Бухгалтерский и управленческий учет

Основные  методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Понятия и сущность фактического и нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Порядок учета затрат и калВведение

1. Основные  понятия и сущность фактического  и нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости

1.1 Фактический  метод учета затрат и калькулирования себестоимости

1.2 Нормативный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости

2. Порядок  учета затрат и калькулирования себестоимости при фактическом и нормативном методах

2.1 Фактический  метод учета затрат и калькулирования себестоимости

2.2 Нормативный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Заключение

Список  литературы

Приложение 1

Введение

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации  на ее производство и сбыт.

Целью учета себестоимости являются своевременное, полное и достоверное определение  фактических затрат, связанных с  производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости  отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Калькуляция себестоимости представляет собой  особую систему расчетов, посредством  которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида.

Основные  методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).

Методы  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применяемые в бухгалтерском учете, позволяют определить расходы по каждому отдельному объекту и группе объектов. В производстве под такими объектами понимаются остатки незавершенного производства, готовая продукция, а также отгруженные товары. Однако правила, установленные в ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ для распределения расходов по этим объектам на незавершенное производство, отличны от бухгалтерских. Из-за этого бухгалтерия предприятия вынуждена самостоятельно решать целый комплекс вопросов. Как отражать в налоговом учете движение изделий между цехами основного и вспомогательного производств или работы (услуги), выполняемые специалистами одних подразделений для других подразделений? А незавершенную продукцию учитывать отдельно по каждому цеху или в целом по предприятию? Что понимать под прямыми расходами каждого этапа производства? К каким расходам - прямым или косвенным - относить оплату труда персонала вспомогательных служб и расходы на амортизацию их основных средств? Зачастую бухгалтерам приходится самостоятельно адаптировать нормы ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ к отраслевой специфике, так как отраслевые рекомендации до сих пор не разработаны.

Актуальность  выбранной темы состоит в том, что правильный выбор метода учета  затрат и калькулирования себестоимости позволяет предприятию эффективно контролировать и управлять своими издержками и принимать верные решения в их снижении.

Цель  настоящей работы - определить порядок  учета и калькулирования себестоимости при нормативном и фактическом методах.

Задачами  работы являются выявление и описание основных аспектов при учете и  калькулировании себестоимости нормативным и фактическим методами.

1. Основные  понятия и сущность фактического  и нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости

1.1 Фактический метод  учета затрат и калькулирования себестоимости

Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции состоит в определении себестоимости продукции по фактически произведенным на изготовление продукции затратам. То есть полная себестоимость продукции рассчитывается как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и фактические расходы на производство за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в свою очередь делится на позаказный метод и попередельный метод.

Позаказный  метод применяется в индивидуальном и серийном производствах при  выпуске сложных видов машин  и оборудования, выполнении научно-исследовательских  работ, строительстве объектов и  т.п. по отдельным договорам, а также  в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах  всех отраслей промышленности Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2003. - с.241.. Его применение возможно в том случае, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно четко определить. Объектом учета затрат в этих производствах являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

На каждый заказ открывается карточка регистрации, в которой учитываются прямые и косвенные расходы, образовавшиеся в ходе исполнения договора. Косвенные  затраты распределяются между заказами способом, определенным организацией в учетной политике для целей  бухгалтерского учета. В карточки расходы  заносятся нарастающим итогом в  течение всего периода выполнения заказа. Сумма расходов по карточкам  невыполненных заказов (или выполненных, но не принятых заказчиками) на конец  месяца представляет собой объем  незавершенного производства.

В бухгалтерском  учете прямые расходы учитываются  по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация  основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Аналитический учет на счетах затрат ведется в разрезе  объектов калькулирования (видов продукции, работ, услуг).

Косвенные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим списанием в  дебет счетов затрат по видам продукции, работ, услуг.

Преимуществом позаказного метода калькулирования себестоимости является то, что он позволяет сопоставлять затраты между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы. Недостатком этого метода является его трудоемкость.

Попередельный метод применяется в том случае, когда сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела, которая выступает в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. Учет затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство".

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Фактическая себестоимость реализованной продукции  рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде. Приведем упрощенный алгоритм расчета себестоимости  продукции Методика учёта и анализа  себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под  ред. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002. -с. 136.. Он включает в себя:

1. Распределение  и списание общепроизводственных  расходов.

2. Распределение  и списание общехозяйственных  расходов.

3. Расчет  себестоимости продукции вспомогательных  производств.

4. Распределение  расходов вспомогательных производств.

5. Определение  общей суммы затрат основного  производства. Она равна сумме  прямых расходов, связанных с  производством продукции (выполнением  работ, оказанием услуг), расходов  вспомогательных производств и  косвенных расходов, отнесенных  к деятельности основного производства.

