Бухгалтерский учет оплаты труда. 3

Содержание

Введение

Выбранную для написания курсовой работы мною тему «Учета труда и заработной платы» считаю наиболее интересной, потому что заработная плата является вознаграждением  за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет заработной платы организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ и услуг.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от  уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

        Целью работы является изложение учета заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда. Задача – научится начислять заработную плату по повременной, сдельной и аккордной формам оплаты труда, документально оформлять и рассчитывать заработную плату за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности, производить начисления и удержания, узнать какие налоги и когда уплачиваются при выплате заработной платы.

      В данной  работе мною приведены практические способы начисления заработной платы. В настоящее время на практике ведение бухгалтерского учета неавтоматизированным способом встречается довольно редко, однако начинающим специалистам не следует пренебрегать умением владеть способами ведения ручного бухгалтерского учета. В ряде практических случаев опыт ведения ручного бухгалтерского учета имеет неоценимое значение.

1. Бухгалтерский учет оплаты труда
1. Классификация и учет личного состава

Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Организация оплаты труда на предприятии определяется действующими формами оплаты труда (повременной, сдельной и аккордной), а также законодательством о труде.   

       Важнейшими  задачами учета труда и заработной платы являются:

а) в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда;

б) своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы  начисленной зарплаты и отчислений органам социального страхования;

в) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

     Согласно  действующему законодательству, организация  пользуется полной самостоятельностью  в выборе форм оплаты труда  работников. В делопроизводстве предприятия должны быть  такие нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы, как штатное расписание, расценки и нормы, договора подряда, др. трудовые договоры, приказы и распоряжения.

В учете и отчетности трудовые ресурсы классифицируют следующим образом:

1. По сроку использования в организации: постоянный, сезонный  и временный персонал (численность).

2. По численности: списочный и среднесписочный состав (численность), а также работники несписочного состава.

3. По участию в производственном процессе: промышленно-производственный (рабочие и служащие) и  непромышленный персонал (АУП).

Основанием для приема на работу является приказ (распоряжение) о приеме на работу руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске. Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия.  Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами производится учет и начисление основному числу работников организации.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ №71а от 30.10.97г.:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№ Т-1);
• личная карточка (ф.№ Т-2) – заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем организации. В приказе указывают причину и основание увольнения;
• табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

В бухгалтерии открывается и ведется по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работника, еще и лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг, организации тщательно формирует состав и численность персонала.

Основные классификационные позиции по трудовым ресурсам, которые чаще используются в учете, отчетности и анализе уставной деятельности организации.

По сроку использования в организации, согласно трудовым договорам (контрактам) используют постоянный персонал (численность).

В конце каждого месяца при начислении заработной платы человек, ответственный за ведение табеля, указывает и рассчитывает списочный и среднесписочный состав в нем. Списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющиеся), а среднесписочный состав определяется за месяц, квартал, год и  рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню. Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за этот период, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и отчетности. В отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории – рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются (определяются) в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России № 4 от 19.01.2000 г.

2. Учет использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табеле  учета использования рабочего времени. Табель открывается по организации в целом. Он необходим для контроля за соблюдением персонала установленного рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется секретарем, и передается в бухгалтерию в начале месяца для расчета заработной платы за предыдущий месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, не явившихся. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. Табель составляется в одном экземпляре, который остается в бухгалтерии. Отметки в табеле о причинах неявок на работку, об отпуске и других отступлений от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, приказ о предоставлении отпуска и т.д.). Также в табеле учета рабочего времени указывается среднесписочная численность. В табеле учета рабочего времени используются следующие сокращения:

8 часов, 4 часа – количество отработанного времени,

О – отпуск,

Б – больничный,

А – административный отпуск.

Заработная плата начисляется в лицевом счете, расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы. На основании данных лицевого счета составляется расчетная и расчетно-платежная ведомость, которая передается в кассу предприятия для выдачи по ней заработной платы.

3. Формы и системы оплаты труда

     Организация  самостоятельно разрабатывает и  утверждает  формы и системы  оплаты труда - тарифные ставки  и оклады. 

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории – рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы.

         По видам различают основную (за  отработанное время) и дополнительную (за непроработанное время: отпуск, выходное пособие при увольнении, пособие по временной нетрудоспособности) оплату труда.

         Как правило, в основу расчета  заработка рабочих и служащих  берется 5 или 6-дневная (40-часовая) рабочая  неделя, исходя из чего, Госкомстат  России рассчитывает и публикует  среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и каждом месяце. Одновременно правительством РФ устанавливается минимальный месячный размер оплаты. Различают основные формы оплаты труда (ФОТ): повременную, сдельную и аккордную.

Повременная ФОТ позволяет определить величину заработка работника в зависимости  от количества отработанного времени и тарифной ставки (оклада). Она включает простую повременную систему оплаты труда (СОТ) и повременно-премиальную. Повременно-премиальная СОТ  дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего и, кроме того,  обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию  простоев, экономию материалов и прочее.   

