Бухгалтерский учет оплаты труда в организации

Дипломная работа на тему: Бухгалтерский учет оплаты труда в организации.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Учет расчетов с  персоналом по оплате труда  как объект бухгалтерского учета

1.2. Расчет и учет оплаты  труда персонала

1.3. Учет удержаний и  сумм, начисленной оплаты труда

1.4. Учет выплаты, начисленной  оплаты труда

1.5. Учет расчетов по  социальному страхованию и обеспечению

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Хлеб плюс"

2.1. Характеристика предприятия  ООО "Хлеб плюс"

2.2. Учет расчетов с  персоналом по оплате труда  в ООО "Хлеб плюс"

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Заработная плата является одной из главных затрат предприятия.

Расчеты с рабочими и служащими – один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы.

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет оплаты труда работников является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов. Трудовые ресурсы оказывают влияние не только на эффективную работу конкретного предприятия, но и являются главным рычагом деятельности государства в целом.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Хлеб плюс".

Предметом исследования является бухгалтерский учет труда и его оплаты.

Целью данной дипломной работы является исследование учета труда и его оплаты.

Дипломная работа предполагает, что для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) Рассмотреть теоретические  основы учета расчетов с персоналом  по оплате труда.

2) Изучить организацию  бухгалтерского учета расчетов  с персоналом по оплате труда  в ООО "Хлеб плюс" основываясь  на требованиях действующего  законодательства.

Для написания дипломной были использованы следующие методы исследования: сравнение, сопоставление, анализ.

Материалы, используемые в процессе исследования: учебная, специальная литература, законодательные и нормативные акты, а также формы бухгалтерской отчетности по труду, утвержденные законодательством РФ.

Дипломная работа состоит из введения, главы 1, главы 2, заключения, списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Учет  расчетов с персоналом по оплате  труда как объект бухгалтерского  учета

Труд представляет собой еще один элемент производства. В бухгалтерском учете использование труда в процессе производства и реализации продукции отражается посредством учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Кроме того, к учету расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно примыкают учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению работников.

Обусловлено это тем, что в соответствии с действующим законодательством на предприятии (работодателе) лежит обязанность удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, а также начисления и перечисления страховых взносов Пенсионный фонд РФ (ПФР) – на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ (ФСС) – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС). Эти фонды предназначены для мобилизации средств с целью реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

Важно подчеркнуть, что для организаций начисления заработной платы и начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования являются одновременно и процессом формирования издержек производства.

Таким образом, в рамках бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда решаются следующие задачи:

- исчисляется сумма заработной  платы, причитающаяся каждому сотруднику, и отражается кредиторская задолженность  организации перед персоналом  по начисленной заработной плате;

- исчисляются суммы налога  на доходы физических лиц, удерживаемые  из заработной платы работников, отражается кредиторская задолженность  перед бюджетом по уплате данного  налога, которая перечисляется в  бюджет;

- исчисляются суммы страховых  взносов, базой для расчета которого является фонд оплаты труда, и отражается кредиторская задолженность перед соответствующими государственными внебюджетными фондами, которая затем погашается;

- начисленные затраты  по оплате труда и платежи  страховых взносов относятся  на издержки производства как  элемент затрат на производство  готовой продукции.

1.2. Расчет  и учет оплаты труда персонала

Учет расчетов по оплате труда предполагает, с одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающейся каждому работнику, и определение задолженности организации перед персоналом, а также своевременное погашение этой задолженности, с другой – отнесение затрат по начисленной заработной плате на издержки производства и реализации продукции.

Если составить бухгалтерские проводки по учету оплаты труда достаточно просто, поскольку, как правило, имеет место постоянно повторяющаяся хозяйственная ситуация, то расчет заработной платы, причитающейся каждому работнику, – один из самых трудоемких участков бухгалтерского учета.

Как известно, для оплаты труда используются две формы заработной платы – повременная форма и сдельная форма, а также многочисленные системы заработной платы как их разновидности.

Для исчисления повременной заработной платы необходимо располагать информацией о количестве отработанного времени и тарифных ставках, или окладах, установленных работнику.

Для исчисления сдельной заработной платы должна быть информация об объеме выполненных работ (количестве произведенной продукции) и сдельных

расценках.

Для исчисления повременных и сдельных систем заработной платы необходимо иметь информацию о многочисленных показателях, характеризующих количество и качество затраченного труда, в зависимости от состояния которых увеличивается (уменьшается) размер заработной платы.

Кроме того, для исчисления заработной платы необходимо располагать информацией о различных отступлениях от нормальных условий работы (выполнение не предусмотренных технологией операций, простои не по вине рабочих, неисправимый или окончательный брак, работа в ночное время, сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни и т.п.), а также информацией об очередных отпусках, о пособиях по временной нетрудоспособности и других основаниях, которые принимаются в расчет при исчислении заработной платы работника.

Вся вышеперечисленная информация должна быть собрана, зарегистрирована в соответствующих первичных документах и обработана при исчислении заработной платы.

