Бухгалтерский учет на железном транспорте

1.Введение          3

 2. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по прочим операциям   5

2.1 Значение и задачи  учета расчетов с персоналом  по прочим операциям         5

2.3 Расчеты по предоставленным займам    6

2.4 Расчеты по возмещению материального ущерба     11

3. Расчетная часть        16

Заключение        53

Список использованных источников и литературы   54

Введение

Предприятие в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным  суммам, но и по прочим операциям.

К прочим операциям по расчетам с персоналом относят: расчеты по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба; по технологическим  нарушениям; расчеты за специальную  одежду, путевки, имущество, проданное  в кредит; расчеты по договорам  страхования работников и иные.

Для того, чтобы расчеты  с персоналом по прочим операциям  были правильно и своевременно были отражены в учете, необходимо знать  не только методику учета данных операций, но и критерии, по которым операции по расчетам с персоналом можно отнести  к прочим.

Сегодня почти на каждом предприятии ведутся расчеты  с персоналом по прочим операциям  в части расчетов по предоставленным  займам и по возмещению материального  ущерба. Для любой организации  важен контроль над учетом  оборота  денежных средств, который также  включает в себя расчеты с персоналом по прочим операциям. Поэтому тема данной курсовой работы «Учет расчетов с  персоналом по прочим операциям» является актуальной на сегодняшний день.

 Расчеты с персоналом  осуществляются, в основном, по трем  направлениям: расчеты, связанные  с начислением и выплатой сумм  оплаты труда; расчеты с подотчетными  лицами; расчеты по прочим операциям  - по возмещению материального  ущерба, по займам, предоставленным  организацией своим работникам.

Целью курсовой работы является изучение учета расчетов с персоналом по прочим операциям. В соответствии с Планом счетов учет таких операций ведется на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

 Исходя из цели, формируются  задачи курсовой работы, которые  должны раскрыть тему, предоставить  наиболее важную информацию и  осветить основные аспекты:

1.1 Значение и задачи  учета расчетов с персоналом  по прочим операциям;

1.2 Расчеты с персоналом  по предоставленным займам;

1.3 Расчеты с персоналом  по возмещению материального  ущерба.

Характерными особенностями  учета расчетов с персоналом по прочим операциям является то, что он ведется  по каждому работнику отдельно. Данный участок работ является достаточно трудоемким и требует автоматизации  учета.

1. Теоретические  основы учета расчетов с персоналом  по прочим операциям

^{Учет  расчетов с персоналом по прочим операциям  ведут на синтетическом  счете 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям».}

^{Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для  обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  организации, кроме  расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.}

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета¹:

^{73–1  «Расчеты по предоставленным  займам»,}

^{73–2  «Расчеты по возмещению  материального ущерба»  и др.}

1.1 Значение и задачи  учета расчетов с персоналом  по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям используется для  обобщения информации о всех видах  расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и  расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

 Новым Планом счетов  к счету 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" предусмотрены  следующие субсчета:

• 73.1 "Расчеты с персоналом по предоставленным займам",
• 73.2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям на предприятиях ведется в соответствии с учетной  политикой, принятой предприятием на год.

Задачами учета расчетов с персоналом по прочим операциям  является обобщение информации:

• о видах расчетов с персоналом организации;
• о расчетах с персоналом организации по предоставленным им займам;
• о суммах задолженности по займу;
• о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

2.3 Расчеты по предоставленным займам

Займ означает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (так называется лицо, предоставившее займ) к заемщику (так называется лицо, получившее займ), при условии последующего возврата через определенный промежуток времени.

Правоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 г  л. 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег(сумму  займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа должен быть составлен в письменной форме.

Если в качестве предмета займа выступают денежные средства, то возвращены должны быть именно денежные средства, а не другие товарно-материальные ценности, иначе договор будет  переквалифицирован в договор купли-продажи  и сделка будет признана ничтожной.

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут  выступать:

- расходный кассовый ордер,  в котором работник расписывается  за полученные наличные средства, - при выдаче наличных денежных  средств;

- выписка из кредитного  учреждения о списании денежных  средств с расчетного счета  организации-заимодавца - при перечислении  денежных средств на счет работника;

- акт передачи имущества  или иной документ, удостоверяющий  передачу - при предоставлении займа  в не денежной форме.

