Бухгалтерский учет финансовых вложений. 8
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕ
«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
«ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ» – ФИЛИАЛ
Экономико-юридический факультет
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учёт»
на тему: «Бухгалтерский учет финансовых вложений»
Выполнил:
Студент группы 500 Зайкина А.Д.
Томск 2012
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Финансовые вложения как
1.1. Понятие финансовых
вложений…………………………………….……. . 5
1.2. Виды и классификация финансовых вложений……………….. . . . .. . .. . . . 7
1.3. Учет движения финансовых вложений…………………………………….10
2. Бухгалтерский учет финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 15
2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 15
2.1.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций . . . . . . . . . . . 17
2.1.2. Учёт финансовых
вложений в акции……………………………………
2.1.3. Учёт займов, предоставленных другим организациям…………………23
2.1.4. Учёт финансовых вложений, полученных
организацией безвозмездно………………………………………………
2.2. Последующая оценка финансовых вложений……………………………..26
2.3. Учёт и оценка финансовых вложений при выбытие………………………28
2.4. Инвентаризация финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
2.5. Основные нормативные
документы по финансовому учёту
Заключение . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . .. . . . . . . . .34
Список литературы . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
ВВЕДЕНИЕ
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.
Предприятия и организации,
не являющиеся кредитными организациями
и профессиональными
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях.
Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
Изложение материала разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними.
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Понятие финансовых вложений
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами1.
Правила формирования в
бухгалтерском учёте и
ПБУ 19/02 определяет финансовые
вложения как самостоятельный объект
бухгалтерского учёта. Такой подход
основан на концепции разделения
затрат, связанных с текущей
К финансовым вложениям относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и прочее.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Установлено, что указанные активы могут быть приняты к бухгалтерскому учёту в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатёжеспособности должника, ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста стоимости.
В ПБУ 19/02 также установлен перечень активов, которые не могут быть квалифицированны в качестве финансовых вложений, а именно:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Кроме того, вложения в
активы, имеющие материально-
Виды и классификация ценных бумаг
Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по различным признакам.
По назначению:
- приобретенные с целью получения дохода по ним;
- приобретенные для целей перепродажи;
В зависимости от срока, на который приобретены:
- долгосрочные (более 1 года);
- краткосрочные;
По связи с уставным капиталом:
- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;
- вложения в долговые ценные бумаги.
Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.
Ценной бумагой является
документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и
В соответствии с Гражданским Кодексом РФ (далее ГК РФ) к числу ценных бумаг относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг3.
Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.
Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам в первую очередь относятся акции других акционерных обществ.
Долговыми ценными бумагами
являются ценные бумаги, выпущенные в
связи с долговыми
Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым, прежде всего, относятся опционы.
Ценные бумаги в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и ордерные4.
В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).
В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента.
Виды индоссамента:
- бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение);
- ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение);
- препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).
Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.
Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».
Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».
В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. К таким видам ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя и т.п.
Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Все акции акционерного общества являются именными, которые в свою очередь могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.
Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.
Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные суммы.
1.3. Учёт движения финансовых вложений
Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на 3 основные стадии:
- поступление (приобретения) финансовых вложений;
- текущий учет финансовых вложений;
- выбытие финансовых вложений.
На первой стадии производятся принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие виды:
- финансовые вложения, приобретенные за плату;
- финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
- финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.
На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.
Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.
ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:
на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);
на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности);
на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.
Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.
Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.
Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету
В настоящее время не предусмотрены какие-либо специальные унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.
Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения».
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы и др.
В общем случае финансовые
вложения отражаются по дебету счета 58
«Финансовые вложения» и
Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58–1 «Паи и акции»;
58–2 «Долговые ценные бумаги»;
58–3 «Предоставленные займы»;
58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58–1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п.
На субсчете 58–2 «Долговые
ценные бумаги» учитываются наличие
и движение финансовых вложений в
государственные и
На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.
На субсчете 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).
Организация может формировать
в аналитическом учете
При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений
С введением в действие норм ПБУ 19/02 было установлено, что финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
ПБУ 19/02 предусматривает различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, в случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств расходы по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/20085.
Согласно ПБУ 15/2008 расходы (в частности, проценты) по займам и кредитам, полученным на приобретение финансовых вложений, должны признаваться расходами того отчетного периода, к которому они относятся.
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 с 1 января 2009 г расходы (в частности, проценты) по займам и кредитам, полученным на приобретение финансовых вложений, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Эти расходы по полученным займам и кредитам считаются прочими расходами организации и учитываются при формировании финансового результата организации.
Перечень фактических затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в их первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена;
- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
2.1.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.
Внесение вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется путем оплаты акций и долей денежными средствами и/или путем внесения в счет оплаты долей и акций имущества (материалов, основных средств и т. д.), нематериальных активов, имущественных прав и др.
В бухгалтерском и налоговом учете денежные средства и/или иные ценности (кроме денежных средств), вносимые учредителями в счет оплаты акций и долей в уставном капитале, принято называть вкладом в уставный капитал организации.
Для целей бухгалтерского учета вклады в уставный капитал другой организации в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами организации, а относятся к финансовым вложениям организации, и поэтому они наряду с затратами на капитальные вложения должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
- договор об учреждении общества, в котором отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации (в счет оплаты долей и акций обществ);
- платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет оплаты долей и акций обществ;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов и др.
Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и кредиту счетов учета денежных средств, в сумме фактически переданных денежных средств.
При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитан другой организации имеет место приобретение финансовых вложений (долей, акций других организаций) путем обмена на другое имущество.
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений. Анализ оборотного капитала организации
- Бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями в ООО "АБКО"
- Бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями в СХПК «Тан» Атнинского района РТ за 2009-2011годы
- Бухгалтерский учет финансового результата
- Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
