Бухгалтерский учет финансовых вложений. 6

Содержание

Введение                                                                                                                  3

  1. Нормативная база.                                                                                           4
  2. Определение финансовых вложений, их классификация и                          виды      оценок.                                                                                                 5                                                 
  3. Учет финансовых вложений:                                                                       11

     3.1  учет вкладов в уставные капиталы других организаций              11    

     3.2  учет операций, связанных со вкладами по договору

          простого товарищества                                                                           14                              

     3.3  учет финансовых вложений в акции                                                   18      

     3.4 учет облигаций и финансовых векселей                                             26            

     3.5  учет прочих финансовых вложений                                                    28         4. Инвентаризация финансовых вложений.                                                  32

5. Требования к раскрытию в бухгалтерской отчетности                       

     информации о   финансовых вложениях.                                                   34

Заключение                                                                                                           36

Практическая  часть                                                                                            37

Список  использованной литературы                                                              49 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

         Происходящий переход России на рыночную модель экономики внес принципиальные изменения концептуального характера в экономические отношения, что, в свою очередь, существенно изменило содержание бухгалтерского учета, расширило его функции, а также перечень учитываемых объектов. Прежде всего это касается такой сферы деятельности предприятий и организаций, как финансовые вложения, которая в дореформенный период была одной из наименее развитых, поскольку в ней практически не были задействованы основные ее элементы, в первую очередь - многие виды ценных бумаг (акции, векселя, и т.п.), и др. Сейчас большинство компонентов финансовых вложений, применяемых в международной практике, используются и в отечественной экономике.

      Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

      Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

      Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.                                                                                                                 Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами. 
 

    1. Нормативная база. 

      Основные   действующие   нормативные  документы, на которые должен  опираться бухгалтер,  работающий  с  финансовыми вложениями, прежде всего  это  Федеральный  закон  «О  бухгалтерском  учете»    №129 ФЗ. Этот закон определяет  правовые  основы  бухгалтерского учета,  его  содержание,   принципы, организацию,   основные   направления бухгалтерской деятельности и составления  отчетности,  состав  хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет  и  предоставлять  финансовую отчетность. Также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению.    

      До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. В нем в систематизированном виде изложены основные требования и нормы учета данных активов, а также связанных с ними процессов и хозяйственных операций.  
 

    2.Определение  финансовых вложений, их классификация  и виды оценок. 

      В соответствии с ПБУ 19/02 (п.3) к финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации- товарища по договору простого товарищества и пр. В то же время в ПБУ 19/02 (п.3) довольно четко очерчен круг активов, имеющих в ряде случаев некоторые сходные черты с вышеуказанными активами, но они не подлежат включению в состав финансовых вложений:  

    - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи или аннулирования;  

    - векселя, выданные организацией- векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 

    - вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально- вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; 

    - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. 

      Финансовые вложения принято  классифицировать по ряду признаков:

    - срокам обращения (погашения);

    - отношению к финансовому рынку;

    - их видам;

    - формам собственности;

    - статусу;

    - способам оплаты;

    - и др.

      В зависимости то сроков обращения  (погашения) финансовые вложения  подразделяют на долгосрочные и краткосрочные (к долгосрочным относят те финансовые вложения, у которых срок их погашения превышает 12 мес., к краткосрочным- вложения, срок погашения которых меньше года); по отношению к финансовому рынку- на котирующиеся и некотирующиеся на нем финансовые вложения; по видам- на акции, облигации, векселя, займы и др. Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Она является частной ценной бумагой, выпускается только негосударственными организациями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки. В отличие от долговых обязательств они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносит изменяющийся (плавающий) доход. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную (нарицательную) стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Выпускают государственные и частные (негосударственные) облигации. Они, особенно государственные, считаются одним из наиболее ликвидных и наименее рискованных видов имущества на балансе организации, приносящим гарантированный доход. Однако в отличие от акций облигации не дают их владельцам право на участие в управлении деятельностью эмитента (должника); по формам собственности- на государственные и негосударственные; по статусу- на долевые (например, акции, паи) и долговые (облигации, предоставленные займы, финансовые векселя и др.); по способу оплаты- на финансовые вложения, имеющие денежный характер(акции, казначейские обязательства, и т.д.); вложения, имеющие неденежный характер (передача материально- производственных запасов другим организациям в порядке займов, предоставляемых в натуральной форме, и др.).

