Бухгалтерский учет основных средств. 35

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств

1.2 Учет поступления, выбытия  основных средств и порядок  проведения их инвентаризации

1.3 Учет амортизации основных  средств

1.4 Учет ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Глава 2. ОБОСНОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Введение:  
 
Актуальность: Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.  
 
        К основным средствам относятся средства производства, неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою натуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию по частям по мере снашивания. К ним относятся средства производства со сроком службы более 12 месяцев.

К основным средствам относятся  также капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и вложения в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств  учитываются находящиеся  в  собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра  и другие природные ресурсы).

Для учета, анализа и оценки основные средства группируются по функциональному  назначению; по отраслевому признаку; по вещественно-натуральному составу; по степени участия в производственном процессе.

Финансовый успех любого предприятия может быть достигнут  при условии хорошего технического состояния его производственной базы, своевременного технического перевооружения производства и обновления основных фондов. 

 
 
Цель: Целью написания работы является исследование теоретических основ порядка формирования и оценки текущего состояния и экономической обоснованности использования основных фондов. 
 
Задачи: В соответствии с поставленной целью, в работе необходимо:  
Раскрыть экономическую природу основных фондов: их сущность, структуру и значение на предприятии в современных условиях.  
 
Изучить методику проведения анализа состава, структуры, текущего состояния основных фондов предприятия и эффективность их использования. 

Глава 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ СТРУКТУРА И КЛАССИФИКАЦИЯ

Наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса  предприятия занимают основные фонды.

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в  течение длительного  периода, но не  менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды делятся на материальные и нематериальные. (Приложение 1)

К материальным основным фондам (основным  средствам)   относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся  компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или  искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной  собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Материальные и нематериальные основные фонды показываются в балансе  предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Объединяет эти виды ресурсов предприятия не только, то обстоятельство, что они играют важную роль в деятельности предприятия, но и то, что объекты, включаемые в состав основных фондов, используются в течение длительного  времени (более одного года). Однако при ближайшем рассмотрении оказывается, что основные средства и нематериальные активы имеют большие различия, которые  отражаются в методах их учета, анализе  использования и влиянии на финансовый результат

1.1. Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода времени: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и т.п., функционирующие в сфере материального производства и непроизводственной сфере.¹

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств² необходимо выполнять следующие условия:

а) использовать в производстве продукции (работ, услуг),

б) использовать в течение длительного  времени, продолжительностью свыше 12 месяцев. Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации.

в) последующая перепродажа не предполагается;

г) экономически-выгодные.

Некоммерческая организация принимает  объект к бухгалтерскому учету в  качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для  нужд некоммерческой организации, а  также, если выполняются условия, установленные  в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого объекты основных фондов, приносят экономические выгоды (доход) организации.

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией в аренду, в том числе  долгосрочную, с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности.

Активы, в отношении которых  выполняются условия, предусмотренные  в определении основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В перечень основных средств  входят:³

- здания, сооружения, машины, оборудование, приборы и устройства, транспортные  средства, вычислительная техника,  и т.п. 

В группе основных средств  также учитываются:

- земельные участки, природные  ресурсы, капитальные вложения, если  в соответствии с заключенным  договором аренды, эти капитальные  вложения являются собственностью  арендатора.

В организациях все основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, правам на объекты основных средств, степени использования.

По отраслевому признаку:

1. Промышленность.
2. Торговля
3. Сельское хозяйство.
4. Транспорт и другие.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам, относятся объекты, используемые при производстве продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовках сельскохозяйственной продукции и  других аналогичных видах уставной деятельности организации, для систематического получения прибыли как основной ее цели.

Основные средства, не отвечающие данному определению, относятся  к объектам непроизводственного  назначения (к данной группе относятся  объекты социального назначения, находящиеся на балансе организации).

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

1. Здания и сооружения (кроме, жилых).
2. Машины и оборудование.
3. Транспортные средства.
4. Производственный и хозяйственный инвентарь.
5. Рабочий и продуктивный скот.
6. Многолетние насаждения.
7. Другие основные средства.

Такая классификация основных средств  необходима для организации их аналитического учета.

В зависимости от прав на объекты основных средств подразделяют:

1. Принадлежащие организации на праве собственности.
2. Имеющиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
3. Арендованные основные средства.

