Бухгалтерский учет как информационная база управления банком

     Содержание 

     Введение…………………………………………………………………………….4

     1  Нормативно-методическая база бухгалтерского учета в коммерческом банке ……………………………………………………………………………………….7

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банках………………………………………..……………................…..7

     1.2  Задачи и принципы бухгалтерского  учета в банках…………………………………………….……………………....12 

     2 Организация бухгалтерского учета  в банке…………………………….…...16 

     2.1 Характеристика плана счетов  бухгалтерского учета в банках………………………………………..……………………………16

     2.2 Организация аналитического и синтетического учета…………………………………………………………………..…..28 

3. Организация бухгалтерской работы и  документооборот  в банках……37

     Заключение…………………………………………………………………………46

     Библиографический список………………………..……………………………..47

     Введение 

     Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах, которая сгруппирована в систему бухгалтерской отчетности. Система бухгалтерского учета и отчетности представляет собой фундамент информационной базы в коммерческом банке. Она является своего рода информационным потоком о состоянии и движении денежных средств банка, его имущества, доходов и расходов, а также об изменении финансовых результатов банка. При этом формируется указанный поток как в интересах удовлетворения потребностей внешних пользователей информации (контролирующих органов, инвесторов, кредиторов), так и внутренних пользователей (собственников, менеджеров, контролеров) для осуществления последними процесса управления банком, включая реализацию контрольных функций.

     Для решения стоящих сегодня перед  бухгалтерским учетом задач его  необходимо рассматривать в двух важнейших направлениях - это финансовый (официальный или внешний) учет и  управленческий (внутренний) учет. Если цель финансового учета состоит, прежде всего, в составлении достоверной отчетности предприятия (банка) для использования ее внешними пользователями, в том числе контролирующими органами, то цель управленческого учета заключается в обеспечении менеджеров всех уровней информацией, необходимой им для принятия управленческих решений. В настоящее время ведение управленческого учета в коммерческих банках является не только необходимым, но и обязательным. Обязательность ведения управленческого учета вытекает как из задач бухгалтерского учета, поставленных Банком России.

     Важнейшими  элементами системы бухгалтерского учета с позиции реализации целей  внутреннего контроля являются: нормативно-правовая основа бухгалтерского учета в Российской Федерации; учетная политика банка; данные аналитического и синтетического учета; бухгалтерская финансовая отчетность; бухгалтерская управленческая отчетность;  первичные финансовые документы и данные по отдельным банковским операциям и сделкам, специальные банковские первичные документы; материалы проверок деятельности банка внутренними и внешними контрольными органами; порядок хранения банковских документов.

     Главной целью курсовой работы является раскрытие сущности бухгалтерского учета как информационной базы управления банком. Реализация этой цели требует выполнения следующих задач:

1. Изучение системы нормативного регулирования российского бухгалтерского учета в кредитных организациях.
2. Выделение основных задач и принципов бухгалтерского учета в банках.
3. Рассмотрение организации бухгалтерского учета в банке: изучение характеристики плана счетов бухгалтерского учета в банках, организации аналитического и синтетического учета.
4. Изучение организации бухгалтерской работы и  документооборота в банках. 

     В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется 3  главы.

     В первой уделено внимание нормативно-методической базе бухгалтерского учета в коммерческом банке, рассмотрены принципы и задачи учета в банке.

     Во  второй главе дана характеристика организации  учета в банке, а именно подробно рассмотрен план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и аспекты организации аналитического и синтетического учета. В третьей главе рассматривается организация документооборота в банке, как основы информационной базы бухгалтерского учета в банке.

     При освещении теоретических вопросов  относительно раскрытия понятия бухгалтерского учета как информационной базы управления банком были использованы различные учебные пособия, статьи   периодических изданий, интернет ресурсы.

     1  Нормативно-методическая база бухгалтерского учета в коммерческом банке  

     1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в банках. 

     Система нормативного регулирования российского  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, включает в себя документы четырех уровней.

     Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относятся следующие Федеральные законы: от 21 ноября1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями); от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями); от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с последующими изменениями и дополнениями); от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями); от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последующими изменениями и дополнениями). ¹

     Важным  документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

     К документам первого уровня, регулирующим порядок налогообложения плательщиков налогов и ведения ими налогового учета, относится Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах в России, а вторая - определяет порядок налогообложения организаций и граждан различными видами налогов (на доходы, на прибыль, на добавленную стоимость и др.).

