Бухгалтерский учет финансовых вложений. 2

       Содержание

       Введение………………………………………………………………....3

       Глава 1. Понятие финансовых вложений и их характеристика

1. Основные нормативные документы, регламентирующие учет финансовых вложений…………………………………………………………..….5
2. Классификация финансовых вложений и принципы их оценки…..10

       Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

       2.1. Учет долевых финансовых вложений……………………………….18

       2.2. Учет долговых финансовых вложений………………………………21

       2.3. Инвентаризация финансовых вложений………………….…………27

       2.4. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………….29

       ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………...31

       Заключение……………………………………………………………36

       Список  использованных источников…………………..…39

       ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны.

         Актуальность данной курсовой  работы в том, что рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

       Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

       Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

       Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

       Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

       Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

       Изложение материала разбито на две главы - в первой дается общая характеристика финансовых вложений и их классификация, а также основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений. Во второй главе описывается непосредственно бухгалтерский учет финансовых вложений, а именно учет долговых финансовых вложений и учет долевых финансовых вложений, а также их инвентаризация и раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

       На  данный момент действует положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

       Полный  перечень литературы приведен в конце  курсовой работы.

        Глава 1. Понятие финансовых вложений и их характеристика 

       1.1. Основные нормативные документы, регламентирующие учет финансовых вложений 

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

       1-й  уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

       2-й  уровень: стандарты (положения  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

       3-й  уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

       4-й  уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия.

       Основным  документом является Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность [13].

       План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

       План  счетов устанавливает общий порядок  отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основные проводки по финансовым вложениям приведены в Приложении 4 [3].

       План  счетов бухгалтерского учёта для  кредитных организаций, который  содержится в «Правилах ведения  бухгалтерского учёта в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П, определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

       Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. N 40 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами", настоящие Правила введены в действие с 1 января 1998 г. Правила состоят из 6 пунктов, в которых раскрываются способы учета операций по  приобретению и реализации ценных бумаг, учета затрат,  включаемых в издержки, учета процентов (доходов) по облигациям, особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учет отдельных операций инвестиционных фондов [9].

       Приказ  Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О  порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

       В нем определяются счета бухгалтерского учета, которыми пользуются при приобретении ценных бумаг, создании резервов, счета, на которых отражается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами и необходимость ведения книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все хранящиеся в организации ценные бумаги [14].

       Положение по бухгалтерскому учету (19/02) «Учет  финансовых вложений» (утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Данный документ содержит следующие главы: 1. Общие положения, 2. Первоначальная оценка финансовых вложений, 3. Последующая оценка финансовых вложений, 4. Выбытие финансовых вложений, 5. Доходы и расходы по финансовым вложениям, 6. Обесценение финансовых вложений, 7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

       Для целей настоящего Положения для  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

       1)наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права  у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

       2)переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

       3)способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

       К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

       Для целей настоящего Положения в  составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

       К финансовым вложениям организации  не относятся:

       1)собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

       2)векселя,  выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

       3)вложения  организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

       4)драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

       Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений [8].

       Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О  переводном и простом векселе".

       Этим  законом установлены правила  выпуска и погашения переводных и простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта [14].

       Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О  рынке ценных бумаг" (с изменениями  и дополнениями).

       Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг [15].

       Приказ  Минфина РФ от 22 июля 2003 г.N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

       Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной  и годовой отчетности включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности [12].

       "Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изменениями от 19.07.2009) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями от 19.07.2009). Это основной законодательный акт, регулирующий  вопросы, связанные с налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики, устанавливающий все более четкие условия взимания налогов и иных обязательных платежей, реализующий правовые меры по осуществлению налогово-бюджетного федерализма [2].

       Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. 

2. Классификация финансовых вложений и принципы их оценки

       Финансовые  вложения в ценные бумаги классифицируются по различным принципам, но для целей бухгалтерского учета важным является их подразделение по:

       - эмитентам;

       - по срочности использования;

       - источникам приобретения.

       По  эмитентам ценные бумаги подразделяются:

       - государственные и муниципальные  ценные бумаги;

       - частные ценные бумаги (ценные бумаги других организаций);

       - ценные бумаги иностранных субъектов,  они могут быть государственными  и частными, но их стоимость  должна быть выражена в иностранной  валюте.

       По  срочности использования финансовые вложения подразделяются:

       -   долгосрочные вложения – свыше 1 года;

       -   краткосрочные вложения – до 1 года.

             По источникам приобретения финансовые вложения подразделяются:

       -   собственные средства;

       -   заемные средства [18, с.271].

       Виды  ценных бумаг определены ст.143 Гражданского кодекса РФ и к ценным бумагам относятся:

       -   государственные облигации;

       -   облигации;

        -  вексель;

       -   чек;

       -   депозитный и сберегательный  сертификаты; 

       -   банковская сберегательная книжка  на предъявителя;

       -   коносамент (накладная на погрузку  на борт судна);

       -   акция;

       -   приватизационные ценные бумаги;

       -  другие документы, которые законом  «О ценных бумагах» или в  установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].

       Классификация ценных бумаг, применяемая в отечественной  практике:

       -   долевые бумаги – акции;

       -   долговые обязательства – облигация,  сертификаты, векселя;

       - производные бумаги – опционы, финансовые фьючерсы, приватизационные чеки.

       Схематично  общая классификация финансовых вложений приведена в Приложении 1.

       Акция – долевая бумага, которая удовлетворяет право владельца на долю в собственных средствах акционерного общества и на право получения дохода по ним.