Большинство первичной информации, используемой для исчисления заработной платы, является объектом оперативного учета. Однако поскольку эта информация используется бухгалтерией для исчисления заработной платы, ее первичный учет осуществляется под методическим руководством и контролем бухгалтерии.

Исчисленная заработная плата за отработанное (собственно заработная плата) и неотработанное время (например, оплата очередных отпусков) должна быть отражена на соответствующем бухгалтерском счете.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается активно-пассивный синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который имеет следующую структуру ( Таблица № 1.1)

Таблица № 1.1

Структура активно – пассивного синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

В развитие синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе "Краткосрочные обязательства", отдельной статьей "Задолженность перед персоналом по оплате труда". В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе "Оборотные активы" актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье "Прочие дебиторы".

Начисление заработной платы означает увеличение задолженности организации перед персоналом и одновременно увеличение затрат на производство. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и одновременно по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Одновременно по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается начисленная персоналу оплата за очередной отпуск, которая также включается в затраты на производство и, следовательно, отражается по дебету счетов учета затрат на производство. Третья операция, которая отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", – это начисление пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку пособие выплачивается организацией за счет средств Фонда социального страхования, на сумму начисленного работнику пособия уменьшается задолженность организации перед Фондом социального страхования по перечисляемым в этот фонд взносам.

Расчеты предприятия с Фондом социального страхования учитываются на активно-пассивном счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (соответствующий субсчет). Поэтому операция по начислению пособий по временной нетрудоспособности будет также отражена по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Таким образом, хозяйственные операции по начислению заработной платы и сопутствующих ей платежей на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом (Таблица № 1.2)

Таблица № 1.2

Типовые бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и сопутствующих платежей

1.3. Учет  удержаний и сумм, начисленной  оплаты труда

Из начисленной работникам оплаты труда производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юридических и физических лиц и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Исчисляется налог бухгалтерией и ежемесячно удерживается из начисленной работникам заработной платы. По мере удержания налога у организации образуется задолженность перед бюджетом, которая погашается со своего расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по удержанию налога на доходы физических лиц и погашению образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом отражаются следующими проводками (Таблица № 1.3.)

Таблица № 1.3

Отражение в бухгалтерском учете удержания НДФЛ и погашения образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданный плановый  аванс и выплаты, сделанные в  межрасчетный период;

- в погашение задолженности  по подотчетным суммам;

- за ущерб, нанесенный  организации;

- за брак, допущенный при  производстве продукции;

- за товары, купленные  в кредит, и др.

Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания. Например:

1) удержания с виновника  брака будут отражаться по  кредиту активного счета 28 "Брак  в производстве", в дебете которого  собираются потери от брака;

2) удержания в счет  погашения задолженности подотчетных  лиц будут отражаться по кредиту  активно-пассивного счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами", по  дебету – дебиторская задолженность  подотчетных лиц.

1.4. Учет  выплаты начисленной оплаты труда

Расчетным периодом по начислению заработной платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая одновременно служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано" и составляет реестр невыданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в установленный для этого в организации срок.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, оплата очередных отпусков, выплата депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делаются пометки "Разовый расчет по заработной плате".

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по выплате начисленной оплаты труда отражаются следующим образом (Таблица № 1.4)

Таблица № 1.4.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению начисленной оплаты труда

1.5. Учет  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации до1 января 2010 г. с фонда оплаты труда работников организации исчислялся единый социальный налог, зачисляемый в бюджет с целью аккумулирования средств для финансирования расходов государственных внебюджетных фондов – Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Фонда обязательного социального страхования, которые предназначены для мобилизации средств на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение граждан.

В связи с введением в действие с 1 января 2010 г. нового порядка уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования единый социальный налог отменен.

В соответствии с новым порядком с 1 января 2010 г. плательщиком страховых взносов государственные внебюджетные фонды социального страхования является организация как работодатель.

Объектом налогообложения страховыми взносами, подлежащими перечислению в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по всем основаниям.

Источником выплаты страховых взносов являются затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленных в соответствии с законодательством и начисленных страховых взносов.

Сумму страховых взносов налогоплательщик рассчитывает в отдельности в отношении взносов в каждый фонд как соответствующую процентную долю налоговой базы.

С 2013 г. для плательщиков страховых взносов – организаций применяются тарифы страховых взносов, приведенные в Таблице № 1.5.

Таблица № 1.5

Тарифы страховых взносов для работодателей на 2013 г.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В течении расчетного периода организация уплачивает страховые взносы в виде обязательных ежемесячных платежей в срок не позднее 15–го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального страхования используется активно – пассивный синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в развитие которого открываются субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

Структура счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" показана в Таблице № 1.6.

Таблица № 1.6

Структура счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеет развернутое сальдо: дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе II "Оборотные активы" в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье "Прочие дебиторы", кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в разделе V "Краткосрочные обязательства" по отдельной статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".

Начисленные суммы в названные фонды социального страхования и обеспечения отражаются по дебету тех счетов для учета затрат на производство и управление, на которых была отражена начисленная оплата труда, в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и открытых в его развитие соответствующими субсчетами.