Обязанностью заемщика по договору займа является возврат  заимодавцу полученной суммы и процентов  по нему. Обязанность считается выполненной  в момент передачи суммы займа  заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении  заемщиком денежных средств (или  иного имущества):

- приходный кассовый ордер  - при возврате наличных денежных  средств;

- выписка из банка - при перечислении средств на  расчетный счет;

- акт передачи имущества  или иной удостоверяющий возврат  документ - при возврате имущества.

Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники  необходимо только в случаях продажи  товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

В соответствии с действующим  гражданским законодательством  заключаемые договоры займа могут  носить как возмездный, так и безвозмездный  характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату  за пользование заемными деньгами –  проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок  и сроки их уплаты. Во втором –  денежные средства выдаются взаймы без  уплаты дополнительных процентов.

Наиболее распространенная ошибка при заключении договора займа  – отсутствие в тексте договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и  уплате процентов. Поэтому зачастую делаются неправильные выводы, а именно заключенный договор займа признают беспроцентным, что может привести к неблагоприятным последствиям.

Если в договоре отсутствуют  условия о размере процентов  либо не указано, что договор безвозмездный, проценты придется платить все равно. Их размер будет определяться исходя из ставки рефинансирования, установленной  ЦБ РФ. Данное обстоятельство имеет  немаловажное значение не только для  сотрудника, но и для компании-заимодавца, поскольку в такой ситуации в  ее учете должны отражаться прочие доходы. Если по указанным договорам  не определялся доход компании, то при выявлении этого нарушения  в ходе проведения мероприятий налогового контроля компания-заимодавец вероятнее  всего будет привлечена к налоговой  ответственности.

Договор займа разрабатывается  компанией самостоятельно. В договоре передачи денежных средств необходимо указать:

- сумму предоставляемого  займа;

- цели, на которые будет  использован заем;

- форму выдачи займа;

- срок возврата (погашения)  займа;

- размер процентов и  порядок их уплаты;

- форму возврата займа;

- возможность досрочного  погашения полученной суммы займа.

При выдаче работнику займа  наличными из кассы следует учитывать  разъяснения специалистов Банка  России, которые даны в письме от 4 декабря 2007 г. № 190-Т. В нем отмечено, что наличные деньги, поступившие  в кассу организации за проданные  товары, выполненные работы или оказанные  услуги, нельзя расходовать на выдачу займов. Поэтому деньги для выдачи займа нужно специально получить в банке по чеку.

Погасить заем работник может  путем внесения денег в кассу. Если же договором предусмотрены  ежемесячные платежи в погашение  суммы, то чаще всего это оформляют  удержанием определенной суммы из заработной платы. Для этого работник должен написать соответствующее заявление.

Суммы, выданные работникам, отражают по дебету счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»). Причем выдать можно как наличные деньги из кассы, так и перечислить  на счет работника в банке. Что  должно быть указано в тексте договора.

В тех случаях, когда за пользование деньгами работник уплачивает проценты, у организации образуется доход. Такие суммы признают прочими  доходами на основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Суммы займов, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям - это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Во-первых, для учета таких  сумм предназначен счет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», который  используют независимо от вида займа  – процентный или беспроцентный.

Во-вторых, в описании к  счету 58 «Финансовые вложения» прямо  указано, что на субсчете «Предоставленные займы» не учитывают суммы займов, выданные работникам. В пункте 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» говорится, что к финансовым вложениям относятся  займы, предоставленные именно другим организациям.

^{Поэтому в бухгалтерской  отчетности суммы  любых займов, выданных работникам организации, отражают в составе  краткосрочной либо долгосрочной дебиторской  задолженности.}

 ^{Последний  случай, когда сумму  задолженности по  займу удерживают  с сумм начисленной  заработной платы  работника, применяется  чаще всего, так   как это позволяет минимизировать риск непогашения задолженности по займу.2В таблице 1 представлен перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по предоставленным займам.}

Таблица 1

Перечень проводок, применяемых  при расчетах с персоналом по предоставленным  займам

бТаким образом, предоставленные займы могут выдаваться работникам предприятия по возмездной и безвозмездной основе. Независимо от характера займа, предоставляемого работнику, он должен быть оформлен договором займа, который должен быть содержать данные о назначении займа, о сроке предоставления, о способе погашения, о сумме займа.

Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам ведется  с применением счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»).

2.4 Расчеты по возмещению материального ущерба

^{На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  учитываются расчеты  по возмещению материального  ущерба, причиненного работником организации  в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.3}

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности - ограниченную и полную.

Ограниченная ответственность  устанавливается в пределах среднемесячного  заработка виновного лица. К такой  ответственности может быть привлечен  любой работник предприятия, если он причинил ей ущерб.

Из письма Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1 следует, что ограниченная материальная ответственность заключается  в том, что работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше своего среднемесячного  заработка.

Взыскать с виновного  сумму ущерба в пределах его среднемесячного  заработка компания может на основании  распоряжения (приказа) своего руководителя. При несогласии с таким распоряжением  работник может обжаловать его в  суде.

Полная материальная ответственность  предполагает, что виновник должен возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Привлечь работника к такой ответственности можно в ограниченном ряде случаев - они указаны в статье 243 Трудового кодекса РФ.

Полная материальная ответственность  наступает, если:

- выявлена недостача ценностей,  вверенных работнику на основании  специального письменного договора  или полученных им по разовому  документу; 

- ущерб причинен работником  умышленно либо при наличии  отягчающих

обстоятельств (в состоянии  алкогольного, наркотического или иного  токсического опьянения; в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; в результате преступных действий, установленных приговором суда; не при выполнении работником трудовых обязанностей и т. д.);

- на работника возложена  материальная ответственность в  полном размере за ущерб, причиненный  работодателю при исполнении  трудовых обязанностей в соответствии  с Трудовым кодексом РФ или  иными федеральными законами (с  работником был заключен соответствующий  договор о полной материальной  ответственности).

С материально-ответственными лицами должен быть заключен договор  о материальной ответственности. Статья 244 Трудового кодекса РФ определяет, что его можно заключить только с совершеннолетними лицами, непосредственно  обслуживающими или использующими  денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечень таких лиц и  типовая форма договора о полной материальной ответственности утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

В Перечне указаны также  виды работ, связанных с хранением, обработкой, учетом, отпуском материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в  других организациях и подразделениях. К лицам, выполняющим данные виды работ, могут быть отнесены работники  склада, кладовщики, иные работники.

Полная материальная ответственность  может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем  организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером (п. 8 ст. 243 Трудового  кодекса РФ).

Установить точный размер ущерба можно только на основании  данных инвентаризации. Более того, как определено в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества проведение инвентаризации обязательно.

В ходе инвентаризации фиксируют  фактическое наличие имущества, которое затем сравнивают с данными  бухгалтерского учета. Если будет выявлено отклонение, составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым  исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости  имущества по данным бухгалтерского учета.

Ущерб может быть погашен  путем:

- внесения денежных средств  в кассу или на расчетный  счет организации 

- удержания из заработной  платы по распоряжению руководителя 

- исполнения судебных  документов.

Для обобщения информации о суммах недостач (независимо от причин их возникновения) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают фактическую  себестоимость недостающих ценностей. При наличии транспортно-заготовительных  расходов, не учтенных ранее в стоимости  испорченных товарно-материальных ценностей, списываемых на недостачи (например, учитываемых на отдельных  субсчетах счета 10 «Материалы»), доля транспортно-заготовительных расходов в части недостач также списывается  в дебет счета 94.

^{По кредиту  счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции  со счетами4:}

• ^{учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;}
• ^{70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;}
• ^{94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.}

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Недостачи производственных запасов сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи и похищенной убыли, материалы списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской проводкой: дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В таблице 2 представлен перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по возмещению материального  ущерба.

Перечень проводок, применяемых  при расчетах с персоналом по возмещению           материального ущерба                                                                           Таблица 2

^{Таким образом, трудовое законодательство предусматривает  два вида материальной ответственности - ограниченную и полную. Различие этих видов ответственности  состоит в том, что ограниченная ответственность  устанавливается  в пределах среднемесячного  заработка виновного  лица, а полная –  в полном размере  ущерба. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации5.}

3. Расчетная часть.

Выписка из бухгалтерского баланса линейного предприятия 

Таблица 2.1

Остатки по счетам на начало отчетного периода