Бухгалтерский учет основных средств: российская и зарубежная практика. 2

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

 «Финансовый  университет при Правительстве  Российской Федерации»

 

 

 

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет»

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

на тему:

 

«Бухгалтерский  учет основных средств: российская и зарубежная практика»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

 

к.э.н., доц. Сафонова И.В.

 

Выполнил:

 

студент гр. У 3-2

 

Антонович И.С.

 

 

 

 

МОСКВА 2011 г.

ПЛАН

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В курсовой работе излагаются методические и практические стороны бухгалтерского финансового учета основных средств. Актуальность выбранной, изученной и изложенной темы заключается в раскрытии механизмов и процедур учета основных средств. Основными средствами являются отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды предприятия в денежном выражении. Основные средства в политэкономическом и макроэкономическом смысле этого термина являются средствами труда, то есть долгосрочной частью средств производства, с помощью которых работники воздействуют на предметы труда, видоизменяя их в процессе производства товаров, работ и услуг.

Производственная деятельность организации определяется техническим  уровнем средств труда. Ассортимент, качество и объем выпускаемой  продукции во многом зависит от состояния средств труда, состояния основных средств. Естественно технологические и маркетинговые аспекты выполняются другими службами управления предприятием. Вместе с тем,  оперативность, достоверность, правильность, информативность учета основных средств должно обеспечиваться бухгалтерской службой предприятия.

Само название, понятие  «основные средства» определяет их место и роль в производственном процессе и в процессе бухгалтерского финансового учета.

В настоящей курсовой работе в первой главе рассмотрены основные понятия бухгалтерского финансового учета основных средств. Первая глава разделена на две части: экономическая сущность основных средств и их роль в хозяйственной деятельности организации, классификация основных средств и их оценка.

Во второй главе описаны  методика и организация бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, методы расчета амортизации и порядок ее отражения в бухгалтерском учете, порядок инвентаризации и переоценки.

В третьей главе изложены положения отчетности основных средств в международном стандарте (МСФО 16) и их сопоставление с российским Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01).

Цель курсовой работы – изучить специфику бухгалтерского учета основных средств в российской и зарубежной практике.

Задачи курсовой работы:

1. Дать характеристику основных средствам и выявить их роль в хозяйственной деятельности.
2. Отразить и проанализировать методику и  организацию бухгалтерского учета основных средств.
3. Сравнить и дать оценку положениям по учету основных средств в российской и зарубежной практике.

Объект исследования – бухгалтерский учет основных средств как порядок признания к учету объектов основных средств и их выбытии.

Предмет исследования –  российский и зарубежный аспекты  введения бухгалтерского учета основных средств.

 

Глава I. Основные понятия бухгалтерского финансового учета основных средств

 

1. Экономическая сущность основных средств и их роль в хозяйственной деятельности

Основные средства (в  натуральной форме — основные фонды, основной капитал) — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 20000 рублей¹ ( изменение в ПБУ 6/01 c 2011г.- не более 40000 рублей) за единицу независимо от срока их полезного использования, и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Для характеристики основных средств важное значение имеет учет срока их полезного использования. Этот срок представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации (или служить для выполнения целей деятельности организации), определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя, объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Роль основных средств  в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они  образуют производственно-техническую базу (в торговле — материально-техническую базу) и определяют производственную мощность предприятия.

На протяжении длительного  периода основные средства находятся  в непрерывном движении: они поступают  в организацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие «ветхости» или нецелесообразности дальнейшего использования. К числу показателей оценки эффективности использования основных фондов относятся: увеличение времени их работы за счет сокращения простоев, повышение сменности работы (исчисляют коэффициент сменности), рост производительности на основе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи за счет увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету в случае приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  основных фондов — это стоимость  основных фондов в ценах, учитывавшихся  при их постановке на учет. Она выражает фактические денежные расходы на возведение зданий, сооружений и на приобретение, доставку к месту назначения, установку и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действующих в период строительства или на момент приобретения этих объектов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость  остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной  стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"², коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Первоначальная стоимость служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени износа и сумм  амортизационных отчислений.

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды  обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обуславливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных фондов — представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах техники и т. п.). Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией и износом.

Накопленный износ (амортизационная  стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно. В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и оцениваются по остаточной стоимости, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.

Формы первичной учетной  документации, соответствующие поступлению, эксплуатации и выбытию основных средств представлены нами в таблице 1.

