Бухгалтерский учет на валютных счетах в банке

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт Экономики Управления и права

Кафедра экономики теории и финансов

 

Допускаю к защите

    Руководитель  ст. преподаватель Кузнецова И.А

 

 

Учет на валютных счетах в банке

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

 

Бухгалтерский учет и анализ

 

Выполнил студент группы    Мэб 11-1                                      Высотина В.С.

 

 

Нормоконтроль                                                                   Кузнецова И.А.                                                                                                                           

 

 

 

Курсовая работа защищена с оценкой_______________________________

 

 

 

 

 

Иркутск 2013

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЗАДАНИЕНА НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

 

По курсу «Бухгалтерский учет и анализ»

Студенту Высотиной В.С.

Тема курсовой работы: Учет на валютных счетах в банке

Исходные данные: научная, учебно-методическая литература, специализированная литература, законодательные, нормативные, правовые материалы, аналитические и статистические данные, Интернет-ресурсы.

Рекомендуемая литература:

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51- ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994), (действующая редакция от 14.11.2013);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (действующая редакция от 03.11.2013);
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. № 402-ФЗ (с измен. и доп. от 1.01.2013г.);
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. № 173-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.11.2003),( с измен. и доп. от 1.09.2013г.);
5. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с измен. и доп. от 26.09.2013г.)

Дата выдачи задания  «  »                             2013г.

Дата представления проекта  руководителю  «  »                       2013г.

Руководитель курсовой работы ст. преподаватель    Кузнецова И.А.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Особенности валютных счетов…………………….………………….…..……..6

1.1 Валютный счет: понятие, порядок открытия ……………..……………….………6

1.1.1 Документальное оформление валютных операций………………………….9

1.1.2 Особенности бухгалтерского учета оᴨераций в иностранной валюте……11

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций…….........17

2  Бухгалтерский учет операций на валютном счете……………….………...….25

2.1 Синтетический учет на валютном счете……………………………………...25

2.1.1 Аналитический учет на валютном счете…………………………….……...30

2.2 Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц………………………...33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

            В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и оᴨерациями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции [8].

            Валютный счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке [8].

            Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.

            Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России [4].

           Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала [8].

           Каждому клиенту открывается в уполномоченном банке два параллельно существующих счета [8]:

- транзитный валютный счет;

- текущий валютный счет.

            На транзитный счет зачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте. На текущем валютном счете учитываются средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.

            Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета валютных счетов предприятий в банке. Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить валютные операции, валютный счет;

- посмотреть нормативно-правовые акты, связанные с валютными операциями;

- изучить, как предприятия открывают  валютные счета и ведут по ним учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности валютных счетов

1.1 Валютный счет: понятие,  порядок открытия

            В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции [8] .

В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства  организации, выраженные в иностранных  валютах. По режимам применения иностранная  валюта подразделяется на [8] :

• Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США, английский фунт стерлингов, швейцарский франк, национальные валюты стран Европейского союза, японская йена и др.).
• Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.).
• Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т.п.).

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся  также драгоценные металлы и  природные драгоценные камни. Операции с данными ценностями совершаются  в порядке, установленном правительством.

            Предприятие может действовать не только на внутреннем российском рынке, но и экспортировать за рубеж товары и услуги, а также приобретать их за рубежом для реализации на территории России. При этом расчеты, в большинстве случаев будут вестись в иностранной валюте.

           Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от  10.12.2003г. № 173-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.11.2003),( с измен. и доп. от 1.09.2013г.), (далее по тексту — Закон о валютном регулировании) относит к иностранной валюте [4]:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся  в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа  на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые  из обращения, но подлежащие обмену указанные  денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и  в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и  международных денежных или расчетных  единицах.

Примером денежных знаков могут  служить банкноты Федеральной резервной  системы США — номиналом в сто (один, два, пять, десять, двадцать, пятьдесят) долларов США.

          Международные денежные единицы — это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах) []. К валютным ценностям помимо иностранной валюты относятся также:

• ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
• драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
• природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

           Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

           Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте.

           Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

           Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит  в установлении рублевого эквивалента  сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем  пересчета (конверсии) сумм в иностранной  валюте в рубли на основе валютного  курса. Алгоритм такого пересчета заключается  в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации  даты, по состоянию на которую следует  проводить конверсию; осуществлении  самого расчета; исчислении и учете  суммы курсовой разницы.

            Организация может открывать любое количество валютных счетов. Уполномоченный банк не может отказать в открытии счета, если совершение валютных операций предусмотрено учредительными документами банка и выданной ему лицензией. Если организация обратилась в банк с просьбой открыть валютный счет, то банк должен заключить с организацией договор банковского счета (п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) [1]. Для открытия валютного счета организация должна представить следующие документы: 

• заявление на открытие валютного счета;
• карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации;
• нотариально заверенные копии учредительных документов 
  и свидетельство о государственной регистрации организации;
• копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
• копию письма Госкомстата России о присвоении организации 
  статистических кодов;
• справку об открытии расчетного счета.

 
             Банк может потребовать от организации представить и некоторые другие документы. Об открытии валютного счета организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение пяти рабочих дней.

