Бухгалтерский учет, организация, оформление операций при осуществлении лизинговых операций

Содержание

Введение………………………………………………………………….3-4

Глава 1. Понятие лизинга и классификация лизинговых отношений

 1.1. Понятие и виды лизинга…………………………………………..5-10

1.2. Классификация лизинговых  отношений………………………...11-16

Глава 2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

2.1. Роль бухгалтерского учета лизинговых операций в системе управления……………………………………………………………..17-18

2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя и лизингодателя………………………………………………………….19-22

Глава 3. Учет лизинговых операций,международные лизинговые операции

3.1. Учет операций лизинга…………………………………………...23-24

3.2. Международные лизинговые операции………………………….25-26

Выводы и заключения………………………………………………....27-28

Библиографический список…………………………………………...29

Приложения……………………………………………………………

Введение

           При модернизации и развитии производства одним из важнейших вопросов является определение источников финансирования. Можно конечно попытаться самостоятельно оплатить приобретение и монтаж нового оборудования. Но при этом придется изъять из оборота некоторое количество средств, что могут себе позволить лишь немногие предприятия. К тому же для того чтобы выделить эти средства на покупку оборудования, необходимо заплатить налог на прибыль. Другим источником финансирования может стать привлечение кредита. Но кредиторы на сегодня не имеют "длинных" ресурсов для финансирования инвестиционных проектов и предъявляют жесткие требования по обеспечению кредита, в том числе в форме залога недвижимости, что для заемщика довольно дорого.

            Принято считать, что лизинг является  американским изобретением 50-х годов, которое было перевезено через  десятилетие американскими предпринимателями  в Европу, а затем и в Японию. Однако, по мнению историков и экономистов лизинговые сделки заключались еще задолго до новой эры в древнем государстве Шумер. Историки утверждают, что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности», написанном около 350 г. до н.э. В Венеции уже в XI в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания «чугунные ценности» возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.

          Актуальность выбранной темы обоснована тем, что лизинг во всех его видах и формах, в условиях отсутствия у организаций средств на развитие производства и обновление основных производственных фондов, является важным инвестиционным инструментом.

         Целью данной работы является  бухгалтерский учет, организация, оформление  операций при осуществлении лизинговых  операций.

         В соответствии с целью были  сформулированы следующие задачи:

1. Понятие лизинга и  его правовые основы

2. Учет лизинговых операций

3. Учет лизинговых операций  у лизингодателя и лизингополучателя

          Предметом исследования являются  бухгалтерский учет, организация, оформление  операций при осуществлении лизинговых  операций.

            Объектом исследования рассмотрим бухгалтерский учет, организация, оформление операций при осуществлении лизинговых операций.

Глава 1. Понятие лизинга и классификация лизинговых отношений .

1.1. Понятие и виды лизинга

       Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

      По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им же продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

        Предметом  лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности .

        Предметом  лизинга не могут быть земельные  участки и другие природные  объекты, а также имущество, которое  федеральными законами запрещено  для свободного обращения или  для которого установлен особый  порядок обращения. Таким образом, предмет лизинга несколько отличается  от предмета аренды вообще, в  качестве которого может выступать  любое имущество, не теряющее  своих натуральных свойств в процессе его использования, в том числе и природные объекты, которые не относятся к потребляемым вещам.

          Если предметом лизинга является  имущество, подлежащее государственной  регистрации, регистрация прав на  него производится в порядке, установленном законодательством . Иными словами, право собственности на недвижимость регистрируется за лизингодателем, а право владения и пользования, как ограничение права собственности, — за лизингополучателем. Если же предметом лизинга является движимое имущество и оно подлежит регистрации, стороны договора вправе сами выбрать, на чье имя — лизингодателя или лизингополучателя — оно будет зарегистрировано  .

         Субъектами лизинговой сделки  выступают стороны лизингового  договора, имеющие непосредственное  отношение к объекту лизинговой  сделки.

        Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингодателями могут выступать:

• банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности;

• финансовые лизинговые компании, создаваемые специально для осуществления лизинговых операций. Их основной деятельностью является оплата имущества, т.е. финансовые сделки;

• специальные лизинговые компании, которые в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя весь комплекс услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества, консультации по его использованию, замену изношенных частей);

• любое предприятие, для которого лизинг является непрофилирующей, но не запрещенной уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведения лизинговых операций. Прежде всего это страховые компании.

            После вступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных  видов деятельности» , для выполнения операции финансового лизинга лицензии не требуется.

          Лизингополучатель – физическое  или юридическое лицо, которое  в соответствии с договором  лизинга обязано принять предмет  лизинга за определенную плату, на определенный срок и на  определенных условиях во временное  владение и в пользование в  соответствии с договором лизинга.