       Долговые  обязательства подтверждают отношение  займа между инвестором – кредитором и лицом, выпустившим документ –  должником.

       Производные ценные бумаги закрепляют право владельца  на покупку или продажу акций  и долговых обязательств.

       Опцион  – это ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или  продажу определенного базисного  актива по фиксированной цене через  некоторое время.

       Финансовый  фьючерс – это контракт на покупку  или продажу определенного базисного  актива в будущем по фиксированной  цене.

       В отличие от опциона фьючерсный контракт – это не право как опцион, а обязательство. От опционной продажи  или покупки можно отказаться, а контракт расторгнуть нельзя.

       Финансовые  вложения, принимаемые к бухгалтерскому учету, оцениваются по первоначальной стоимости. К ним относятся:

       -   суммы, уплачиваемые продавцу;

       -   суммы, уплачиваемые за информационно-консультационные  услуги;

       -   вознаграждения посреднику;

       -   иные затраты, непосредственно  связанные с финансовыми вложениями. К ним может быть отнесена  стоимость услуг по перерегистрации  акций при покупке.

       Финансовые  вложения могут приобретаться как  за счет собственных, так и за счет заемных средств. Согласно п.9 ПБУ19/02 при приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Согласно п.12 ПБУ 15/08 затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они осуществлены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство (п.13 ПБУ 15/08). Но приобретение финансовых вложений не требует большого времени, а значит затраты по полученным кредитам и займам, в том числе проценты, не могут быть отнесены к инвестиционным активам и должны учитываться согласно п.11 ПБУ 10/99 в составе операционных расходов организации.

       ПБУ 19/02 п.11 уточняет, что, если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений несущественны по сравнению с суммой уплаченной по договору продавцу, то в этом случае суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений, могут быть отнесены в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были принесены к бухгалтерскому учету финансовые вложения.

       Если  договор, заключенный с резидентом РФ предусматривает оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте, или в  условных денежных единицах, то возникающие  суммовые разницы увеличивают или  уменьшают фактические затраты на приобретение финансовых вложений до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

       Согласно  п.16 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость  финансовых вложений, выраженных в  иностранной валюте, определяется в  рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету. Причем, согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» финансовые вложения пересчитываются дважды: на дату их принятия к бухгалтерскому учету и на отчетную дату составления отчетности (краткосрочные финансовые вложения) (п.7 ПБУ 3/2006), и только на дату принятия их к бухгалтерскому учету (долгосрочные финансовые вложения) (п.9 ПБУ 3/2006). Долгосрочные финансовые вложения после их постановки на баланс предприятия не пересчитываются в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю (п.10 ПБУ 3/2006).

       Пересчет  стоимости уставного (складочного) капитала после принятия его к  бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю также не производится (п.10 ПБУ 3/2006).

       Согласно  п.14 ПБУ 19/02 порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью передаваемых активов. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обязательствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров) (п.6.3 ПБУ 9/99).

       Для финансовых вложений аналогичными вложениями могут быть различные критерии в  зависимости от вида ценной бумаги:

       -   для долевых ценных бумаг (акций)  – вид акции, эмитент, объем прав, в том числе в виде дивидендов;

       -   для долговых ценных бумаг  (облигаций, векселей) – вид ценной  бумаги, серия, выпуск, объем обязательств.

       Финансовые  вложения полученные безвозмездно оцениваются  по рыночной стоимости. Согласно п.13 ПБУ 19/02, сама рыночная цена рассчитывается организатором торгов на рынке ценных бумаг или нет. Если рассчитывается, то это первоначальная стоимость, которая равна текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а, если нет, то признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

       Первоначальная  стоимость финансовых вложений в  виде вклада по договору простого товарищества формируется в виде оценки, согласованной в договоре простого товарищества.

       Первоначальная  стоимость финансовых вложений в  уставный (складочный) капитал организации  формируется исходя из стоимости  согласованной учредителями (участниками), которая может быть равна текущей  рыночной стоимости финансовых вложений или стоимости определенной оценщиком.

       Ценные  бумаги, не принадлежащие организации  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящимся в её пользовании  или распоряжении, принимаются к  бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

       Согласно  п.19 ПБУ 19/02 финансовые вложения делятся  на две группы:

       -   вложения, по которым может быть  определена текущая рыночная  стоимость;

       -   вложения, по которым не может  быть определена текущая рыночная стоимость.

       Вложения, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, должны отражаться в конце года в балансе по текущей  рыночной цене. В течение года стоимость  этих вложений регулярно корректируется.

       Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торгов на рынке ценных бумаг.

       Рыночная  цена устанавливается только для  ценных бумаг, допущенных в обращение  на рынке (распоряжение ФКЦБ РФ от 05.10.98г. №1087-р «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торгов на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены»). При этом, рыночная цена может быть определена или не определена. Определение рыночной цены становится возможным, если в течении последних 90 торговых дней до даты определения рыночной цены проведено более 10 сделок, если менее то у организатора торгов рыночная цена не определяется.

       Организатора  торгов на рынке ценных бумаг предприятие выбирает самостоятельно.

       Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, будут  отражаться в бухгалтерском учете:

       -   по первоначальной стоимости,  исходя из правил оценки финансовых  вложений (п.21 ПБУ 19/02);

       -   по расчетной стоимости (при  устойчивом существенном снижении  стоимости финансовых вложений  в течение отчетного года) (п.37 ПБУ 19/02);