      Отдельные виды финансовых вложений, в частности ценные бумаги, классифицируют и по ряду других признаков: по национальной принадлежности (отечественные и иностранные); форме существования (бумажные и безбумажные); происхождению (первичные, например акции, и производные- опционы, фьючерсы); порядку владения (именные и предъявительские); форме выпуска (эмиссионные и неэмиссионные); уровню риска (рисковые и мало(без)рисковые); наличию дохода (доходные и бездоходные); эмитентам выпуска (государство- государственные облигации, векселя, опционы; органы местной администрации- муниципальные облигации; акционерные общества- корпоративные облигации, акции, векселя, опционы, фьючерсы; предприятия других форм собственности- те же ценные бумаги, кроме акций; банки- сертификаты депозитные (для юридических лиц) и сберегательные (для физических лиц), векселя, акции, опционы, фьючерсы; инвестиционные компании и фонды- акции, опционы, фьючерсы).

      Для того чтобы принять к  бухгалтерскому учету активы  в качестве финансовых вложений, необходимо в соответствии с п.2 ПБУ 19/02 единовременное выполнение следующих трех условий:

    - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов, вытекающих из этого права;

    - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

    - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

      Финансовые вложения, соответствующие  указанным требованиям, принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке  по их первоначальной стоимости.  В зависимости от каналов поступления  и форм оплаты финансовые вложения в качестве оценки выступают:

  1. если они приобретены за плату - сумма фактических затрат организации на их покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). В состав данных расходов включают уплаченные суммы продавцу за указанные активы, а также другим организациям и лицам за посреднические, информационные, консультационные и иные услуги (работы) и затраты, непосредственно связанные с их приобретением;
  2. в случаях, когда они внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,- денежная их оценка, согласованная ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
  3. если финансовые вложения получены организацией безвозмездно (например, акции и другие ценные бумаги)- текущая их рыночная стоимость;
  4. если финансовые вложения приобретены по бартеру (т.е. по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами)- стоимость активов, переданных или подлежащих передаче за них. Причем цены на последние должны устанавливать не произвольно, а исходя из уровня цен, по которым организация реализует аналогичные активы в обычном порядке;
  5. если ценные бумаги не принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находятся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора- стоимость последних, указанная в договоре.

      Кроме первоначальной стоимости финансовых вложений, хозяйствующие субъекты используют и другие виды их оценок, в частности учетную стоимость финансовых вложений. Последняя представляет собой сумму, по которой финансовые вложения отражают в бухгалтерском балансе организации на отчетную дату.

      Применительно к ценным бумагам  (а в некоторых случаях - отдельным их видам) помимо вышеуказанных существуют и другие показатели их оценки. В частности, различают следующие виды стоимости ценных бумаг: 1) номинальная; 2) эмиссионная; 3) рыночная; 4) выкупная.

      Номинальная стоимость акции, облигации или другой ценной бумаги представляет собой сумму, обычно обозначенную на их бланке. Общая номинальная стоимость всех акций, выпущенных ко времени создания акционерного общества, равна величине его уставного капитала на момент регистрации.

      Эмиссионная стоимость- сумма, по которой ценные бумаги размещают на первичном их рынке. Она зачастую не совпадает с номинальной их стоимостью, отклоняясь в ту или другую сторону. В результате возникает эмиссионный доход или убыток от первичного размещения данных бумаг.

      Рыночная стоимость ценных бумаг (или курсовая стоимость)- это цена котировки последних на фондовой бирже или другом организованном рынке, по которой их реально покупают.

      Выкупная стоимость- цена, по которой приобретает собственные акции у акционеров, или выкупает отзывные акции либо облигации организация, выпустившая их.

      Эмиссионная, рыночная и выкупная  стоимость проявляются на рынке  ценных бумаг, и на величину  каждой из них оказывают влияние множество факторов.

      В системе финансового анализа  используют не только фактические  уровни указанных показателей, но и ряд расчетных, в частности расчетную балансовую стоимость акции, величину которой определяют путем деления собственных источников  средств организации на количество выпущенных ею акций. Показатель весьма важный: чем больше его кратность по отношению к стоимости акций по номиналу, тем, при прочих равных условиях, обычно более устойчивое финансовое положение у хозяйствующего субъекта.