По степени использования подразделяются на:

1. Учете.
2. Запасе.
3. Модернизации, реконструкции и частичной ликвидации.
4. Консервации.

Группировка основных средств по рассмотренным  признакам необходима для правильного  начисления сумм амортизации.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является отдельный  инвентарный объект, под которым  понимается совокупность различных  предметов хозяйственного и производственного  назначения.

Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее общей доле в общей собственности.

В бухгалтерском учете для организации  учета и обеспечения контроля каждой единице основных средств  независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается соответствующий  инвентарный номер.

Номера выбиваются на жетонах и  прикрепляются к инвентарным  объектам, либо наносятся краской.

В тех случаях, когда инвентарный  объект имеет несколько частей, имеющих  разный срок полезного использования  и учитывающихся как самостоятельные  инвентарные объекты, каждой части  присваивается отдельный инвентарный  номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий  для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним  инвентарным номером.

Инвентарные номера списанных с  бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь  принятым к бухгалтерскому учету  объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Оценка основных средств

Основные средства в бухгалтерском  учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:

1. Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).
2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
3. Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
4. Таможенные пошлины.
5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
6. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
7. Прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением  основных средств.⁴

Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию  другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:

1. Внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал – стоимость основных средств по акту приема-передачи;
2. Полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

При определении рыночной стоимости  основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной  статистики; торговых инспекций и  организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д.

Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются  как затраты капитального характера  и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Стоимость основных средств, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение  всего срока полезного использования  объекта, кроме случаев, установленных  законодательством Российской федерации  и Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а  именно:

в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость – это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного  года) переоценивать полностью или  частично объекты основных средств  по восстановительной стоимости.

Остаточная стоимость  основных средств – это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним.

Бухгалтерский учет основных средств  обеспечивает выполнение следующих  задач:

• оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств;
• определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• определение затрат, связанных с содержанием основных средств;
• контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения вышеуказанных задач  в организации разрабатывается  система документооборота, назначаются  лица, ответственные за хранение и  перемещение объектов основных средств.

Переоценка основных средств

Переоценка – периодическое  уточнение восстановительной стоимости  объектов основных средств, с целью  проведения ее в соответствие с современным  уровнем цен.⁵

Основной целью является установление достоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся  как в эксплуатации, так и в  запасе.

Восстановительная стоимость  основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости  и индексов изменения этой стоимости  в разрезе отдельных видов  и групп или путем прямого  пересчета экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как  рыночная цена и признается достоверной  для принятия к учету, если она  документально подтверждена, в следующих  случаях:⁶

• приведена в каталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
• опубликована в информации, исходящей из органов государственного управления;
• опубликована в средствах массовой информации;
• установлена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

На основании Положения  по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 организация  может на начало отчетного года переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:

• путем индексации по документально подтвержденным рыночным ценам;
• путем индексации с применением индекса-дефлятора.

Результат от переоценки формируется  на счетах бухгалтерского учета, а именно:

- увеличение стоимости  основных средств на счет 83 «Добавочный  капитал»;

- уценка на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)"

Со вступлением в действие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об  оценочной деятельности в РФ»  переоценка и определение рыночных цен основных средств осуществляется путем привлечения независимого оценщика, имеющего соответствующую  лицензию.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость  нового объекта в текущих рыночных ценах.

В соответствии с Законом  РФ «Об оценочной деятельности в  РФ» под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена данного  объекта, по которой он может быть реализован на внутреннем рынке в  условиях конкуренции.

Отношения с профессиональными  оценщиками строятся на договорной основе, и расходы, связанные с оценкой  относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Одновременно с переоценкой  уточняется сумма накопленной амортизации. По принятой в бухгалтерском учете  методике для корректировки используется коэффициент пересчета, равный отношению  рыночной стоимости объекта к  стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете. Разница  между суммой износа, начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 83 -Кт 02.

Сумма дооценки объекта, равная сумме  его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», относится  на этот же счет.

Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Дт 84Кт 01;

Дт 02Кт 84- индексированная сумма  амортизации.

Результаты переоценки отражаются в учете обособленно и не попадают ни в обороты декабря предыдущего  года, ни в обороты января отчетного  года.