Пример:

Рассчитаем зарплату при повременной ФОТ:

Условие: 23 – рабочих дня в июне;

                20 дней – фактически отработано;

                 2600р. – оклад;

                 20% - размер премии.

 Расчет: 1) з/п за июнь

              2600:23*20=2286,8696р. - простая повременная з/п

             2) премия

              2286,8696*20:100=452,17391р.

             3) полный заработок за июнь

              2286,8696+452,17391=2739,0435

Сдельная ФОТ используется в случае, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ  каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания   в единицу времени. В этом случае заработок зависит от количества фактически изготовленной продукции и затрат времени на ее изготовление. Он исчисляется с помощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени. В зависимости от характера производства при сдельной ФОТ в учете применяют следующие   первичные   документы: наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.

Сдельная ФОТ подразделяется на прямую сдельную (начисляется по прямой сдельной расценке),  сдельно-прогрессивную (на запланированное количество продукции начисляется по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам), косвенно-сдельную (тарифная ставка (оклад) умножается на количество сданной продукции и делится на плановое количество  продукции) и  сдельно-премиальную СОТ.

Пример:

Рассчитаем зарплату при сдельной прямой оплате труда:

Условие: 20 000 – сумма, уплаченная по наряду;

                 14 часов – отработал бригадир;

                 25 р. – часовая тарифная ставка  бригадира;

                 16 ч. – отработал каждый из  рабочих;

                 22р. - часовая тарифная ставка каждого работника;

                 3 чел. – бригада (без бригадира)

Расчет: 1) заработок бригадира

               14*25=350р.

             2) заработок рабочих

               16*22=352р.

              3) заработок всех рабочих

               350+(352*3)=1406р.

              4) коэффициент распределения

               20 000:1406 ≈14

              5) сдельный заработок бригадира

               350*14=4900р.

              6) 352*14=4928р.

Пример:

Рассчитаем зарплату при сдельной прогрессивной оплате труда:

Условие: 111% - выполнение нормы выработки;

                4500р. – заработок по прямой  сдельной расценке;

                2% - размер премии за перевыполнение НВ от 1 до 5%;

3% - размер премии за  перевыполнение НВ от 6 до 12%;

Расчет: 1) суммарная премии за перевыполнение НВ

                2*5+6*3=28%

              2) надбавка за перевыполнение  НВ

                4500*28:100=1260р.

              3) сдельная з/п

                4500+1260=5760р.

Пример:

Рассчитаем зарплату при сдельной косвенной оплате труда:

Условие: 3600р. – повременный заработок рабочего;

                 1000ед. – плановый выпуск продукции;

                  1300ед. – фактический выпуск продукции.

Расчет: 3600:1000*1300=4680р.

Аккордная ФОТ   применяется при выполнении ремонтных и прочих работ комплексной бригадой, состоящей из рабочих различных специальностей. Осуществляется она путем распределения фактического заработка между членами бригады в соответствии с их разрядами и количеством отработанных часов каждым из них. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам  в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполнения работы при соблюдении качества. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Пример:

Рассчитаем зарплату при аккордной оплате труда:

Условие: 2500р. – оплата работы по наряду;

                25 ч. – отработал 1 рабочий;

                20ч. – отработал 2 рабочий;

                 15 ч. – отработал 3 рабочий;

                 60 ч. – отработали вместе.

Расчет: 1)оплата за час работы: 2500:60=41,6667р.

             2)начислено 1 рабочему: 50*25=1250р.

             3) начислено 2 рабочему: 50*20=1000р.

                      4) начислено 3 рабочему: 50*15=750р. 

4. Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый расчет по заработной плате за первую половину месяца. Работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.  Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера и по видам оплат и удержания. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

•   начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
• к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца – сальдо по счету 70.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет. Оформление расчетов с рабочими происходит путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

• расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
• расчетные ведомости за прошлый месяц – для учета сумм удержания налогов;
• решение судебных органов на удержания по исполнительным листам;
• платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
• расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Приказ подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдает заработную плату кассир. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день. Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

 В случае увольнения  работника, его ухода в отпуск  или на пенсию зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску, увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержании. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» («Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

корреспондирует со счетами:

5. Доплаты и надбавки к заработной плате

      Компенсационные  и стимулирующие доплаты и  надбавки могут быть связаны:

– с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и многосменностью работы);

– квалификацией и мастерством работников;

– условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др. (см. табл.1).

                                                                                                          Таблица 1

Порядок оформления и расчета некоторых доплат

Выплата доплат и надбавок предусмотрена ТК РФ. Доплаты должны быть не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства Российской Федерации или других по его поручению.

Организацией самостоятельно определяются в коллективном договоре и производятся в пределах имеющихся средств стимулирующие выплаты – доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т. д.

Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются: наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах; листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.