Содержание

     Введение

     В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные  связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

    Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоколиквидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

     Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

    Цель  данной работы заключается в изучении организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.

     Основными задачами данной работы являются:

     - ознакомление с основной нормативной  литературой по теме работы;

     - рассмотрение правил осуществления  наличных и безналичных денежных  расчетов;

     - точный, полный и своевременный  учет денежных средств и операций по их движению;

     - выявление роли учета денежных  средств на предприятии.

     Актуальность  работы заключается в возможности  ее использования для дальнейшего  исследования проблем, связанных с  учетом денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета денежных средств

     1.1 Правила осуществления наличных денежных расчетов

     Деньги  – это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом. А. Смит называл деньги «колесом обращения». Производство товаров  и услуг, их реализация и потребление происходят только на основе использования денег. Развитие науки, здравоохранения, воспитание и образование подрастающего поколения - все это и многое другое требует громадных денежных расходов. Накопление богатства, оказание помощи, создание резервов на будущее – все основывается на деньгах. С позиций сегодняшнего состояния общества можно уверенно сказать, что деньги являются одним из важнейших изобретений человечества, сопоставимым по своему значению и последствиям с письменностью. Деньги служат средством выработки и передачи специфической информации, необходимой для нормального существования и развития экономики, и прежде всего, именно рыночной системы хозяйства.

       В странах с рыночной экономикой  денежный оборот складывается из наличных и безналичных денег. Под наличными деньгами понимаются монеты, банковские билеты (банкноты) и казначейские билеты.

       Под безналичными деньгами понимаются  средства на счетах в банках, различные депозиты (вклады) в банках, депозитные сертификаты и государственные ценные бумаги. Эти вклады называются также банковскими деньгами.

       Хранение денег на текущих  счетах получило в странах  с рыночной экономикой наибольшее  распространение. Функционирование  этих счетов обеспечивается через  чековое обращение.

       Безналичные деньги в отличие  от наличных, по существу, не являются  платежными средствами, но в любую минуту они могут превратиться в наличные, гарантированные кредитными институтами. Практически же безналичные деньги выступают наравне с наличными и даже имеют некоторые преимущества перед последними. Действительно, наличные деньги связаны с бумагой или металлом

. Они  имеют реальные высокие издержки  хранения и транспортировки, а  также могут быть потеряны  или подделаны.

       В настоящее время наличное  денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ», утвержденным Советом Директоров Банка России от 5 января 1998г. № 14-П, а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993г. №40.

     При осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организации в силу требований Федерального закона от 22 мая 2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно- кассовую технику. В отдельных случаях контрольно-кассовые аппараты разрешается не применять, или же заменять их использованием бланков строгой отчетности.

     Как указано в пункте 2.1. Положения  о наличном обращении все организации, предприятия и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

     Наличные  же денежные средства, поступающие  в кассы организаций, подлежат сдаче  в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.

       Организации вправе расходовать  поступающую в их кассу денежную  выручку только на предусмотренные  действующим законодательством  цели только по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков.

       Не имеют они также права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Все сверхлимитные остатки наличных денежных средств должны быть сданы на счета организаций, открытые в учреждениях банков.

       В соответствии с пунктом 2.2. Положения о наличном обращении  денежная наличность сдается организациями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при организациях.

       Наличные деньги могут сдаваться  организациями на договорных  условиях через инкассаторские  службы учреждений банков или  специализированные инкассаторские  службы, имеющие лицензию Банка  России на осуществление соответствующих  операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

     Порядок и сроки сдачи наличных денег  устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

       Согласно действующему законодательству  организации вправе иметь в  своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем организации.

       Лимит остатка наличных денег  в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем организациям независимо от организационно- правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим денежные расчеты.

       Суть лимитирования хранения  денежных средств состоит в  том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по балансовому счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по балансовому счету 50 за день могут превышать установленный лимит.

       Неиспользованные в трехдневный  срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

     В отдельных случаях организации  имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях им необходимо соблюдать следующие условия:

     - данные сверхлимитные средства  должны предназначаться для оплаты  труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

     - срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях – до пяти рабочих дней);

     - указанные сверхлимитные остатки  должны быть получены в обслуживающем организацию банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в кассу.

     По  истечении указанных сроков не использованные по назначению суммы денежных средств должны быть сданы в учреждения банков, и в последующем указанные средства выдаются организациям в установленной очередности.

     Согласно  указаниям Центрального банка Российской Федерации от 20 июня 2007 г. № 1843-У «Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному договору в сумме 100 тысяч рублей.

       К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

       В соответствии с требованиями  Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

     Для ведения кассовых операций в штате  организации предусматривается  должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

       Кассир не может передоверить  кому бы то ни было выполнение  своих обязанностей. При необходимости временной замены, обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта инвентаризации наличных денежных средств (форма инв-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88).

     В субъектах малого предпринимательства  с незначительными оборотами  наличных денежных средств разрешено вести кассовые операции непосредственно лицу, осуществляющему ведение учета на предприятии - бухгалтеру, главному бухгалтеру.

       Предприятие обязано создать  условия, необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств  в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк.

     Для кассы должно быть выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги  и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе.