6. Определение  суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки незавершенного  производства.

7. Определение  фактической производственной себестоимости  готовой продукции (работ, услуг).

8. Распределение  расходов на продажу произведенной  продукции.

9. Определение  фактической себестоимости реализованной  продукции.

Рассмотрим  ряд пунктов алгоритма подробнее.

Общепроизводственные  расходы собираются в течение  месяца на счете 25 "Общепроизводственные расходы". При распределении в  конце месяца эти расходы списываются:

- в дебет  счета 20 "Основное производство" - в части расходов, включаемых  в себестоимость продукции подразделений  основного производства;

- и (или)  в дебет счета 23 "Вспомогательные  производства" - в части расходов, включаемых в себестоимость продукции  подразделений вспомогательных  производств.

Базу  для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает  самостоятельно и закрепляет ее в  учетной политике Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2003. - с.288.. В качестве базы распределения могут использоваться:

- заработная  плата рабочих, занятых выпуском  продукции определенного вида;

- стоимость  материалов, израсходованных на  производство определенного вида  продукции;

- общая  сумма прямых расходов, связанных  с производством каждого из  видов продукции;

- общая  сумма выручки от продажи каждого  вида продукции.

Правила распределения общехозяйственных  расходов организация также устанавливает  самостоятельно и закрепляет в учетной  политике (к примеру, в учетной  политике ОАО «Гайский металлургический завод», закреплен порядок списания общехозяйственных расходов на 90 счет (Приложение 1)). В зависимости от способа списания указанных расходов различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

- первый  вариант - по полной себестоимости.  То есть расходы, собранные  на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", распределяются между  различными видами продукции  и включаются в их себестоимость  по аналогии с общепроизводственными  расходами Методика учёта и  анализа себестоимости продукции.  А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков,  В.И. Сидоров и др.; Под ред.  А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002. -с. 162.;

- второй  вариант - по сокращенной себестоимости.  В этом случае общехозяйственные  расходы в конце каждого отчетного  периода в полном объеме списываются  на счет 90 "Продажи".

Себестоимость продукции вспомогательных производств  рассчитывается исходя из суммы прямых расходов данных производств и суммы  косвенных расходов в части, относящейся  к деятельности таких производств. Кроме того, вычисляется стоимость  остатков незавершенного производства вспомогательного производства. Такие  расчеты могут выполняться аналогично тому, как они производятся для  основного производства, либо в упрощенном порядке. Все зависит от того, какой  порядок закреплен в учетной  политике организации. Расходы вспомогательных  производств распределяются в конце  месяца между производствами - потребителями  продукции вспомогательных производств. Порядок распределения закрепляется в учетной политике.

Сумма фактических затрат, осуществленных в текущем периоде в связи  с производством продукции (выполнением  работ, оказанием услуг), за минусом  затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет фактическую  производственную себестоимость готовой  продукции (работ, услуг). В фактической  себестоимости учитывается распределенная на данный вид продукции часть  косвенных расходов и расходов вспомогательных  производств, стоимость потерь от брака, не подлежащая взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от недостачи и порчи ценностей  в пределах норм естественной убыли.

В зависимости  от принятой организацией учетной политики фактическая себестоимость готовой  продукции списывается с кредита  счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи". Если часть готовой  продукции организация направляет на собственные нужды, такие материальные ценности приходуются по их фактической  производственной себестоимости на соответствующие счета учета  этих материальных ценностей.

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в течение  месяца на счете 44 "Расходы на продажу". В конце месяца эти расходы  списываются в части, относящейся  к реализованной продукции, на счет 90. Расходы на продажу могут распределяться между отдельными видами продукции  ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или  других показателей.

При несовпадении момента отгрузки и момента перехода права собственности на продукцию  расходы распределяются между отгруженной  и реализованной продукцией . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет. 2002. -с. 201.. Для этого определяется:

а) сумма  расходов на продажу, приходящаяся на остаток отгруженной, но не реализованной  продукции на начало месяца;

б) сумма  расходов на продажу, осуществленных в  текущем месяце;

в) стоимость  по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;

г) стоимость  по учетным ценам отгруженной  продукции за месяц;

д) средний процент расходов на продажу;

е) стоимость  по учетным ценам реализованной  в текущем месяце продукции;

ж) сумма  расходов на продажу, подлежащая списанию на счет 90.

Рассмотрим  теперь порядок калькулирования.

Выбор объектов калькулирования обусловливается:

- особенностями  применяемого технологического  процесса производства;

- характером  продукции;

- особенностями  организационной структуры предприятия;

- целями  калькулирования.

