Бухгалтерский учет денежных средств. 5

Введение

Для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности каждый субъект хозяйствования   должен располагать определенными суммами активов.

Активы представляют собой ресурс, контролируемый организацией  как результат хозяйственных  операций, которые произошли до отчетного  периода и от которых в будущем  ожидаются прибыли.

Наиболее ликвидными являются денежные активы — это наличные деньги, деньги на счетах в банке или требования на получение фиксированных сумм денег (счета к получению или векселя к получению).

В организациях денежные средства могут быть как  форма наличных денег в кассе, так и храниться в банке на расчетном и валютном счетах, а также на специальных счетах, использоваться в виде аккредитивов, чеков, пластиковых карточек и др.

Все расчеты  организаций в основном осуществляются в денежной форме. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Между организациями  расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные  расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета  плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающие их.

Актуальность  темы курсовой работы обусловлена неоспоримо важным значением своевременного и полного учета денежных средств и составление отчетности об их движении.

Цель курсовой работы: изучение и оценка методики и организации учета и денежных средств в кассе и на счетах в банке, разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля денежных средств.

При этом необходимо решить следующие задачи:

• изучить значение денежных средства в хозяйственном обороте организации;
• рассмотреть порядок учёта кассовых и банковских операций;
• изучить организацию статистической и бухгалтерской отчетности о движении денежных средств в организации.

Объектом данного  исследования являются  денежные средства в наличной и безналичной форме предприятия. Предметом исследования в данной работе выступает учет денежных средств.

 В работе  использованы такие методы исследования  как общенаучные, (диалектические, анализа,  синтеза), специальные методы и  приемы обработки учетно-аналитической  информации (балансовых увязок, документальной  контрольно-арифметической проверки, сопоставления записей по счетам бухгалтерского учета с оправдательными документами, сопоставления записей и документов по связанным операциям, формальная проверка, нормативно-правовая и др.).

В качестве теоретического базиса в работе использовались труды таких авторов как Михалкевич А.П., Папковской П.Я., Маталыцкой С.К., Лещиловского П.В., Стражева Н.С., Стражев А.В и др.

Практическая  часть работы выполнена на основании  данных первичного, синтетического и  аналитического учета, отчетности предприятия

1 ТеорЕтические аспекты бухгалтерского учета денежных средств

1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета. Задачи учета денежных средств

В рыночной экономике  между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты совершаются  в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

Выступая необходимым  элементом товарного производства, активным компонентом всех экономических процессов в национальных и мировом хозяйстве, денежные средства представляют собой очень сложное, многогранное и постоянно развивающееся общественно-экономическое явление. В связи с этим трактовка их сущности в рамках различных экономических школ значительно различается, и, соответственно, отсутствует общепринятое определение денег.

Согласно эволюционной концепции предпосылками появления денег выступают общественное разделение труда и экономическая обособленность товаропроизводителей. Стихийное возникновение денег является результатом развития форм стоимости и связано с расширением обмена. Роль государства в развитии денежных отношений — чеканке монет, эмиссии денежных знаков — является формальной и отражает объективную потребность в совершенствовании форм денег [18, с.10].

Если исходить из анализа исторической эволюции форм денег, то можно дать следующее определение: деньги — это наиболее ликвидный общепризнанный финансовый актив, являющийся специфической формой общественного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. Однако данное определение не раскрывает всех граней сущности денег как важнейшей макроэкономической категории с необходимой полнотой [8, с.14].

В современной  экономической литературе можно выделить два наиболее распространенных подхода к характеристике денег.

Один подход основывается на тезисе, согласно которому функции денег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются  как средство оплаты товаров и  услуг (средство обмена), единица счета (мера стоимости) и средство сохранения (накопления) стоимости, а первичной и основной признается функция средства обмена. В соответствии с данным подходом деньгами признается любой финансовый актив или даже предмет, который может быть использован как деньги, т.е. будет приниматься любыми экономическими субъектами в обмен на товары и услуги. С этих позиций деньги чаще всего рассматриваются как технический инструмент обмена.

В рамках другого  подхода деньги трактуются как товар  особого рода, выступающий формой стоимости всех товаров и услуг. Они представляют собой всеобщий эквивалент товаров, т.е. обособившуюся форму меновой стоимости, и используются для определения меновых пропорций при обмене. Функции не определяют сущности денег, а являются формой ее проявления, вытекают из сущности. С позиций данного подхода деньги рассматриваются как историческая категория товарного производства, исторически определенная форма экономических отношений между людьми. При помощи денег осуществляются взаимосвязи между участниками рыночного хозяйства — самостоятельными товаропроизводителями, которые, не будучи непосредственно связаны друг с другом, вступают в отношения посредством обмена [18, с.11].