          Продавец (поставщик) – физическое  или юридическое лицо, которое  в соответствии с договором  купли-продажи с лизингодателем  продает лизингодателю в обусловленный  срок производимое (закупаемое) им  имущество, являющееся предметом  лизинга. Продавец обязан передать  предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с договором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

           Любой из субъектов лизинга  может быть как резидентом, так  и нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом предпринимательской  деятельности с участием иностранного  инвестора, осуществляющим свою  деятельность в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

           В зависимости от участников  лизинга различают внутренний  и международный лизинг. При осуществлении  внутреннего лизинга лизингодатель  и лизингополучатель являются  резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного  лизинга лизингодатель или лизингополучатель  является нерезидентом Российской  Федерации . Особенности международных операций, осуществляемых субъектами лизинга, определены статьей 34 Закона о лизинге. Так, согласно данной статье, в случае, если лизингодатель привлекает денежные средства от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем шесть месяцев, но не превышающий срока действия договора лизинга, он не обязан иметь лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, что значительно облегчает процесс оформления операций по международному лизингу. К тому же, ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии законодательством Российской Федерации о валютном контроле и валютном регулировании.

           Указанные положения подтверждают  тот факт, что проведение международного  лизинга в достаточной степени  поощряется российским законодательством.

           Как отдельный вид финансовой  аренды закон выделяет сублизинговые сделки, который определен как особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга . При сублизинге лицо, его осуществляющее, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное владение и в пользование лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) . 

             Предмет лизинга и после передачи  лизингополучателю остается в  собственности лизингодателя . С точки зрения бухгалтерского учета данный факт подлежит отражению как нахождение лизингового имущества на балансе лизингодателя. Однако договором лизинга может быть предусмотрен учет переданного предмета лизинга и на балансе лизингополучателя , что исключено для других видов аренды. Следовательно, стороны вправе по своему усмотрению решать вопрос о том, кто должен производить амортизацию предмета лизинга. Лизингодатель, который уже предоставил лизингополучателю право выкупа, часто не желает нести имущественные потери, связанные с тем, что предмет лизинга находится на его балансе (например, уплачивать налог на имущество). Напротив, лизингополучатель желает экономить на налоге на прибыль за счет амортизационных отчислений. Эти мотивы и служат основой для принятия решения о зачислении предмета лизинга на баланс лизингополучателя.

           Амортизацию по лизинговому имуществу  начисляет та сторона договора  лизинга, на балансе которой это  имущество находится . Амортизационные отчисления по предмету лизинга рассчитываются по общим правилам, которые прописаны в ПБУ 6/01. При этом стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга с коэффициентом ускорения не более 3 .

            Договор лизинга независимо от  срока заключается в письменной  форме . В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:

• срок действия договора;

• место и порядок передачи предмета лизинга;

• порядок учета предмета лизинга;

• порядок начисления амортизации;

• размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;

• условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;

• порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);

• переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);

• обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.

             Договор лизинга может предусматривать  право лизингополучателя продлить  срок лизинга с сохранением  или изменением условий договора  лизинга.

            Произведенные лизингополучателем  отделимые улучшения предмета  лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено  договором лизинга. В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимость таких улучшений, если иное не предусмотрено договором; если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено федеральным законом).

По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям,

в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение .

           Под общей суммой возмещения  инвестиционных затрат и выплатой  вознаграждения понимается общая  сумма лизингового договора, в  которую входит возмещение затрат  лизингодателя, связанных с приобретением  и передачей предмета лизинга  лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других  предусмотренных договором лизинга  услуг, а также доход лизингодателя. В состав лизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

            Размер, способ осуществления и  периодичность лизинговых платежей  определяются договором (ежемесячными  равномерными или неравномерными  платежами, не ежемесячными платежами). Чаще всего договор предусматривает  первый платеж в большей сумме, чем остальные платежи. Если лизингополучатель  и лизингодатель осуществляют  расчеты по лизинговым платежам  продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета  лизинга, цена на такую продукцию  определяется по соглашению сторон  договора лизинга. Если иное не  предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может  изменяться по соглашению сторон  в сроки, предусмотренные данным  договором, но не чаще чем один  раз в три месяца. Обязательства  лизингополучателя по уплате  лизинговых платежей наступают  с момента начала использования  лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено  договором.

1.2. Классификация  лизинговых отношений

Рассмотрим более подробно приведенную классификацию лизинговых правоотношений.

1. Законодательно помимо  финансового и оперативного лизинга  выделялся еще и возвратный  лизинг. Однако, классически лизинг делят на финансовый и оперативный, а возвратный рассматривают как разновидность финансового лизинга, поэтому он определен в группу «Состав участников лизинговых отношений».

Итак, финансовый лизинг – это вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Хотелось бы отметить, что финансовый лизинг наиболее распространенный вид лизинга. По сути это долгосрочный кредит в виде функционирующего капитала.

Схематично процедура осуществления финансового лизинга (приложение 1)

Оперативный лизинг (его еще называют лизингом с неполной амортизацией) – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свои средства имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Таким образом, при оперативном лизинге возможности выбора имущества лизингополучателем ограничиваются наличием имущества на складе лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

2. В зависимости от  страны пребывания основных участников  лизинговой сделки (сферы рынка) лизинг подразделяется на внутренний и международный. При внутреннем лизинге все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами (или гражданами) одной страны. Если же местом пребывания лизингодателя и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считаете международным (приложение 2) [7].