     Второй  уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций. Положения по бухгалтерскому учету, которые разработаны и утверждены Министерством финансов Российской Федерации, являются по сути дела российскими стандартами бухгалтерского учета (РПБУ). Однако действие этих РПБУ не распространяется на кредитные организации.

     В ст. 56 Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России), определено, что Банк России устанавливает правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета и представления отчетности для банковской системы. В то же время согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» нормативныe акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Это означает, что Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые Банком России, не должны противоречить РПБУ.²

     Для кредитных организаций к документам второго уровня следует отнести прежде всего "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 26.03.2007 N 302-П) (ред. от 14.09.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176) (далее - Правила), которые включают: 

     - план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее - План счетов);

     - часть 1 Правил «Общая часть», которая формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дает ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках;

     - часть II Правил «Характеристика счетов», в которой содержится инструкция по применению Плана счетов;

     - часть III Правил «Организация работы по ведению бухгалтерского учета», определяющая порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковского контроля, бухгалтерской отчетности и др.;

     - Приложение N 10 к Правилам «Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов»;

     - Приложение N 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в цeнные бумаги и операций с ценными бумагами»;

     - Приложение N 12 «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме».

     Кроме того, для кредитных организаций  среди документов второго уровня можно назвать следующие основные положения Банка России: "Положение о порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям, проводимым резидентами Российской Федерации" (утв. Банком России 01.09.1998 N 55-П) (с изм. от 18.09.1998)от 9 апреля 1998 г. N 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, от 26 июня 1998 г; N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»; от31 августа 1998 г. N 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения); от 30 декабря 1999 г. N 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»; от 12 апреля 2001 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»; от 9 октября 2002 г. N 199- П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»; от 9 июля2003 г. N 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»; от 26 марта 2004 г. N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и др.

     К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, приказы и другие документы, которые носят инструктивный, информационный или разъяснительный характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

     К документам третьего уровня относятся  следующие основные Инструкции Банка России: от 6 декабря 1996 г. N 52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях»; от 2 июля 1997 г. №63 «О порядке осуществления операций доверительного управления бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации»; от 22 июля 2002, N102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными, организациями на территории Российской Федерации»; от 30 марта2004 г. N2 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»; от 28 апреля 2004 г. N 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельныx видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», а также большое число указаний Банка России, писем и приказов.

     И наконец, к документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации. Это прежде всего рабочий план счетов бухгалтерского, учета, рабочие положения (инструкции) о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует Учетную политику кредитной организации.³ 
 

     1.2  Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках 
 

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

       Объектами бухгалтерского учета  являются имущество кредитных  организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. 

     Согласно  п. 1.2 части I Правил основными задачами банковского учета являются:

     - формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

     - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

     - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

     -  использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

           Ведение банковского  учета с соблюдением требований, установленных Правилами, должно обеспечить:

           - быстрое и четкое обслуживание клиентов;

           - своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

     - предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;

     - сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

     - надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.⁴

           План счетов банковского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

     - непрерывность деятельности; этот принцип предполагает, что кредитная организация будет  непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;

     - постоянство правил бухгалтерского учета; кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;

     - осторожность; активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;

     - отражение доходов и расходов по «кассовому» методу; этот принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах;

     - своевременность отражения операций; операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

     - раздельное отражение активов и пассивов; в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;

     - преемственность входящего баланса; остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

     - приоритет содержания над формой; операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;

     - единица измерения; активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;

     - открытость; отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации;

     - консолидация; кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации; используемые в ее работе ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка;

     - неповторяемость данных на балансе и за балансом; ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилам и  нормативными актами Банка России.⁵

     Следует отметить, что План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. Перечисленные выше принципы ведения банковского учета отвечают требованиям международных стандартов учета и отчетности.  

     2 Организация бухгалтерской работы и документооборот в банках 

     Бухгалтерский учет в банках организован по мемориально-ордерной автоматизированной форме счетоводства, т. е. до группировки однородных операций банка на счетах (в журналах, ведомостях) они оформляются в мемориальном ордере, в котором указываются краткое содержание операции, сумма и корреспонденция счетов (транзакция). Если эти реквизиты имеются в первичном документе, на основе которого совершается операция, то мемориальный ордер по ним не выписывается (кассовые документы, выписки из корреспондентских счетов, авансовые отчеты и т.п.).

