Бухгалтерский учет основных средств. 23

ВВЕДЕНИЕ

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, финансовых и прочих ресурсов, но и  за счет основных средств.

Роль основных фондов в процессе труда значительна, так  как они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов.

На протяжении длительного периода времени использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, затем изнашиваются, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия и выбывают с предприятия вследствие нецелесообразности дальнейшего применения.

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу. В связи с этим на предприятии  встает вопрос о воспроизводстве  объектов основных фондов. Закон воспроизводства  основного капитала состоит в том, что в экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления основных средств.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода времени. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Стоимость основных средств  часто составляет существенную часть  общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Формирование рыночных отношений заставляет по-новому подойти  к постановке учета на отдельных  участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Целью работы является оценка состояния бухгалтерского учета  и эффективности использования  основных средств, учет и анализ основных средств на примере ООО «Мебельщик Балт».

Задачами работы является изучение состава и классификации  основных средств, изучение бухгалтерского учета поступления и выбытия  основных средств, определение способов начисления амортизации основных средств  для целей бухгалтерского учета на предприятии, учет ремонта основных средств, аренда основных средств, а так же учет инвентаризации и переоценки основных средств на предприятии.

I Теоретические основы учета основных средств на предприятии

1.1. Понятие основных средств и их классификация

Основные средства – это часть имущества, которые действуют в процессе производства в течение длительного срока, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

В зависимости от назначения в деятельности организации основные средства подразделяют на основные средства производственного и непроизводственного  назначения.

Производственные - основные средства, которые используются для получения дохода, то есть участвующие в производственном процессе.

Непроизводственные - основные средства, предназначенные для обслуживания культурно-бытовых нужд работников организации (жилищно-коммунальное хозяйство , детские сады и т.д.).

В составе основных средств  обычно выделяют следующие виды:

1. здания (кроме жилых);
2. сооружения;
3. рабочие и силовые машины и оборудование;
4. средства транспортные и т.д.

К отдельному виду основных средств относятся капитальные  вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Обособленно в составе  основных средств учитываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Необходимым условием правильного  учета основных средств является единый принцип их оценки.

Различают три вида оценки основных средств:

1. первоначальная
2. восстановительная
3. остаточная.

Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».

Ее определение зависит  от способа поступления основных средств в организацию. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств складываются из:

1. Суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. Суммы, уплачиваемой организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. Суммы, уплачиваемой организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Основные средства в  процессе использования изнашиваются. Износ основных средств учитывается на счетах износа. Разность между балансовой стоимостью основных средств и суммой накопленного износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в различное время, может быть различной. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных средств, то есть сооружения и приобретения, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Для отдельных групп  основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По степени использования  в производственно – хозяйственной  деятельности основные средства подразделяются на:

1. Основные средства, находящиеся в запасе;
2. В эксплуатации,
3. На консервации;
4. В аренде.

Это необходимо для того, чтобы проводить начисления амортизации  внутри групп по-разному.

^{По  принадлежности основные средства подразделяются на:}

^{Собственные основные средства – числятся  на её балансе.}

^{На  балансе ООО «Мебельщик Балт»  на начало 2005 года числилось 9 тысяч  рублей, а на конец  – 18 тысяч рублей.}

^{Арендованные – принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно, за определённую плату, учитываются за балансом без начисления организации.}

II Учет и анализ основных средств

2.1. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств и документальное оформление основных средств в организации

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета  основных средств на изучаемом предприятии  используются балансовые счета:

01 «Основные средства»,

02 «Амортизация основных  средств»,

91 «Прочие доходы и  расходы»,

Основные средства учитываются  на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших  основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств  и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Порядок бухгалтерского учета по поступлению основных средств.

Наименование счетов:

08 “ Вложения во внеоборотные активы ”

68 “Расчеты по налогам и сборам ”

51 “Расчетные счета ”

19 “ Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям ”

91-1 “Прочие доходы”

91-2 “Прочие расходы”

60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками ”

69 “ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ”

62 “ Расчеты с покупателями и заказчиками ”

01-2 “Выбытие ОС ”

Порядок бухгалтерского учета  выбытия основных средств.

Объекты основных средств могут быть списаны по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа - элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Порядок списания объекта  основных средств:

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием должны оформляться вместе с оправдательными документами.