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  кассах организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, предусмотрен активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

     1) 50-1 «Касса организации»;

     2) 50-2 «Операционная касса»;

     3) 50-3 «Денежные документы» и др.

     Основным  субсчетом, используемым для учета  наличных денег, будет субсчет 50-1 «Касса организации».

       На субсчете 50-1 «Касса организации»  учитываются денежные средства  в кассе организации. Когда  организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

       Субсчет 50-2 «Операционная касса»  учитывается наличие и движение  денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

     Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции упорядочению платежей. Для этого предусматривается специальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предприятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности использования авансов на хозяйственные и командировочные расходы.

     1.2 Порядок осуществления  безналичных денежных  расчетов

     Безналичные расчеты осуществляются посредством  безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

       В основном для безналичных расчетов используются банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

       Порядок осуществления безналичных расчетов определяется Положением Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ». Причем данное положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

       Безналичные расчеты осуществляются  через кредитные организации  или Банк России по счетам, открытым на основании договора  банковского счета или договора  корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

     Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета.

     Расчетный счет является основным счетом предприятия, на котором производится большинство  денежных операций без ограничения  их перечня. Расчетный счет- это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

     Законодательно  количество расчетных счетов не ограничено. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.

     Текущий счет предназначен для обособления каких-либо операций, носящих отличный от стандартных характер. К текущим счетам относятся: валютные, транзитные, ссудные, бюджетные, депозитные счета, счета, открываемые структурными подразделениями по просьбе головной организации для осуществления четко ограниченного количества операций (счета операций со средствами целевого назначения) и т.д.

       На расчетный счет предприятия  зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

       Банк выполняет поручения предприятия  о перечислении или выдаче  соответствующих материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и при отсутствии претензий, подлежащих удовлетворению в первую очередь.

       Все платежи, за исключением  выплат денежных средств на  неотложные нужды, платежей в  бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, с расчетных счетов производятся в порядке календарной очередности платежей, поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд вносятся в первоочередном порядке.

     Для открытия расчетного счета организация (юридическое лицо) обязана представить в банк следующие документы:

• заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025;
• нотариально заверенную копию учредительного договора;
• нотариально заверенную копию устава организации;
• нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации организации;
• нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;
• карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по форме № 0401026, заверенную в установленном порядке;
• протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации;
• копию приказа о назначении главного бухгалтера;
• оформленный в установленном порядке договор банковского счета в двух экземплярах (бланки договоров выдаются банком);
• паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

       Право первой подписи на всех  банковских документах принадлежит  руководителю предприятия, а второй- главному бухгалтеру.

       При смене руководителя или  главного бухгалтера предприятия  в учреждение банка представляют документы, подтверждающие эти изменения.

       При открытии расчетного счета  с организацией заключается договор  банковского счета, в котором  отражается перечень банковских  услуг по расчетному и кассовому  обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др. В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов состоят из 20 цифр. Корреспондентский счет – это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.

     Предприятия, если у них имеются хозрасчетные подразделения (филиалы, представительства) в других регионах России, могут в банках по месту нахождения филиалов (представительств) открыть расчетные (или текущие) счета. Для этого предприятие должно представить в банк ходатайство об открытии субсчетного или текущего счета с указанием характера совершаемых операций и лиц, которым дано право распоряжаться счетом. Ходатайство подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер и скрепляют печатью.

     Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Согласно НК РФ предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщать об этом в налоговую инспекцию. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций. При невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст.15ю4 КоАП РФ).

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется счет 51 «Расчетные счета». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

       При недостаточности или отсутствии  средств на расчетном счете  предприятия предъявленные к  оплате платежные документы банк  помещает в картотеку 2. Документы,  помещенные в картотеку, банк  оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия в календарной очередности, кроме обязательств, которые оплачивают в первоочередном порядке. К ним относятся все виды налоговых платежей в бюджет. Налоговые платежи во внебюджетные фонды, платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, уплата денежных сборов по решению суда и арбитража и ряда других.

       Организации при осуществлении  безналичных расчетов должны  руководствоваться положением ЦБ России от 03.10.2002 «2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

     При осуществлении товарных операций в  валюте РФ (рублях) допускаются следующие формы безналичных расчетов:

     - расчеты платежными поручениями;

     - расчеты по аккредитивам;

     - расчеты чеками;

     - расчеты по инкассо.

       Формы безналичных расчетов в  валюте РФ организация выбирает  самостоятельно и предусматривает  в договорах, заключаемых ими  со своими контрагентами (поставщиками, покупателями и др.).

     Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

     К данному счету могут быть открыты  субсчета:

     55-1 «Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

     55-3 «Депозитные счета»;

     55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.

       На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся  в аккредитиве. Аккредитивная  форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно- технического назначения и товаров народного потребления.

       Аккредитив - специальный банковский  счет, на котором можно резервировать  средства для расчетов с поставщиком.  Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Аккредитивная форма расчетов достаточно широко используется в настоящее время, а раньше чаще всего применялась инкассовая форма расчетов. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

       На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

       Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается за счет денежных средств чекодателя. В условиях рыночной экономики чек является основным средством безналичных расчетов. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации и должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Расчеты чеками очень удобны в тех случаях, когда покупатель не хочет платить деньги до того, как получит товар, а поставщик не желает передать товар до получения гарантий платежа.