3. В зависимости от  состава участников лизинговых  отношений, техники проведения операций  лизинг делят на прямой, косвенный, возвратный, сублизинг, «Леведж – лизинг».

Прямой лизинг имеет место в том случае, когда функции лизингодателя и производителя выполняет одно лицо (приложение 3) [7].

Преимуществом данного вида отношений для предпринимателей, выбравших определенное оборудование у определенного поставщика для того, чтобы взять его в лизинг, является сокращение дополнительной траты времени на поиск лизинговой компании, которая приобретет это оборудование для него, и в целом, упрощение самой сделки во многих деталях, объясняющееся, в частности, отсутствием посредников.

Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников (приложение 4) [7]. В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи. В косвенном лизинге участвуют, как минимум, три лица: производитель (продавец), лизингодатель и лизингополучатель, но он может включать и большее число участников.

Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Лизингополучатель (производитель) продает лизингодателю свое оборудование или предприятие в целом и одновременно берет его в лизинг, получая при этом право владения и пользования им (приложение 5) [7]. Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке. Возвратный лизинг представляет определенный интерес для предприятий, которые, как правило, не имеют достаточных оборотных средств, поскольку лизингодатель в данном случае как бы кредитует производителя (лизингополучателя) под залог имущества.

Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.

При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие в письменной форме лизингодателя по основному договору лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а для оплаты остальной суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации. Собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими участниками сделки, финансирующими ее.

4. В договоре лизинга  стороны оговаривают порядок  и объем сервисного обслуживания  лизингового имущества. В зависимости  от этого лизинг может быть  чистым, с неполным или полным  набором услуг. Чистый лизинг  означает, что, лизинговые платежи  не включают в себя расходы  по эксплуатации, ремонту, страхованию  объектов лизинга, которые ложатся  на лизингополучателя, помимо уплаты  лизинговых платежей.

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

Схема лизинговых отношений при полном наборе услуг (приложение 6)[7].

Основное преимущество полного лизинга в сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных отношений состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.

В отличии от обычной купли-продажи, сервисное обслуживание оборудования при полном лизинге предусматривается в течение всего срока действия договора лизинга.

Существует лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора. Например, лизингополучатель берет на себя ответственность за соблюдение установленных норм эксплуатации имущества и его текущее обслуживание, а лизингодатель (лизинговая компания) оплачивает расходы по поддержанию лизингового имущества в исправном состоянии.

5. В зависимости от  сроков лизинговые сделки можно  разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Поскольку градация по срокам в нынешнем законодательстве не установлена, мы приводим шкалу, установленную в старом законе, хотя в различных источниках Вы можете встретиться с другими критериями. Но данный факт не столь существенен.

       1) Долгосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

       2) Среднесрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

       3) Краткосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

6. По типу имущества различают: лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили), в том числе нового и бывшего в употреблении; и лизинг недвижимости (здания, сооружения, суда, самолеты).

7. По характеру лизинговых  платежей различают: денежный, компенсационный  и смешанный лизинг.

При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный предусматривает платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.

8. По условиям замены  имущества лизинг делится на срочный и возобновляемый (револьверный).

При срочном лизинге имеет место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.

Разновидностью возобновляемого лизинга выступает генеральный лизинг, в договоре которого предусматривается право лизингополучателя дополнять заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых договоров.

При генеральном лизинге заключается общее соглашение лизингополучателя с лизингодателем по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель может при необходимости брать дополнительное имущество без заключения каждый раз нового договора. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной операции с партнерами.

В деловом обороте можно встретиться с таким понятием, как фиктивный лизинг. Фиктивной или притворной называют сделку, которая совершена с целью прикрытия другой сделки. В примере с лизингом это может быть прикрытие договора купли-продажи с рассрочкой платежа с целью использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством при лизинговых сделках как лизингодателем (продавцом), так и лизингополучателем (покупателем).

Следует учесть, что при раскрытии фиктивности лизингового договора, сделка будет считаться ничтожной.

ВЫВОД: Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения, что и предопределяет возможности применения лизинга с учетом особенностей и потребностей конкретного предприятия и способствует оптимизации финансовых потоков и повышению эффективности производственного процесса.

Глава 2.  Бухгалтерский учет операций по договору лизинга.

2.1. Роль бухгалтерского учета лизинговых операций в системе управления предприятием

           Вариантом решения проблемы поиска  и привлечения долгосрочных инвестиций  для расширения производства, приобретения  современного оборудования и  внедрения новых технологий, является  финансовая аренда (лизинг). Это вид  аренды, весьма распространенный  в современной международной  коммерческой практике. Ряд важных  решений, принятых на государственном  уровне, позволил развиваться лизинговому  рынку в нашей стране.

         При операциях лизинга оказываются разделенными право собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (то есть право использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю — промышленному или торговому предприятию. Современное российское законодательство позволяет применять к оборудованию, передаваемому в лизинг, ускоренные сроки амортизации и относить лизинговые платежи лизингополучателя на себестоимость продукции, что позволяет сокращать налоговые отчисления и делает лизинг наиболее привлекательным способом приобретения имущества.