 

1.1.1 Документальное оформление  валютных операций

            В соответствии с п. 23 "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011г. №-22394) [6] каждое предприятие может вести только одну кассовую книгу. Этим нормативным документом не предусмотрено никаких исключений и специальных правил для учета валютных средств, т. е. существующими нормативными документами предусматривается ведение одной кассовой книги для отражения операций движения наличных денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте. Прием наличных денег кассой и выдача их из кассы производится по приходным и расходным кассовым ордерам или по правильно оформленным другим документам (расчетно-платежным или платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другим) с оттиском на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера, подписанным руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, уполномоченными на это. В соответствии с п. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. № 402-ФЗ (с измен. и доп. от 1.01.2013г.) [3] учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. Пересчет иностранной валюты в рубли производится согласно Приказу Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с измен. и доп. от 26.09.2013г.) [5]. В Положении отмечено, что датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Согласно ПБУ 3/2006 в регистрах бухгалтерского учета по счетам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, запись производится одновременно в валюте расчетов платежей и в рублях. В связи с этим в отчете кассира (второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами) должна проставляться одновременно сумма в иностранной валюте и в рублях. В приходных и расходных кассовых ордерах сумма в иностранной валюте указывается в графе «сумма». При этом по строке «сумма прописью» должна быть указана одновременно сумма рублевого эквивалента по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. И эта сумма служит основанием для того, чтобы кассир сделал запись в рублях в кассовой книге в графе «приход» или «расход». Наряду с этим необходимо вести регистры аналитического учета по каждому виду иностранной валюты, проходящей по кассе. Такие регистры могут вестись в виде реестров, карточек либо иметь такой же вид, как страницы кассовой книги.

1.1.2 Особенности бухгалтерского  учета операций в иностранной  валюте

            Валютными операциями считаются:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
• приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
• перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;
• перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ.

            Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, определенных ст. 9 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от  10.12.2003г. № 173-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.11.2003), ( с измен. и доп. от 1.09.2013г.) [4].

            В России базовой валютой бухгалтерского учета — то есть денежной единицей, используемой для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисления конечного финансового результата и публикации отчетности — являются российские рубли. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. № 402-ФЗ (с измен. и доп. от 1.01.2013г.) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях, независимо от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных хозяйственных операций [3]. Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет валютных операций, является Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» ,(с измен. и доп. от 26.09.2013г.) [5]. Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

• установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли;
• определить дату пересчета;
• произвести расчет;
• определить сумму курсовой разницы.

            Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных денежных и расчетных единиц. Существуют следующие основные виды курсов:

• котируемый ЦБ России;
• покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;
• аукционные;
• биржевые.

            Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, всех видах платежно-расчетных отношений государства с предприятиями, организациями и гражданами, при налогообложении и для целей бухгалтерского учета. Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.

            Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 для пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производиться по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю [5]. Курс Центрального банка называется официальным курсом [5]. Центральный банк ежемесячно публикует курсы иностранных валют, котируемых им.

            Однако не все иностранные валюты котируются Центральным банком России. В случае, когда хозяйственная операция осуществляется в валюте, официальный курс которой не установлен, пересчет производится в два этапа. Сначала сумма операции пересчитывается в конвертируемую валюту, котируемую ЦБ. Для этого используется курс, публикуемые общепризнанными международными организациями, например агентством Рейтер или газетой Файненшел Таймс. Затем полученная сумма в валюте, котируемой ЦБ, пересчитывается в рубли в обычном порядке.

            Валютный курс может изменяться ежедневно и даже несколько раз в течение одного дня. Поэтому большое значение для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершенных в иностранной валюте, имеет определение даты пересчета иностранной валюты в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

            Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности [5]. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

 Таблица 1.1- Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте [3].

 

Операции в иностранной  валюте:	Датой совершения операции в иностранной валюте считается:
банковские операции по валютным счетам	дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с  валютного счета организации  в кредитной организации
кассовые операции с иностранной  валютой	дата оприходования денежных знаков в кассу организации или  выдача денежных знаков из кассы организации
доходы организации в  иностранной валюте	дата признания доходов  организации в иностранной валюте
расходы организации в  иностранной валюте	дата признания расходов организации в иностранной валюте
Продолжение табл. 1.1
Операции в иностранной валюте:	Датой совершения операции в иностранной валюте считается:
импорт МПЗ, иного имущества	дата перехода права собственности  импортеру на импортированные товары , иное имущество
импорт услуги	дата фактического потребления  услуги
погашение задолженности  в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под  отчет на осуществление определенных расходов	дата утверждения авансового отчета
формирование уставного (складочного) капитала организации  и образование задолженности  его собственников по вкладам  в него	дата приобретения статуса  юридического лица

 

            В бюллетенях Центрального банка РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой, то есть цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег выражается в рублях ( например, 1 доллар США = 32 руб. 77 коп., 100 японских иен = 32 руб. 17 коп.).

            Рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. Таким образом, при курсе 1 доллар США = 32,77 руб., сумма в 1000 долларов США будет отражена как 32077 руб. (32,77 *1000).

            Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

            Банковский перевод — это расчетная операция, проводимая по средствам пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому [4].

             Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она буде уплачена в определенный срок, против товарных документов [].

             Документарный аккредитив — это денежное обязательство банка. Которое выставляется на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера [4].

              Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

             При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается  принимать в нескольких иностранных  валютах. Пересчет других видов иностранных  валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о  котором присылается банком в  кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

             При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 «Касса» открывают  соответствующие субсчета.

            Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам .

             Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

 

2.  Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций

 

            Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

            В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  на предприятии;

2-й уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности, которые призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете  и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями;

4-й уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого  предприятия.