С учетом данных факторов объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам) Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002. -с.87..

Процесс калькулирования упрощается, а результаты калькулирования становятся более достоверными, когда объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим процессам изготовления продуктов. Для этого объект калькулирования должен быть кратен (то есть включать один или несколько) технологическим переходам.

В зависимости  от целей калькулирования объектом калькулирования может быть как готовый продукт, так и продукт разной степени готовности. Например, для определения уровня затрат и рентабельности производства отдельных видов продуктов необходимо калькулирование готовых продуктов. Для целей внутрифирменного коммерческого расчета, управления производством, определения цены реализации незавершенных производством продуктов (полуфабрикатов) необходимо калькулирование себестоимости продуктов по определенным технологическим переходам (то есть неоконченных обработкой продуктов) внутри центров ответственности и мест возникновения затрат.

Кроме того, необходимо использование вспомогательных  объектов калькулирования. Такими объектами могут быть забракованные продукты разной степени готовности, отходы.

Если  объект калькулирования - это вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.

Принято выделять следующие основные виды калькуляционных  единиц:

- натуральные  количественные - штуки, тонны, киловатт - часы, метры и т.д.;

- условно  - натуральные - 100 условных пар  обуви, тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок  и т.д.;

- условные  калькуляционные единицы, предусматривающие  определенное содержание полезного  вещества в продукте - химические  продукты с определенным содержанием  кислоты или щелочи, молочные  продукты с определенным процентом  жирности и т.д.;

- стоимостные  единицы;

- единицы  работы персонала или средств  труда - нормо - час работы специалиста, машино - день, тонно - километр перевозок и т.д.

Натуральные единицы выгодно отличаются тем, что они часто совпадают с  носителями затрат.

Условно - натуральные единицы и единицы  работы применяют в случаях, когда  при большой номенклатуре продуктов  затруднено калькулирование по всем наименованиям. Но такой подход оправдывает себя, если структура ассортимента производимых продуктов и нормы затрат для отдельных продуктов неизменны.

В производствах, где из одних исходных материалов производятся продукты с близкими по характеру, но с разными по эффективности  потребительскими свойствами (например, с разным содержанием полезного  вещества) в качестве калькуляционной  единицы выбирается продукт (реальный или условный) с определенной величиной  потребительной стоимости (например, с  определенным содержанием полезного  вещества).

Единицы работы используются в производствах, цель которых - не изготовление продукции, а оказание услуг.

Для целей  перспективного планирования возможно применение укрупненных калькуляционных  единиц.

1.2 Нормативный метод учета затрат  и калькулирования себестоимости

В условиях применения нормативного метода учета  затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении  с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.

Основными задачами нормативного метода учета  затрат на производство являются:

- своевременное  предупреждение нерационального  расходования материальных, трудовых  и финансовых ресурсов в хозяйстве;

- содействие  выявлению имеющихся в производстве  резервов.

Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой  комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования  при разработке перспективных и  текущих планов, а также при  организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях  планирования . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет. 2002. -с. 245..

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид  полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в  организации уровня технологии и  организации производства и труда  и служат для непосредственного  отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ  себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем  анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы  важнейших изделий.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты  определяются по следующим статьям  расходов:

основные  сырье и материалы;

оплата  труда основных производственных рабочих;

накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и  нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу  продукции. Для расчета накладных  расходов составляются сметы, которые  носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению  величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой  всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются  нормативные величины. Для расчета  стандартной себестоимости нормативные  затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные  накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения  по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим  нормам; обособленно ведется оперативный  учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются  изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяется влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. В итоге фактическая  себестоимость продукции (Зф) исчисляется по формуле:

Зф = Зн + О + И,

где Зн - затраты по текущим нормам;

О - величина отклонений от них;

И - изменения  норм.

В бухгалтерском  учете оценка готовой продукции  по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусмотрена в  п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета. Вариант оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости применяется  в отраслях с массовым и серийным характером производства, а также  производства изделий обширной номенклатуры (п.205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Для учета  изготовленной продукции по нормативной  себестоимости служит счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство 20 и 23. По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции  со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости продукции  от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.

Нормативный метод основан на создании и утверждении  в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные  с отклонением от действующих  нормативов и норм.

Основные  элементы нормативного метода:

составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

раздельный  учет производственных затрат по нормам и отклонениям от них;

учет  изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Отклонения  подразделяются на положительные и  отрицательные (экономия или перерасход, например, сырья и материалов). Если в документах, где зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами и совершенствовать затратный механизм.