      Приходится иногда рассчитывать и такой показатель, как ликвидационная стоимость акций и облигаций. Ее определяют при банкротстве либо ликвидации по другим причинам хозяйствующего субъекта, их выпустившего. В подобных ситуациях ликвидационная стоимость акции/облигации - это фактическая стоимость реализованного имущества ликвидированной организации, выплаченная на каждую единицу ценных бумаг их владельцам. 

    3. Учет финансовых  вложений. 

    3.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. 

      Для учета финансовых вложений  в прежнем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций было предусмотрено два синтетических счета: «Долгосрочные финансовые вложения» (код 06) и «Краткосрочные финансовые вложения» (код 58). В нынешнем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенном в действие с 01.01.2001 г., для учета рассматриваемых активов отведен один синтетический сч. 58 «Финансовые вложения», к которому предусмотрены следующие субсчета:

        58-1 «Паи и акции»;

        58-2 «Долговые ценные бумаги»;

    58-3 «Предоставленные займы»;

    58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

    Учет  вкладов в уставные капиталы других организаций, являющихся одной из разновидностей финансовых вложений, ведут на субсчете 58-1 в разрезе хозяйствующих субъектов, в которые производят данные инвестиции. В роли последних выступают организации, расположенные как на территории России, так и за ее пределами.

      Действующее законодательство разрешает осуществлять вклады денежными средствами и другими видами имущества (по согласованию сторон).

    При передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации денежных средств дебетуют сч. 58 (субсчет 1) и кредитуют соответствующие счета, откуда их списывают (сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета» и др.). При внесении вклада неденежными активами кредитуют счета, на которых данное имущество учитывалось до его передачи (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.). Причем списание основных средств и нематериальных активов на дебет сч. 58-1 производят по остаточной их стоимости, а по остальным неденежным активам — по учетным ценам. Однако в соответствии с действующими правилами при принятии к бухгалтерскому учету финансовых вложений, сделанных в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ПБУ 19/02, п. 12). Поэтому в учете инвестора в рассматриваемом случае нередко образуется разница между оценкой вклада по сч. 58 и учетной стоимостью передаваемого имущества. Последняя должна отражаться на сч. 91 в составе прочих доходов/расходов.

      Российское законодательство разрешает и другой вариант в отно- шении основных средств: владелец данных активов может вносить их в виде вклада в уставные капиталы других организаций, не уступая права собственности на них. В таких ситуациях инвестор у себя в учете не списывает основные средства на сч. 58-1. Они продолжают числиться у него в учете на сч. 01, на отдельном аналитическом счете. Инвестор начисляет по ним в установленном порядке амортизацию, суммы которой относит непосредственно на дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Здесь же, т.е. на дебете сч. 91-2, учитывают и все другие расходы, связанные с их содержанием.

      По кредиту сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы», отражают суммы дохода, причитающегося инвестору от вкладов как этих, так и различных других ресурсов в уставный капитал другой организации. Начисление данных доходов инвестор у себя в учете отражает записью: д-т сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», к-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

      При фактическом поступлении денежных средств от рассматриваемых доходов в адрес инвестора последний у себя в учете записывает их по кредиту сч. 76-3 и по дебету соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

      Инвестор может по согласованию сторон получать доходы от вкладов в уставный капитал другой организации не только деньгами, (либо вместо них), но и другими ценностями. Когда они поступают, вместо счетов по учету денежных средств в указанной выше сложной бухгалтерской проводке дебетуют следующие счета:

    • 10 «Материалы» — на полученные сырье, топливо, материалы, и т.п.;

    •  41 «Товары» — на поступившие товары;

    •  08 «Вложения во внеоборотные активы» — на полученные основные средства и нематериальные активы. Причем параллельно стоимость поступивших по этому каналу основных средств приходуют по дебету сч. 01 и кредиту счета 08, а нематериальных активов — по дебету сч. 04 и кредиту сч. 08;

    •  другие, по учету иных материальных ценностей.

      Такую корреспонденцию счетов по начислению рассматриваемого дохода (если он, естественно, имеется) и по поступлению его инвестор составляет в установленные для расчета периоды в течение всего срока нахождения ресурсов в форме вклада в уставный капитал другой организации.

      Когда же участие инвестора в ней прекращается из-за ликвидации последней или по причине выхода из состава ее участников, инвестору возвращается его вклад (полностью или частично). Возвращение его в размере, не превышающем сумму финансовых вложений в виде ранее сделанного вклада в уставный капитал другой организации, инвестор у себя в учете отражает следующей записью:

    Д-т  сч. 01, 04, 10, 50, 51, 52 и  др. (в зависимости  от вида ценностей)

    К-т  сч. 58-1.

      В том случае, когда организация, в уставный капитал которой инвестор делал вклад, обанкротилась либо продолжает работать неэффективно, но он выходит из состава ее участников, ему могут возвратить средств меньше, чем он вложил ранее в уставный капитал организации. На величину образовавшейся разницы инвестор у себя в учете составляет следующую бухгалтерскую проводку:

    Д-т  сч. 91-2

    К-т  сч. 58-1.

      Встречаются и обратные ситуации, когда при ликвидации организации либо при ее функционировании, в процессе которого один из ее инвесторов выбывает из числа участников, ему причитается средств больше, чем сумма его вклада в уставный капитал данной организации. Инвестор полученную разность между ними в учете записывает по кредиту сч. 91-1 (т.е. зачисляет в состав прочих доходов) и по дебету соответствующих счетов, где отражаются поступившие «излишки». 

    3.2. Учет операций, связанных со вкладами по договору простого товарищеста. 

      Одной из форм организации бизнеса является простое товарищество без образования юридического лица, создаваемое его участниками для осуществления совместной деятельности с целью извлечения экономических выгод, или дохода. Его участниками могут быть не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Основным документом, регулирующим экономические отношения между участниками, является договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), содержание которого не должно противоречить нормам ГК РФ. В договоре указывают цели создания простого товарищества; его участников; вид(ы) деятельности; размеры и формы вкладов каждого из них в совместную деятельность; участника, которому поручено ведение общих дел; порядок распределения финансовых результатов, полученных от совместной деятельности, между участниками и др.

      Одним из основополагающих документов, регулирующих вопросы постановки и ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности простых товариществ, является ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». В нем изложены положения, касающиеся организации-товарища и отдельно — товарища, ведущего общие дела.

      Учет совместной деятельности в организации-товарище в соответствии с указанным документом должен осуществляться следующим образом.

      Учет операций по передаче денежных и неденежных активов в качестве взноса в общее дело отражается по дебету сч. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и кредиту соответствующих счетов, на которых учитывались ранее данные средства (51, 52, 10, 41, 42 и др.). Причем все активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора и силу (ПБУ 20/03, п. 13). В качестве первоначальной стоимости неденежных активов, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, в таком балансе признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (ПБУ 19/02, п. 15). Поэтому при передаче неденежных активов в качестве рассматриваемого вклада у организации-товарища может возникнуть разница в их оценке. Ее суммы отражают на сч. 91 в корреспонденции со сч. 58-4. Внесенные товарищами активы, оцененные по соглашению между ними, признаются обычно их общей долевой собственностью, как и имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности. Участник простого товарищества в соответствии с ГК РФ не может распоряжаться какой-либо долей рассматриваемого имущества без согласия остальных участников договора. Согласно ст. 74 ГК РФ он имеет такое право лишь в отношении части готовой продукции и доходов, получаемых в результате совместной деятельности, причитающихся ему в соответствии с договором. Информацию об этом и о других аспектах совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, представляет участникам в сроки, указанные в договоре, но не позднее дат, установленных законом в отношении сведений, требуемых для их раскрытия в отчетности организаций. Организации-товарищи свою отчетность, предоставляемую по установленным адресам, должны формировать с учетом доли, приходящейся на них в совместной деятельности. Прибыль от совместной деятельности, причитающаяся организации-товарищу, последняя у себя в учете отражает бухгалтерской записью:

    Д-т  сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

    К-т  сч. 91-1 «Прочие доходы».

      При фактическом поступлении ее сумм на расчетный счет организации-товарища делается следующая бухгалтерская запись:

    Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

    К-т  сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Бухгалтерский учет финансовых вложений. 6 📙 Курсовая → 🆔 43514

Бухгалтерский учет финансовых вложений. 6 📙 Курсовая → 🆔 43514