Несмотря на различия в трактовках экономического содержания денег, все экономисты сходятся в том, что их сущность раскрывается в выполняемых ими функциях.

Функции денег  характеризуют их отдельные специфические сущностные свойства, выражают назначение денег. В связи с отсутствием общепризнанной трактовки сущности денег предметом дискуссий в экономической науке до сих пор является как количество функций денег, так и их содержание.

В зависимости  от теоретических воззрений на природу  денег и целей анализа выделяют:

• две функции — средство обращения (или средство обмена и платежа) и единица счета (или средство измерения стоимости);
• три функции — средство обращения, единица счета и средство накопления (сохранения стоимости);
• четыре функции — средство обращения, единица счета, средство накопления (сохранения стоимости) и средства платежа;
• пять функций — мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и мировые деньги.

Роль денег  представляет собой конкретное проявление их функций. Ее можно рассматривать  как реализацию воздействия функций  денег на социально-экономические процессы в общественном хозяйстве в конкретных исторических условиях.

Можно выделить следующие важные направления роли денежных средств в кругообороте средств:

• являются средством реализации общественных отношений, служат средством осуществления общественных связей, основой социального общения людей в форме обмена;
• являются средством экономической связи между отраслями и секторами экономики. С помощью денежных средств происходит движение товаров между подразделениями общественного воспроизводства, отраслями экономики и т.д., связывающее их в единое национальное хозяйство;
• выступают предпосылкой создания высокоразвитого товарного производства;
• осуществляется распределение и перераспределение созданного национального дохода через систему ценообразования, государственный бюджет, кредитную систему и т.д.;
• накопление денежных средств служит основой появления и дальнейшего функционирования денежного капитала и капитала, воплощенного в ценных бумагах;
• опосредствуют воспроизводственный процесс, кругооборот промышленного капитала;
• используются государством для регулирования экономических процессов, достижения макроэкономического равновесия в общественном хозяйстве;
• оказывают значительное влияние на развитие внешнеэкономических связей, мирового экономического оборота [18 с. 38].

Таким образом, денежные средства играют огромную роль в кругообороте средств, при  совершении сделок, инвестиционных проектов,  различных  хозяйственных операций. Роль денежных средств повышается по мере развития товарного хозяйства.

2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Республике Беларусь

При ведении  учета денежных средств в кассе и на счетах в банках бухгалтеру в первую очередь необходимо изучить нормативно-правовую базу Республики Беларусь, регламентирующие данный участок учета. Так, основными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими вопросы учета  и отчетности операций с денежными средствам на счетах в банках являются:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от  26 декабря 2007 г. № 302-З). Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [21].

2. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об открытии банковских счетов» от 3 апреля 2009 года № 40 (далее – Постановление № 40) [24]. Данное постановление устанавливает единый порядок открытия банками в Республике Беларусь текущих счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных (депозитных) счетов, карт-счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан и обязательны для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

3. Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления национального банка Республики Беларусь от  29 марта 2001 года (в редакции постановления от 10 мая 2011 года № 170), определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям  по поручениям клиентов, банков-корреспондентов и от своего имени [9].

4. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 года (в редакции постановления от 30 августа 2010 года № 370), определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Данная инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами [10].

5. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 года № 43 (в редакции постановления от 29 октября 2008 года № 156), регламентирует порядок расчетов в белорусских рублях юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами (резидентами и нерезидентами) посредством чеков из чековых книжек и расчетных чеков за товары, работы, услуги на территории Республики Беларусь, а также порядок получения физическими лицами (резидентами и нерезидентами) по расчетному чеку наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя, его филиалах (отделениях) или в других банках, их филиалах (отделениях) на территории Республики Беларусь при условии заключения соответствующих договоров между банком чекодателя и другими банками [11].

6. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 года № 4 (утратило силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 года № 107 – далее постановление № 107). Постановлением № 107 утверждена новая Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь (далее – Инструкция о порядке ведения кассовых операций), которая устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций. Обязательны для выполнения предприятиями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь [15].

7. Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 № 38 (в редакции постановления от 23 марта 2011 года № 12), определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-1в «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-2в «Расходный кассовый ордер» (далее – ордера КО-1, КО-1в, КО-2, КО-2в) [14].

8. Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 года № 226-з (в редакции Закона Республики Беларусь от 14 июня 2010 года № 123-з) устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь [22].

9. Правила проведения валютных операций, утвержденные  постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 72 (в редакции постановления от 24 мая 2010 года № 169) определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций [27].

Текущие валютные операции, предусматривающие перевод субъектом валютных операций - резидентом (кроме банка) нерезиденту денежных средств по договорам дарения (в том числе в виде пожертвований), проводятся на основании разрешения Национального банка. Правилами определен перечень валютных операций, связанных с движением капитала, осуществляемых на основании разрешений Национального банка на проведение валютных операций.

10. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2008 года № 112 (в редакции постановления от 17 октября 2011 года № 448),  определяет порядок совершения валютно-обменных операций банками, субъектами валютных операций, банками-нерезидентами и индивидуальными предпринимателями [12]. Действие Инструкции не распространяется на валютно-обменные операции, осуществляемые при использовании корпоративных банковских пластиковых карточек.

 Инструкцией определено, что субъект валютных операций - это резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для уплаты налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если законодательством предусмотрена возможность их уплаты только в иностранной валюте. Кроме этого, при оформлении платежного поручения на перевод с покупкой иностранной валюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, необходимо указывать название и первые четыре цифры кода товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

11. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007 года № 180 (в редакции постановления от 22 апреля 2010 года № 50), устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [13].

12. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 года № 111, устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [17]. Постановление устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности начиная с I квартала 2012 года.

13. Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь» от 29 июня 2000 года № 359 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24 октября 2011 года № 482), определяет, что расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком [20]. Так же данным Указом определена очередность осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели. Предусмотрена ответственность юридических лиц за неисполнение обязательств, оплаченных за счет средств бюджета.

Таким образом, для правильного ведения учета и контроля денежных средств необходимо руководствоваться основными положениями указанных нормативно-правовых документов.

2 организация учета денежных средств на предприятии

2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета на предприятии

Изучаемое в  данной курсовой работе предприятие – ……..

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный  баланс, круглую печать со своим  наименованием, штамп и бланк, расчетные  счета, имеет в собственности  имущество.

Предприятие от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде.

Организационная структура предприятия должна обеспечивать способность к быстрому реагированию на изменения внешней среды и при необходимости легко трансформироваться, сохранять целостность организации, ее основные установки.

Структура отражает подчиненность персонала предприятия. На предприятии введена линейно-функциональная структура управления, характеризующая непосредственное подчинение нижестоящего звена вышестоящему руководителю. Такая схема предельно эффективна, но требует от руководителя глубокого профессионализма. Чтобы избежать негативных последствий и излишней концентрации права принятия решений, приходится делегировать значительную часть полномочий по принятию решений нижестоящим подразделениям.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором.

Директор предприятия  несет полную ответственность за организацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.

Директору предоставлено  право:

- принимать,  увольнять и перемещать работников  предприятия;

- самостоятельно  утверждать штаты;

- распоряжаться  средствами;

- издавать приказы,  распоряжения;

- поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости.

Главный бухгалтер  ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также выполняет функции по осуществлению налогового планирования. Пользуется правами, установленными законодательством Республики Беларусь для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

Бухгалтерия отвечает за осуществление бухгалтерского учета  на предприятии. В бухгалтерии учётные работы автоматизированы, имеется 8 персональных компьютеров. Функционируют следующие программы: 

• АРМ – учёт основных средств,
• АРМ – учёт материальных ценностей,
• АРМ – зарплата.

Автоматизирован учёт реализации готовой продукции и товаров. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется по журнально-ордерной форме ведения учёта. Проверка согласованности экономических показателей показала, что годовой отчет составляется верно, проверен и может использоваться для проведения анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

   Учётная политика предприятия строится на основании Инструкции по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»  от 17.04.2002 года № 62 (в редакции постановления № 85 от 26.05.2008 года) и принятой к исполнению в соответствии с приказом директора № 12 от 03.01.2011 года.

Контроль за учетом денежных средств возлагается  на главного бухгалтера и аппарат  бухгалтерии. Предприятие имеет расчетные счета, операции по учету денежных средств на банковских счетах оформляются платежным поручением, для сверки с банком по движению денег составляется выписка с расчетного счета.

Ответственность за денежные средства, находящиеся  в кассе предприятия, возлагается на кассира. Все операции оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все материально-ответственные лица компетентны в вопросах по учету денежных средств и ответственно выполняют свою работу.

2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций

Расчеты между  субъектами хозяйствования и физическими  лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, производятся как безналичным путем, так и наличными денежными средствами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок ведения  кассовых операций и порядок расчета  наличными денежными средствами на предприятии регламентируется «Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденной постановлением правления национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 года. До 1 июля 2011 года лимит остатка в кассе предприятия обслуживающим банком  был установлен в размере 100 000 белорусских рублей. В связи с вступлением в силу с 1 июля 2011 года Инструкции № 107 остатки наличных денежных средств в кассе не лимитируются, порядок и сроки сдачи выручки, размер расходования наличных денег из выручки определяет наниматель. На основании этих изменений приказом директора № 112-о от 30.06.2011 года на предприятии установлены сроки сдачи выручки в бухгалтерию (в кассу обслуживающего банка) и суммы потребности в разменных наличных деньгах.