Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия

КУРСОВАЯ     РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Специальность 080109.65 - «Бухгалтерский учёт, анализ и  аудит» 
 
 
 
 

Тема  работы: Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия. 
 
 
 
 

Выполнил  студент 

Курс 4

Группа 

Руководитель  работы 
 
 
 
 
 
 

Н. Новгород – 2010

     СОДЕРЖАНИЕ

     Введение                   3

     1 Понятие, классификация, задачи  финансовых вложений.

Их характеристика                  6

     2 Оценка финансовых вложений              10

     3 Изменение оценки отдельных видов  финансовых вложений         13

     4 Учет доходов и расходов по  финансовым вложениям          14

     5 Обесценение финансовых вложений и создание резерва

под обесценение                  15

     6 Учет финансовых вложений в  уставный капитал других 

организаций                  17

     7 Учет финансовых вложений в  ценные бумаги           20

7.1 Учет  финансовых вложений в акции              20

7.2 Учет  долговых ценных бумаг               23

7.3 Учет  финансовых векселей               27

     8. Учет финансовых вложений в  займы             29

     9 Аналитический учет финансовых  вложений            32

     10 Инвентаризация финансовых вложений            34

     11 Раскрытие информации о финансовых  вложениях в

бухгалтерской отчетности                35

     Заключение                 38

     Список  использованных источников             40

     ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее  время  в  нашей стране многие субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет,  непосредственно сталкиваются с  учётом финансовых вложений.

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

     Сложные и во многом для российской экономики  противоречивые процессы становления  рыночных отношений обусловили необходимость  качественного осмысления новых  экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли  и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

     В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и  самостоятельности предприятиям в  использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических  условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный  механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа  инвестиций, разработки новых его  положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

     До  декабря 2002 г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты  бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. № 126-н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

     Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

     Предприятия,  организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг,  также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов.

     Поскольку предприятий, осуществляющих вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, становится все  больше и больше, возрастает необходимость  изучения учета финансовых вложений, чем и обусловлена актуальность данной работы.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории бухгалтерского учета  финансовых вложений на предприятиях, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних  изменений в российском законодательстве.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить теоретическую базу бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. проанализировать особенности учета различных ценных бумаг;
3. рассмотреть вложения в уставные капиталы других организаций, а также вложения в виде займов другим предприятиям;
4. ознакомиться с отражением информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

     Объектом  исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

     Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и не денежные), выступающие в  роли финансовых вложений.

     Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и  нормативная база, книги и учебные  пособия, затрагивающие вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений. 
 
 
 
 
 

     1 Понятие, классификация, задачи финансовых вложений. Их характеристика 

     Финансовые  вложения – это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию  доход в течение определенного  времени.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовым вложениям  относятся:

• государственные и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

     Финансовые  вложения второй и четвертой групп  могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

     В настоящее время единой классификации  финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных  признаков:

     1. по экономической сущности:

• долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);
• долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);
• производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

     2. по эмитенту:

• эмитируемые государственными органами (государственные облигации);
• эмитируемые муниципальной властью;
• эмитируемые юридическими лицами;
• эмитируемые физическими лицами;

     3. по сроку обращения:

• долгосрочные (срок погашения которых превышает 1год);
• краткосрочные (срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года);

     4. в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

• ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;
• ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

• наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

     К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

     По  дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту  – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных  финансовых вложений.

     Таким образом, рассматриваемый счет призван  обобщить сведения о долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета  – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

     Состав  финансовых вложений отличается большим  разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

     58-1 «Паи и акции»;

     58-2 «Долговые ценные бумаги»;

     58-3 «Предоставленные займы»;

     58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

     Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация  вправе по своему усмотрению открывать  к счету 58 и другие субсчета.

     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
2. своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
3. правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
4. контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
5. правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
6. контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
7. правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
8. проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
9. формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

     2 Оценка финансовых вложений

     Первоначальная оценка.

     Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

     В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

• стоимость приобретения финансовых вложений;
• стоимость информационных и консультационных услуг;
• стоимость комиссионных вознаграждений посредника;
• иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

           Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

           Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
• полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
• внесенным в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
• приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

           Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

           Последующая оценка финансовых вложений.

     В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей  переоценки они подразделяются на две  группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

           Финансовые вложения первой группы  отражаются в бухгалтерской отчетности  по текущей рыночной стоимости  путем корректировки их оценки  на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно  или ежеквартально. Возникающие  разницы относятся на финансовые  результаты, что отражается по  дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы  » или кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы».

           Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

           Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

     Оценка финансовых вложений при их выбытии.

     Финансовые  вложения могут выбывать в следующих  случаях:

1. вследствие погашения по истечении срока обращения;
2. при продаже за плату на вторичном рынке;
3. при передаче в качестве вклада в уставный капитал;
4. при безвозмездной передаче;
5. при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

     Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

           По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

           Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

     Применение  одного из методов предусматривается  учетной политикой организации  по определенной группе или виду финансовых вложений. 

     3 Изменение оценки отдельных видов финансовых вложений 

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности (3, п. 39) вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

     Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочий день декабря  отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.

     Рыночная  стоимость принадлежащих организации  ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах (Лондонской, Нью-Йоркской и др.).

     Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму  создаваемых резервов кредитуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и дебетую счет 99 "Прибыли и убытки".

     В бухгалтерском балансе данные о  стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

     При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы  оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 59, и кредиту  счета 99. Такая же бухгалтерская  запись производится при списании с  баланса ценных бумаг (по которым  начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия. 

     4 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям 

     Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

• доходов от обычных видов деятельности;
• операционных доходов.

     В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

• расходов по обычным видам деятельности;
• операционных расходов.

     В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

     Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям. 

     5 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение 

           Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.