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации: Дт 83Кт 84.

Для верного отражения уценки и  дооценки объекта ОС в организации  должен быть организован аналитический  учет производимых переоценок объекта. Для целей налогообложения прибыли  суммы дооценки и уценки объектов основных средств, полученные в результате их переоценки после первого января 2002 года, не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость основных средств.

1.2 Учет поступления,  выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации

Учет поступления

Поступление объектов основных средств в организацию может  осуществляться различными способами:

• в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);
• получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);
• по договорам аренды (имущественного найма);
• вклады в уставный капитал и др.

На основании Плана  счетов бухгалтерского учета ФХД  организации, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, для бухгалтерского учета основных средств, состоящих на учете и  находящихся в эксплуатации, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».

Основным способом поступления  основных средств в организацию  являются долгосрочные инвестиции (капитальные  вложения).⁶

Долгосрочные инвестиции в основные средства связаны с:

• осуществлением капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);
• с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств;
• с приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Учет капитальных вложений, связанных с приобретением, сооружением  и изготовлением основных средств, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету открываются следующие субсчета:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»,
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
• 08-3 «Строительство объектов основных средств».

 Затраты по возведению зданий  и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж  оборудования и другие расходы,  предусмотренные сметами, сметно-финансовыми  расчетами и титульными списками  на капитальное строительство  (независимо от того, осуществляется  это строительство подрядным  или хозяйственным способом)⁷.

• 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются  к учету по первоначальной стоимости, как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов. В  состав фактических затрат включаются:

• суммы, уплачиваемые по договору с поставщиком основных средств;
• суммы, уплачиваемые за услуги, связанные с приобретение основных средств,
• таможенные пошлины,
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств и др. затраты.

Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации, и составляется акт приема – передачи основных средств, который утверждается руководителем  организации.

На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную  карточку учета основных средств. Инвентарная  карточка является основным аналитическим  реестром учета основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств.

При приобретении объектов основных средств за плату на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д08-4К60 -отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств;

Д19К60 -отражение сумм НДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным  основным средствам;

Д08-4К76 -отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные  с приобретение основных средств;

Д19К76 -отражение сумм НДС, по информационным, консультационным, посредническим услуги;

Д01 К08-4 - принятие объектов основных средств в бухгалтерскому учету .

Оплата приобретенных  объектов основных средств проводиться  следующими проводками, в зависимости  от оплаты: Д60 К50, Д60 К51, Д60 К52, Д60 К55

Д68К19 -отражение НДС  предъявленного к возмещению из бюджета  по приобретенным основным средствам.

Основные средства, полученные в результате строительства (изготовления), отражаются в учете по первоначальной стоимости (в сумме фактических  затрат на строительство объекта).

Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным  или хозяйственным способом. Затраты  на строительство объектов основных средств формируются на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Следует заметить, что эти операции должны регулироваться ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

При осуществлении строительства  подрядным способом в бухгалтерском  учете делают следующие записи:

Д08-3К60отражены затраты  по принятым от подрядных организаций  строительно-монтажным работам;

Д19-1К60отражен НДС, предъявленный  подрядчиком к оплате заказчику;

Д01К08-3объект основных средств  введен в эксплуатацию.

При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным  способом в бухгалтерском учете  делают следующие записи:

Д10К60приобретены материалы  для выполнения работ по сооружению объекта;

Д19К60отражен НДС по приобретенным материалам.

Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу  и др. расходы на капитальное строительство  за минусом НДС:

Д08-3К07отражены затраты  по монтажу оборудования

Д08-3К10отражены затраты  по использованным материалам

Д08-3К70заработная плата  работникам

Д08-3К69единый социальный налог  с ЗП работников

Д08-3К19не возмещаемый НДС  списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление,

Д08-3К68начислен НДС на объем  выполненных работ,

Д60К51перечислены денежные средства,

Д68К19отражен НДС по приобретенным материалам, выполненным  работам, оказанным услугам,

Д01К08-3объект основных средств  введен в эксплуатацию.

Учет поступления основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал.

Одним из способов поступления  основных средств является получение  объектов в счет вклада в уставный капитал вновь образуемой или  увеличивающей уставный капитал  организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют  на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском  учете организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал  организации, делают следующие бухгалтерские  записи: