Бухгалтерский учет готовой продукции. 4

российский государственный аграрный университет – МСха

имени К.А. Тимирязева

(ФГБОУ ВПО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева)

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: Бухгалтерский учет готовой продукции

( на примере ЗАО «Кузнецкий  хлебокомбинат»

Москва, 2013

Введение

Выбор темы данной курсовой работы обусловлен ее актуальностью в условиях рыночной экономики, так как среди различных хозяйственных операций в организации  учет готовой продукции является самым трудоемким.

Важнейшей задачей   любой организации  является  обеспечение   спроса   потребителей   высококачественной   продукцией.  Качество выпускаемой   и   реализуемой   продукции   определяется  потребностями  рынка, техническими и производственными возможностями самой организации, а также эффективностью использования ресурсов.

Завершающим  этапом производственного процесса любой организации  является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из производственной сферы в сферу обращения.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, с полностью законченной обработкой , соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком. [10].

Реализованная готовая продукция позволяет организации компенсировать произведенные затраты,  выплачивать заработную плату, рассчитываться с поставщиками, а также совершенствовать и развивать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению конъюнктуры рынка, спроса потребителей, также  огромное значение имеет правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Так как формирование финансового результата деятельности организации, а значит, и её платежеспособность, зависит от способа учета готовой продукции, необходимо знать особенности каждого способа  учета для того, чтобы оптимизировать прибыль организации.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, а также принимаются необходимые управленческие решения.

Предмет исследования  курсовой работы – особенности учета готовой продукции.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов бухгалтерского учета готовой продукции.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить нормативное  регулирование учета готовой  продукции;

2) проанализировать особенности  бухгалтерского учета и оценки  готовой продукции;

3) изучить особенности  учета расходов на продажу;

4) предложить пути совершенствования  учета готовой продукции.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского  учета готовой продукции в  организации.

 1.1. Экономическая сущность процесса выпуска  готовой продукции

Категории «товар» и «деньги»  существовали с глубокой древности и с тех пор многие ученые пытались  понять сущность товарных отношений, а также  законы, которые ими управляют.

Аристотель (384 до н. э.-322 до н. э.) пришел к выводу, что если один товар обменивается на другой, то они равны, однако он не смог выяснить, что лежит в основе равенства товаров.

 Многие мыслители Древней  Греции (Платон, Ксенофонт) активно  разрабатывали теоретические вопросы, среди которых товар и его  свойства, стоимость, деньги и их  функции.

Вильям Петти (1623—1687) считал, что источником богатства является не  само производство, а процесс обращения. Он установил, что стоимость товаров определяется количеством затраченного на них труда.

Жан Батист Сэй (1767-1832) считал, что в процессе производства создаются не материальные блага, а услуги, и наоборот, что излишнее производство невозможно и является лишь следствием нехватки товаров-комплементов (благ, которые используются вместе с данным).

Давид Рикардо (1772-1823) считал, что такие термины, как «продукция», «товар» или «изделие»  обозначают результат производственной деятельности, выставляемый на продажу.

Карл Маркс (1818 - 1883) доказал, что для познания законов товарного производства необходимо анализировать условия материальной жизни общества, а также условия производства материальных благ.

Карл Менгер (1840-1921) разделял понятие  «товар»  и «экономическое благо». Определяя товар, как эко номическое благо, предназначенное для продажи, и теряющее свойства товара при попадании к конечному потребителю, он впервые разграничивает эти два важные экономические понятия. Также приводится описание основных свойств товаров, как экономической категории — границы способности товаров к сбыту, степени способности к сбыту и способность товара к обращению. Под границами способности товара к сбыту понимается суммарный потребительский спрос. Степень способности товара к сбыту важна для товаров, которые не имеют самостоятельным значением, а нужны лишь как составные части других.

В современной экономической науке наряду с таким общим понятием, как «товар», существует более узкое понятие — «продукция».

Готовая продукция входит в состав товарной. [26]

Рис.1 Состав товарной продукции

Учёт готовой продукции в СССР служил для контроля за выполнением договорных обязательств предприятия перед потребителями продукции, за своевременностью расчётов с покупателями, соблюдением норм запасов готовой продукции и сметы расходов по сбыту. Готовой считалась продукция, соответствующая утвержденным стандартам или техническим условиям и принятая отделом технического контроля. В текущем учёте в бухгалтерии она отражалась по оптовым ценам или по плановой себестоимости с обособленным учётом разницы между этими ценами и фактической себестоимостью. В балансе её остатки показывались по фактической себестоимости. Готовая продукция, поступающая на склад, оформлялась приёмо-сдаточными накладными. При этом дебетуется счёт Готовой продукции и кредитуется счёт Основного производства (в течение месяца по учётным ценам, а по окончании при составлении калькуляции они доводятся по расчёту до фактической себестоимости). На складах готовая продукция учитывалась материально ответственными лицами только по количеству на карточках сортового учёта.

Готовая продукция — это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделением технического контроля и сданные на склад готовой продукции. [16]

1.2 Синтетический учет готовой продукции

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах:

• с использованием сч. 40 –«Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Выбор одного из вариантов учета определяется учетной политикой организации.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (активно- пассивный) предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29  «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается  нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ

и оказанных услуг (а корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция»,  90 «Продажи» и др.)

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца выявляется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости Экономия, т. е превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету сч. 90 «Продажи». Перерасход, т, е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со сч. 40 «Выпуск продукции (работу услуг)» и дебет сч. 90 «Продажи» дополнительной записью.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счёт 43 «Готовая продукция». Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

43.1 Готовая продукция  растениеводства

43.2 Готовая продукция  животноводства

43.3 Готовая продукция  промышленности и подсобных производств

43.4 Готовая продукция  вспомогательных, обслуживающих и других производств

43.5 Готовая продукция, принятая  у населения для продажи

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается а себестоимость, выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на. счёте 41 «Товары». Стоимость вы полнённых работ и оказанных услуг на счёте 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство  на счёте 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счёта 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счётом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукции предназначена  для  использования в самой организации, то она может учитываться на счёте 10 «Материалы» и других аналогичных счетам в  зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи  готовой продукции ее стоимость списывается со счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные». При се фактической отгрузке делается запись по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счётом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на счёте 41 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их  стоимости по учетным ценам. Учет таких отклонений целесообразно вести по однорядным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой  продукции со счёта 43 «Готовая продукции» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым  в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счёту 43 «Готовая продукция» ведется по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений по фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и учитывается во втором разделе актива баланса.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

– готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

– работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера;

– покупные изделия, приобретенные для комплектации;

– строительно-монтажные, проектно-изыскательские,

научно-исследовательские, геологоразведочные и другие работы;

– услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

– услуги по прокату и доставке автомобилей;

– транспортно-экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы;

– услуги предприятий связи и прочие. [25]

Продукция, не прошедшая все стадии обработки, учитывается как незавершенное производство.

И экономическая теория, и теория бухгалтерского учета дают идентичное толкование понятия «готовая продукция».

Основная функция промышленного предприятия заключается в превращении сырья и материалов в готовую продукцию.

Процесс реализации продукции формируется на трех основных стадиях: выпуск продукции из производства и ее поступление на склад готовой продукции, отгрузка продукции покупателям и денежные расчеты за отгруженную продукцию. [27].

На первой стадии формирование реализованной продукции связано с количеством выпущенной продукции, в соответствии с определенными нормами качества и запросами покупателей. Так, если произведено малое количество качественной продукции, то, соответственно, и спрос на нее будет низким, а значит, и объем реализации также будет низким. В случае если выпуск продукции совершается в большом количестве и заранее не изучены потребности покупателей, то возможно, что данная продукция будет трудно реализована или вообще не реализована.

Непосредственно реализация продукции осуществляется на второй стадии производственно-финансовой деятельности предприятия.

Схема технологического процесса готовой продукции представлена на рисунке 2

Рис. 2  Схема технологического процесса готовой продукции

Сырье — это добытые полезные ископаемые, произведенные из них материалы, подлежащие дальнейшей переработке.

Реализация продукции — это завершенная стадия кругооборота средств предприятия после производства.

Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

Реализованной же считается продукция, за которую поступила плата от покупателя на расчетный или иной счет поставщика.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам поставки — одному из основных показателей работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия.

При организации учета продукции основным моментом является определение ее характера. Согласно с этим признаком продукцию группируют по форме, степени готовности и технологической сложности

По технологической сложности продукцию разделяют на простую и сложную. При этом она может быть основной, побочной или сопутствующей. По своим технологическим и другим характеристикам побочную и сопутствующую продукцию определяют аналогично основной продукции.

Сопутствующая продукция – это продукция, полученная в одном технологическом цикле (процессе) одновременно с основной. По качеству она отвечает стандартам и предназначена для дальнейшей обработки или отпуска потребителям. Сопутствующая продукция как исходящий элемент производственного процесса имеет качественные и количественные параметры, которые должны получить стоимостную характеристику.

Побочная продукция – это продукция, которая иногда образуется в комплексных производствах при производстве основной и, в отличии от сопутствующей продукции, не требует дополнительных затрат.

В текущем учете продукция (работы, услуги) основывается по укрупненным позициям: изделия основного производства; товары широкого потребления, изготовленные из отходов; запасные части; выполненные работы и оказанные услуги.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произведенные затраты. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. [11]

1.3. Обзор литературы

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками, а также  разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Козлова Е.П., Галанина Е.Н. ,Бабченко Т.Н. , считают, что в настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. [19]

Н.П. Кондраков отмечает, что готовая продукция должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам , принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условной массы, консервов – в условных банках и т.д. [20]

Астахов В. П. отмечает, что в учете к готовой продукции данного отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку на данном предприятии в соответствии с требованиями утвержденных стандартов или технических условий и оформленные приемо-сдаточной документацией не позднее 24 ч последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе — не позднее 8 ч утра первого числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Изделия, не соответствующие этим требованиям к указанному времени, рассматриваются как незавершенное производство.

Планирование и учет готовой продукции на предприятии осуществляются в натуральных (для подсчета количества), условно-натуральных (для получения обобщенных показателей по однородной продукции) и стоимостных показателях.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов, либо по прямым статьям затрат. Международная практика признает оценку готовой продукции в балансе по рыночной стоимости.

Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа продукции предполагает ее реализацию, т. е. смену собственника.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее – в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налоговой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы. [10]

По мнению Гетьмана В.Г. продукция относится к готовой при условии:

- окончания производственного  цикла в соответствии с технологическим  режимом ее изготовления;

- приемки продукции в  соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми в организации;

- документального оформления  и сдачи продукции на склад  или передачи продукции на  месте ее изготовления, минуя  склад непосредственно заказчику (покупателю).

Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных выше условий, учитывается в составе незавершенного производства.

Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели характерны для тех производств, в которых осуществляется выпуск однородной продукции и имеет место значительное количество их наименований. К таким производствам относятся предприятия химической, металлургической, пищевой и других отраслей.

Готовая продукция отражается в синтетическом учете и бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по договорным ценам, включая сумму НДС, а также по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В договорах обязательно указывается, за счет какой из сторон сделки будет произведена оплата расходов по доставке продукции в адрес покупателя.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации либо менеджерами по продажам, которые ведут, как правило, оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров и выписывают приказы на отпуск продукции со склада. [15]

Н.А. Вещунова, Л. А. Фомина отмечают, что отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи.  У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. (ст.223 ГК РФ)

Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи  для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на неё. [14]

Белов Н.Г., Хоружий Л.И.  отмечают, что для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен активный счет 43 «готовая продукция». Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции , выявленная по итогам года, списывается на счет продукции в доле, относящейся к остатку соответствующей продукции на конец отчетного года.

К счету 43 «Готовая продукция» могут быть открыты следующие субсчета: 43-1 «Готовая продукция растениеводства» ; 43-2 «Готовая продукция животноводства»; 43-3 «Готовая продукция промышленности и подсобных производств»; 43-4 «Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих производств»; 43-5 «Принятая продукция у населения для продажи» [12]

По мнению Хахоновой Н. Н. готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов, в случаях установленных законодательством.

Организация учета готовой продукции на предприятии должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации – поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.