 

Таблица № 1

Формы первичной  учетной документации

Этапы отражения  в учете основных средств	Хозяйственные операции с основными средствами	Соответствующие формы первичных документов
Поступление	Прием основных средств	0С-1,0С-1аи0С-1б
	Поступление оборудования	ОС-14
	Монтаж оборудования	ОС-15, ОС-16
Эксплуатация	Учет наличия	ОС-6; ОС-ба; ОС-6б
	Эксплуатация - износ (амортизация)	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата № 7 не установлено
	Переоценка	Форм для данных операций Постановлением Госкомстата № 7 не установлено
	Внутренние перемещения	ОС-2
	Ремонт	ОС-3
Выбытие	Ликвидация основных средств	ОС-4,0С-4а, ОС-46
	Передача основных средств (по договорам купли-продажи, мены, договора дарения и т.п.)	ОС-1, ОС-1а и ОС-16

 

 

 

 

2. Классификация основных средств  и  их  оценка

Одним из важнейших организационных  моментов, определяющих правильность и точность учета основных средств, – это применение четкой и обоснованной их классификации.

В соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов», утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 г. № 359, организацией применяется единая типовая классификация основных средств, на основании которой основные средства могут группироваться по следующим признакам:

1) по отраслевому признаку;

2) по назначению;

3) по видам;

4) по использованию;

5) по принадлежности.

Классификация объектов основных средств по отраслевому  признаку направлена на получение данных о стоимости этих основных средств в каждой отрасли:

1) промышленности;

2) сельском хозяйстве;

3) строительстве;

4) транспорте;

5) связи;

6) торговле и других  отраслях.

Главным критерием группировки  объектов основных средств по отраслевому  признаку признается вид деятельности определенного предприятия или его подразделения.

По назначению основные средства подразделяются на следующие  группы:

1) основные средства  производственного назначения основного  вида деятельности;

2) основные средства  производственного назначения вспомогательных и обслуживающих производств;

3) непроизводственные  основные средства (жилищно-коммунального  и культурно-бытового назначения).

Производственные основные средства (машины, станки, аппараты, вычислительная техника, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель) предназначены для производственного процесса, т.е. они связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Основные средства непроизводственного  назначения не используются непосредственно  в процессе производства, но они  применяются для обеспечения  культурно-бытовых нужд работников организации (основные фонды поликлиник, медицинских пунктов, жилищно-коммунального хозяйства, клубов, стадионов, детских садов, школ, средних и высших учебных заведений и т.п.).

Группировка основных средств  по видам в зависимости от натурально-вещественного  состава и целей использования объектов является базой для ведения аналитического учета основных средств и составления бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Выделяют следующие  виды основных средств:

1) здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

2) сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

3)передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

4) машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

5) транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

6) инструменты (электродрели, молотки, отвертки);

7) производственный инвентарь  (верстаки, рабочие столы);

8)хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

9) рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

10) многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

11) прочие основные фонды.

По степени использования  основные средства могут быть:

1) находящимися в эксплуатации;

2) находящимися в запасе (резерве);

3) находящимися в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4) находящимися на  консервации.

На консервацию передают те основные средства, которые находятся  и комплексе, предназначенном для  законченного цикла производства при  его временном прекращении функционирования на срок, превышающий три месяца. Для передачи объекта на консервацию необходимо разрешение руководителя организации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются:

1) на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду), - собственные;

2) на объекты основных средств, полученные организацией в аренду, - арендованные, т.е. находящиеся во временном пользовании за определенную плату (в виде текущей, долгосрочной аренды или финансовой аренды – лизинга).

3) на объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка.

Для оценки основных фондов могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава оборудования, производственной мощности, составления баланса оборудования. Стоимостная оценка используется для изучения структуры и динамики основных фондов в целом, для начисления их износа (амортизационной стоимости), определения себестоимости и рентабельности производства.

В процессе оценки основных фондов необходимо учитывать, что имеются  не подверженные износу основные средства (например, земельные участки, вложения в строительство, участие в капитале), которые должны быть отражены в балансе по стоимости их приобретения или затратам на их производство. Другие основные средства, подверженные износу (например, здания, машины, приборы и устройства, нематериальные активы и др.), использование которых ограничено во времени. Последние находятся в распоряжении организации длительное время (исходя из срока службы). Эти основные средства в процессе использования их для производства продукции (осуществления работ и оказания услуг) постепенно теряют заключенный в них полезный потенциал.

 

Глава  2.  Методика и  организация бухгалтерского учета  поступления и выбытия основных средств

1. Учет поступления и документальное оформление  основных средств

К бухгалтерскому учету  основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа  поступления в организацию.

Так, если организация  приобретает основное средство (новое  или бывшее в эксплуатации) за плату  или строит, то его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

• покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);
• сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;
• сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;
• таможенных пошлин и других платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;
• вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению.

Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость  определяется в размере, согласованном  между участниками (учредителями), если иное не предусмотрено в законодательстве. Вместе с тем первоначальная стоимость этих объектов увеличивается на расходы по доставке, оплате консультационных, информационных услуг, на вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства в счет вклада в уставный капитал.

Если объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету  в качестве вложений во внеоборотные активы.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, а также полученные в  письменной форме от заводов-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у  органов государственной статистики, торговых организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе. Рыночные цены могут быть подтверждены также экспертным путем.

В первоначальную стоимость  безвозмездно полученных объектов включаются затраты по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства по договору дарения.

Если объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (договоры мены), то их оценивают исходя из стоимости имущества, на которое они были обменены. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это имущество.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организациям, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договорам мены, включаются также расходы по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства.

Самым распространенным способом поступления основных средств  является их приобретение за плату  по договору купли-продажи.

Пример: Приобретение объекта  основных средств по договору купли-продажи

Организация приобрела у поставщика объект основных средств стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В этот же день объект был введен в эксплуатацию.

Приобретение объекта  и ввод его в эксплуатацию в  регистрах бухгалтерского учета  следует отразить записями:

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.	Первичный документ
получен объект основных средств	08.4	60	500000	Торг-12, договор купли-продажи
отражен налог на добавленную  стоимость по приобретенному объекту	19.1	60	90 000	Счет-фактура
объект основных средств  введен в эксплуатацию	01	08.4	500000	ОС-1
НДС по введенному в эксплуатацию объекту принят к вычету	68 субсчет «Расчеты по НДС»)	19.1	90 000	Счет-фактура

 

 

Рассмотрит вариант  приобретения объектов основных средств  по импорту.

В этой ситуации очень  важно определить таможенную стоимость ввозимого объекта основных средств и (или) их количество, поскольку она является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включают в первоначальную стоимость основного средства.

Рассмотрим записи в  учете по поступлению основных средств  по импортному контракту:

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.	Первичный документ
отражена покупная стоимость  согласно контракту по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности	08.4	60	20000 у.е.*30= 600000	контракт, Invoice, паспорт сделки
отражено начисление суммы НДС	19.1	60	108000	Счет-фактура
Отражены консультационные услуги	08.4	76	50000	акт оказанных услуг
Отражен НДС	19	76	9000	счет-фактура
отражено начисление таможенной пошлины	08.4	68	106200 (15%)	Таможенная декларация
отражено начисление суммы акциза, уплачиваемого таможенным органам, по подакцизным товарам	08.4	68	259,00*100 л.с.= 25900 (НК РФ)	ТД
отражено начисление таможенных сборов	08.4	68	2000	Таможенны Кодекс
отражено перечисление денежных средств иностранному поставщику по официальному курсу Банка России на дату оплаты	60	52	20000 у.е.*29= 580000	Выписка По валютному счету, платежное поручение
отражена оплата НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов	68	51	134100	Выписка по расчетному счету, платежное поручение
отражена оплата за консультационные услуги	76	51	59000	Выписка по расчетному счету
отражена положительная  курсовая разница в составе прочих доходов	60	91.1	20000	Бух. справка-расчет
отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию	01	08.4	784100	ОС-1
Принят к вычету НДС	68	19.1	108000	счет-фактура
Принят к вычету НДС (конс услуги)	68	19.1	9000	счет-фактура

 

Если бы возникла отрицательная  курсовая разница, то мы тогда бы отражали: Дебет 91.2 - Кредит 60 - отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов на сумму 20000р.

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Если получающая сторона  не может документально подтвердить  стоимость вносимого основного средства или какой-либо его части, то его стоимость (либо его части) признается равной нулю.

При получении основного  средства от учредителя — физического  лица первоначальной стоимостью этого  объекта признаются документально  подтвержденные расходы на его приобретение (создание), но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, переданная учредителем при передачи им объекта основных средств в  качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств  служат следующие первичные документы:

• решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
• акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
• акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (ОС- la, ОС-16);
• счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств.
• бухгалтерская справка учредителя об остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета;
• бухгалтерская справка учредителя о сумме НДС, восстановленного на дату передачи основного средства.

Пример. Поступление основного средства в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Пример условный исходя из требований конфиденциальности раскрытия отдельных хозяйственных операций.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» при своей  регистрации установило размер уставного  капитала в сумме 1 500 000 руб. Учредителями общества являются два юридических лица — ЗАО «Бета» и ООО «Гамма». ЗАО «Бета» должно внести 70% уставного капитала, ООО «Гамма» — 30%.

ЗАО «Бета» вносит свою долю уставного капитала принадлежащим  ему объектом основных средств, ООО  «Гамма» — денежными средствами. Собранием учредителей и независимым оценщиком подлежащее взносу в уставный капитал основное средство оценено в  1 500 000 руб.