     К мемориальным ордерам прикладываются первичные документы, которые послужили основанием для отражения информации о совершенных банковских операциях. Первичные документы, фиксирующие факт совершения операции, должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

     Первичные документы оформляются на типовых  бланках, бланках типовых межведомственных форм или на бланках специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами, ведомствами. При необходимости банки могут сами разрабатывать документы специфических форм, которые должны быть утверждены приказом или распоряжением по банку, а их реквизиты должны соответствовать требованиям, содержащимся в Законе «О бухгалтерском учете». Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.⁶

     К первичным документам относятся акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность.

     Первичные документы в банке (в зависимости  от назначения) для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

     - наименование документа (формы), код формы;

     - дату составления;

     - наименование организации, от имени которой составлен документ;

     - содержание операции;

     - измерители операции (в количественном и стоимостном выражении);

     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки;

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется приказом президента банка. Должностное лицо банка, подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершаемой по нему бухгалтерской операции банка.

     Первичные документы прикладываются к мемориальным ордерам, в которых делается о них запись. Если при необходимости первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, то в мемориальных ордерах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводки.

     Первичные документы, поступающие в департамент  бухгалтерского учета банка, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

     Приемка и проверка отдельных первичных  документов, используемых в бухгалтерском учете, могут быть осуществлены с использованием вычислительной техники. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру банка для принятия решения. 

     Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность  их повторного использования: при ручной обработке - дату записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной технике - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

     Все расчетно-денежные документы в зависимости  от места их формирования подразделяются на банковские, составляемые учреждениями банков, и клиентские, поступающие от клиентов банка - предприятий, организаций и т.д.

     Банковские  операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе документов, оформленных в соответствии с требованиями действующих Правил с учетом нормативных документов Банка России по отдельным операциям. Операции проводятся большей частью на основе принятых к исполнению документов клиентов.⁷

     Операции, совершаемые без документов клиентов банка, оформляются документами, составляемыми  банком согласно требованиям действующих  Правил и нормативных документов Банка России по отдельным операциям. К числу таких документов относятся, в частности, приходные и расходные кассовые и мемориальные ордера, распоряжения уполномоченных сотрудников и др. Указанные документы составляются на бланках действующих форм или программным способом и оформляются в установленном порядке работниками бухгалтерии.

       Все расчетно-денежные документы  по характеру отражаемых банковских  операций делятся на мемориальные, кассовые и внебалансовые.

     Мемориальные  документы используются для совершения безналичных перечислений по счетам. Основное место среди них занимают расчетные документы, представляемые клиентами банка (платежное поручение, требование-поручение, заявление на открытие аккредитива и т.д.). При частичной оплате платежных требований-поручений, частичном погашении ссуд для оформления операции используются мемориальные ордера.

     Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличных денег. Они могут быть приходными и расходными. К приходным кассовым документам относятся: объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер, квитанция о приеме денег, препроводительная ведомость к сумке с инкассируемой денежной выручкой. К расходным кассовым документам относятся чек на получение денег и расходный кассовый ордер.

     К внебалансовым документам относятся приходный и расходный внебалансовые ордера. Этими документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в банке, учет которых осуществляется за балансом.

     Каждый  из документов, на основе которых совершаются  бухгалтерские записи, должен иметь:

     - контировку, т. е. обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись, в необходимых случаях и другие реквизиты;

     - дату проводки;

     - подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, подписи бухгалтерского и контролирующего работников, и по операциям кредитной организации, связанным с перечислением средств клиентам, другим организациям, подписи руководителя банка и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц.

     Если  основанием для совершения бухгалтерской  записи послужило распоряжение, подписанное руководителем банка и главным бухгалтером, то в этом случае выписанный платежный документ подписывается бухгалтерским и контролирующим работниками (если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете).

     Счета, операции по которым должны проводиться  с контрольной подписью контролирующего работника, приведены в Приложении 5 к Правилам.

     Все мемориальные, кассовые и внебалансовые документы с приложенными к ним первичными документами, подтверждающие совершенные банком операции за день, называются документами дня.