Первичные документы  принимаются к учету, если они  составлены по унифицированной форме  первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств, краткие  указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике.

К формам первичной документации относятся:

1. Акт  приемки – передачи основных средств (№ ОС-1)
2. Акт на списание основных средств (№ ОС-4)
3. Акт о приемке оборудования (№ ОС-14)
4. Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (№ ОС-3)

Документы, форма которых  не предусмотрена в указанном  перечне, должна содержать следующие  реквизиты:

1. Наименование документа;
2. Дата составления документа;
3. Наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. Содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
5. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления;
6. Личные подписи указанных лиц.

Основные средства поступают в  организацию различными способами, в результате:

1. Приобретение за плату у других организаций;
2. Строительства хозяйственным или подрядным способом;
3. Получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
4. Внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
5. Взятия в аренду с последующим выкупом;
6. Поступления по акту дарения;
7. Передачи в совместную деятельность;
8. Передачи в обмен на другое имущество;

Принятие объектов основных средств  к бухгалтерскому учету  осуществляется на основании утвержденного  руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (№ ОС – 1).

При внесении основного  средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование  производится в оценке, согласованной  участниками организации. Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке.

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости  на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в соответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, списывается в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере начисления амортизации по данному основному средству.

Если же такую обычную  цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых  обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением.

Объекты основных средств  выбывают из организации в результате:

1. Реализации основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.
2. Передачи по договору мены, дарения.
3. Списания объектов основных средств ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендаторам.

Безвозмездная передача объекта по договору дарения и  передача в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены также оформляется актом № ОС – 1.

Списание этих основных средств производится на основании  акта с приложением договора дарения  или договора мены.

На основании акта бухгалтерская служба производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Ликвидацию основных средств производят на основании  распоряжения руководителя организации.

2.2. Амортизация основных средств

Под влиянием времени, воздействием природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои свойства и качества, подвергаясь физическому и моральному износу.

Моральный износ - утрата основными средствами потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования производства.

Физический износ - утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования  в процессе производства и реализации товаров, включается в себестоимость этих товаров не единовременно, а путем начисления амортизации.

Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Амортизационные отчисления - суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств.

Начисление амортизации  начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного  средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в соответствующих  периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного  средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию.

Не подлежат амортизации  земельные участки и объекты  природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01. Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Суммы начисленной амортизации  накапливается в бухгалтерском  учете на отдельном счете 02 “Амортизация основных средств”.

Начисление амортизации  по основным средствам допускается  производить одним из 4 способов:

• линейный способ – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

А = С_п * Н / 100%,     

Где  С_п – первоначальная восстановительная стоимость;

Н – норма амортизации.

• способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

А = С_о * Н /100%, 

Где С_о – остаточная стоимость основного средства на начало года.

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся.
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Амортизация основных средств  отражается следующими проводками:

2.3. Учет ремонта основных средств

Основные средства в  процессе производства и их назначения имеют свойства изнашиваться. Для  поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объему ремонтных работ различают следующие виды ремонтов:

1. Текущий ремонт – рассматривается с двух позиций: периодичности проведения, характера работ. По периодичности текущий ремонт производится в пределах 1 года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов.
2. Средний ремонт - по сложности и периодичности проведения (более 1 года) приближается к капитальному и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путем частичной разборки объекта.
3. Капитальный ремонт - является продолжительным по времени (более 1 года). Связан с полной разборкой ремонтируемого объекта.

В бухгалтерском учете  затраты на ремонт могут быть списаны:

1. По мере возникновения расходов на себестоимость продукции

2. По мере возникновения в счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость в течении срока, определенного организацией

3. Списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

2.4. Учет инвентаризации и переоценки основных средств на предприятии

В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств. Она проводится один раз в три года, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, ликвидация организации и т.д.).

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1. При передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;
2. Перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;
3. При смене материально ответственных лиц;
4. При установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

Инвентаризация основных средств включает в себя проверку наличия документального оформления, то есть наличие и состояние инвентарных карточек, наличие и состояние технических паспортов и документации, наличие документов на основные средства, полученные или сданные в аренду и т.д.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя.

В результате проверки фактического наличия инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объекта.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или  ранее не учтенные, подлежат оприходованию на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в  течение 10 дней после окончания инвентаризации.

В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет  наличие и состояние: