Бухгалтерский учет финансовых вложений. 7

Содержание

Введение                                                                                                                                                                        3

1 Методологические основы бухгалтерского учета финансовых вложений              5

1.1 Понятие, виды и классификация финансовых вложений                                                        5

1.2 Оценка финансовых вложений                                                                                                                7

2 Организация бухгалтерского учета финансовых вложений                                                        11

2.1 Учет вложений в уставные капиталы других организаций, вложений

в облигации                                                                                                                                                                        11

2.2 Аналитический учет и инвентаризация финансовых вложений                                          15

2.3 Обесценение финансовых вложений                                                                                                   17

2.4 Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской

отчетности                                                                                                                                                                        19

3 Развитие и совершенствование бухгалтерского учета финансовых

вложений                                                                                                                                                                        21

3.1 Нововведения и проблемы Положения по бухгалтерскому учету

«Учет финансовых вложений»                                                                                                        21

3.2 Сближение российских правил бухгалтерского учета и отчетности

с международными стандартами финансовой отчетности                                                        24

Заключение                                                                                                                                                                        28

Список использованных источников                                                                                                                30

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые вложения и операции с ценными бумагами как объекты учета вошли в современную учетную практику в связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственности. Финансовые вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе. Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся:

      ценные бумаги;

      паи и доли в уставных (складочных) капиталах;

      займы, предоставленные другим организациям;

      депозиты;

      дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

Финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами – их проще обратить в деньги. Эти инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения большего дохода, складывающегося обычно не только из суммы процента, дивиденда и т.п., но и прироста капитала, вложенного в них, вследствие роста их цены. Благодаря большей доходности финансовые вложения обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции.

В то же время финансовые вложения – достаточно рискованные активы. Риск инвестора заключается в отсутствии гарантий получения фиксированного дохода, а также в потенциальной возможности обесценения инвестированных сбережений или даже их полной потери. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям, которые могут происходить на протяжении достаточно коротких периодов. Причем колебания стоимости обусловливаются главным образом внешними факторами экономического и неэкономического свойства.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии, не являющемся профессиональным участником рынка ценных бумаг или кредитной организацией, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы – изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета, формирование информации о финансовых вложениях дл составления бухгалтерской отчетности.

Изложение материала разбито на три части -  в первой  дается общая характеристика финансовых вложений, виды и их классификация, а также порядок оценки. Во второй части описывается общая методика учета  финансовых вложений предприятия. Третья часть содержит основные проблемы учета финансовых вложений на сегодняшний день, рассмотрено соответствие российского бухгалтерского учета финансовых вложений с международными стандартами финансовой отчетности. 

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Понятие, виды и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т. п.) или получения ею иных экономических выгод. Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.02 г. №126н установлено, что к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ); вклады организации-товарища по договору простого  товарищества; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, вклады в простое товарищество.

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода ;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

- активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

1.2  Оценка финансовых вложений

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа получения активов.

Так, первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение ценных бумаг в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о таком приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям или иному лицу, с участием которых приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Пунктом 11 ПБУ 19/02 установлено, что в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

В соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

-  их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

-  сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих  передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Согласно п. 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Пунктом 19 ПБУ 19/02 установлено, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость в установленном порядке (приобретение акций и др.), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты в составе операционных расходов.

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые активы, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1 Учет вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в облигации

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Рассмотрим бухгалтерский учет некоторых из них более подробно.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Она приходуется по фактической себестоимости и, как все имущество и имущественные права, отражается  на балансе предприятия при условии наличия прав собственности на данный объект. Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

Пример 1.   ЗАО «Континент» приобрело в качестве финансовых вложений пакет акций компании В по цене 100 000 руб. Перед покупкой акций общество обращалось в специализированную организацию по вопросу котировки этих акций. Стоимость информационной услуги составила 1062 руб. (в том числе НДС). Учет финансовых вложений ведется согласно Плану счетов на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета акций общество должно к этому счету открыть субсчет «Паи и акции».

На счетах бухгалтерского учета приобретение акций и связанные с этим затраты будут отражены следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с компанией В» Кредит 51  - 100 000 руб. – перечислены деньги на покупку акций;

Дебет 76 субсчет «Расчеты со специализированной организацией» Кредит 50 (51)  - 1062 руб. – оплачены услуги по приобретению акций;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты с компанией В», 76 «Расчеты со специализированной организацией» – 1009000 руб. (100 000 + 900) – оприходованы акции.

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты со специализированной организацией» – 162 руб. – учтен НДС, оплаченный специализированной организации.

Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 возмещаемый НДС и другие косвенные налоги не включаются в стоимость финансовых вложений кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС (например, по операциям с ценными бумагами), включаются в стоимость таких активов. Таким образом, ЗАО «Континент» должно включить в стоимость акций помимо суммы оплаты услуг специализированной организации (900 руб.) еще и 162 руб. НДС. Налог должен быть включен в учетную стоимость акций проводкой:   Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 19 - 162 руб. – включена в первоначальную стоимость акций сумма невозмещаемого НДС.

Допустим, что после обращения в специализированную организацию ЗАО «Континент» решение о покупке акций в итоге не приняло. В этом случае стоимость услуг (900 руб.) специализированной организации фирма должна отразить в составе прочих расходов, которые относятся на финансовые результаты (п. 9 ПБУ 19/02). В учете при этом должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты со специализированной организацией» Кредит 50 (51) - 900 руб. – оплачены услуги по предоставлению информации о котировках акций, решение о покупке которых не было принято;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты со специализированной организацией» - 900 руб. – отнесена стоимость консультационных услуг на финансовые результаты.

Организации могут осуществлять вложения свободных активов в уставные капиталы других организаций на территории страны и за рубежом. Эти вложения производятся денежными средствами или другими активами организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учебе по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Рассмотрим на примере бухгалтерский учет вложений в уставные капиталы других организаций.

Пример 2    Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту - 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб.

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости, поэтому:

Дебет 02 Кредит 01  - 40 000 руб. - списан начисленный износ;

Дебет 58.1 Кредит 01  - 60 000 руб. (100 000 - 40 000) - списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал;

Разница между оценкой вклада, отраженная по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода:

Дебет 58.1 Кредит 91.1  - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - отражена разница между балансовой оценкой основного средства и оценкой вклада в уставный капитал.

Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений. По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.

Пример 3.    30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 94 000 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям 18% годовых.

Расчет необходимых показателей:

1. Доход по облигациям: годовой - 18 000 руб. (100 000 * 18 : 100); месячный - 1 500 руб. (18 000 : 12)

2. Ежемесячная сумма списания разницы между номинальной стоимостью облигаций и затратами на их приобретение: (100 000 - 94 000): 12 = 500 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 (брокер) Кредит 51  - 94 000 руб. - перечислены деньги брокеру за облигации;

Дебет 58 Кредит 76 (брокер)  - 94 000 руб. - получены облигации от брокера;

Дебет 76 (агент) Кредит 91  - 18 000 руб. - начислены доходы по облигации (каждый месяц - по 1500 руб., за год- 18000 руб.);

Дебет 58 Кредит 91  - 6 000 руб. - доначислена разница между номиналом облигаций и затратами на их приобретение (каждый месяц - по 500 руб., за год - 6000 руб.);

Дебет 51 Кредит 76 (агент)  - 18 000 руб. - получены доходы по облигациям;

Дебет 76 (агент) Кредит 58  - 100 000 руб. - переданы для погашения облигации платежному агенту;

Дебет 51 Кредит 76 (агент)  - 100 000 руб. - поступили деньги за погашенные облигации.

В данном случае итоговый результат от данной сделки с облигациями - доход в сумме 24 000 руб. Он складывается из полученных процентов (18 000 руб.) и разницы между номиналом облигаций и расходами на их приобретение (6 000 руб.). Эта разница постепенно равными частями (по 500 руб. в месяц) списывалась на доходы организации в течение срока обращения облигаций. Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Аналитический учет и инвентаризация финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.