Бухгалтерский учет основных средств: сравнительный анализ отечественной и зарубежной практики. 2

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(Финансовый университет)

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Курсовая работа

на тему:

«Бухгалтерский учет основных средств: сравнительный анализ отечественной и зарубежной практики»

Выполнила: 

Студентка гр. У2- 4С

очной формы обучения

факультета Учета и аудита

Миняева А.С..

Научный руководитель:

к.э.н.,Артамонова К.А.     

Москва 2012

Содержание

Введение

Международная практика бухгалтерского учета и отчетности неоднородна и многогранна. Прежде всего, различают национальные стандарты и международные стандарты.

Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно. Ведущими странами в области национальных стандартов учета являются США и Великобритания, что определяется ролью этих стран на международных финансовых рынках.

До настоящего времени сохраняются существенные отличия российских стандартов отчетности от международных, что приводит к искажению реального финансового положения предприятий. В условиях роста значимости фондового рынка, одним из условий стабильности которого является достоверная экономическая информация о его участниках, это может привести к серьезным экономическим и политическим последствиям. Поэтому для повышения прозрачности общественно значимых предприятий и обеспечения сравнимости отчетности однородных предприятий (вне зависимости от наличия или отсутствия дочерних обществ) необходим переход на МСФО не только на уровне консолидированной отчетности, но и на уровне отчетности отдельных юридических лиц.

Так как основные средства значительным образом влияют на производственную деятельность, экономическое состояние и устойчивость организации, то представляется немаловажным рассмотреть вопросы учета данных активов в соответствии с отечественными и международными стандартами.

Актуальность темы заключается в том, что последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п.

Цель курсовой работы – изучения бухгалтерского учета в части основных средств предприятия, рассмотрение не только в рамках отечественной практики, но и его сравнение с международным опытом.

Исходя из цели, формируются задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть методологию учета основных средств, применяемую в соответствии с российскими стандартами (в том числе: понятие, нормативно-правовую базу, документальное оформление и способы учета в организации);

2. Раскрыть сущность и основные принципы систем бухгалтерского учета в соответствии со стандартами МСФО и GAAP US, провести сравнительный анализ;

3. Выявить перспективы развития  учета основных средств в России, возможность и целесообразность перехода на международные стандарты бухгалтерского учета.

Источниками информации для вышеперечисленных задач послужили сборники научных трудов, периодическая литература по международным стандартам учета и бухгалтерской отчетности в российской и зарубежной практике.

Глава 1. Методология учета основных средств

1.1 Понятие  и сущность основных средств

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01). В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

1.2 Нормативно – правовая база учета основных средств

В Российской Федерации существует достаточно большое количество различных документов, регламентирующих бухгалтерский учет основных средств.

Хотя ожидается, что в ближайшее время система регулирования в России должна измениться кардинальным образом. Как известно, в ноябре 2011 года был принят новый закон. Кроме этого были подготовлены редакции многих положений по бухгалтерскому учету.

В настоящее время, сложилась четырехуровневая система регламентирующих актов, законов и положений:

- первый уровень составляют  законодательные акты, в которых  отражается обязательность ведения  учета субъектами рыночных отношений, основные правила и стандарты, необходимые к выполнению.

К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ (части I – IV), Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции от 28.11.2011 г.), Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ);

- второй уровень включает  в себя стандарты (положения) бухгалтерского  учета и отчетности, задача которых  регламентировать и давать рекомендации  о ведении учета на отдельных  участках, по видам операций и видам деятельности организации.

В данную группу можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01 (Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н);

- третий уровень системы включают  в себя документы рекомендательного  характера, такие как инструкции, положения, указания, предлагающие  возможные варианты по учету  основных средств на предприятии.

Среди документов, относящихся к данному уровню, можно перечислить следующие: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

- четвертый уровень включает  в себя документы (инструкции, положения, приказы), которые непосредственно  формируют его учетную политику.

Помимо отечественных к документам, регулирующим учет основных средств, можно отнести МСФО (IAS) 16: «Основные средства», который имеет своей основной целью определение порядка учета, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях в основные средства, об изменениях в составе. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию. Также следует отметить и GAAP США, которые детально регулируют порядок учета тех или иных практических ситуаций.

1.3 Виды оценки основных средств

Оценка основных средств – это определение стоимости основных средств предприятий для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

В соответствии с п. 7 и 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 для коммерческих организаций предусмотрена возможность проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

С 2011 года земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) подлежат переоценке в бухгалтерском учете.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Вопросы оценки и учета основных средств являются наиболее важными при подготовке отчетности, соответствующей МСФО, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций. От правильной оценки и признания основных средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

В соответствии с п. 16 МСФО «Основные средства» фактическая стоимость основных средств формируется из цены покупки, а также затрат, связанных с доставкой и приведением актива в требуемое рабочее состояние. Существуют несколько способов приобретения основных средств, каждый из которых имеет свою специфику определения цены покупки объекта. Более подробно данные способы и отличия от отечественной практики будут рассмотрены в следующих разделах данной курсовой работы.

1.4 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Данные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

1.5 Синтетический учет движения и наличия основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Рассмотрим более подробно учет поступления основных средств.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Согласно Плану счетов фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".

Стоимость приобретенного оборудования в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).

Операции по учету основных средств отражаются на счетах следующим образом :                          

Таблица 1

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению: «Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле».

Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование-лизинг, аренда) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение, предварительно учтенных на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение.

Первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации с учетом требований законодательства (п.п. 4, 5, 7, 9 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункты 7, 10 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 25 ПБУ 6/01).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Затраты на ремонт, произведенный собственными силами, отражаются, как правило, на счете 23 "Вспомогательные производства".

Согласно п.76 Методических указаний по бухгалтерскому  учету основных средств выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

- продажи;

- списания в случае морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада  в уставный (складочный) капитал  других организаций, паевой фонд;

- передачи по договорам  мены, дарения;

- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- недостачи и порчи, выявленных  при инвентаризации активов и  обязательств;

- частичной ликвидации  при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

При выбытии собственных основных средств, процесс выбытия отражается в учете следующими «золотыми» проводками:

Таблица 2

На сегодняшний день в отечественной практике учета нет специализированного Положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего бухгалтерский аспект договора лизинга. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 (в редакции от 23.01.2001 г. N 7н). Однако применять данные Указания необходимо с большой долей осторожности, поскольку практически все документы, на основе которых они были разработаны, отменены. В свою очередь, в международной практике вопросам учета аренды и лизинга посвящен отдельный стандарт - МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases").

Глава 2. Основные различия между техникой учета основных средств в России и за рубежом

2.1 Характеристика  различий между учетом в России  и в странах, применяющих стандарты  МСФО или GAAP

Национальные системы бухгалтерского учета разных стран существенно различаются. Это связано с общим уровнем образования в каждой стране, ее политическими и экономическими связями в мире, различием законодательных систем. Очень важную роль здесь играют и способ производства, и уровень инфляции, и темпы экономического развития, а также многие экономические факторы.

Когда у компании возникает вопрос о переходе на международную отчетность, то, как правило, рассматривается одна из двух систем - международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) или общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP США). Несмотря на стремление к сближению этих систем, существенные различия между ними пока есть.

Если сравнивать технику учета в России и в соответствии с международными стандартами можно отметить следующие отличительные черты:

1. Терминология. Здесь возникает  проблема не только в плане  применения различных терминов, но и в различном использовании одних и тех же терминов. Одно и то же понятие имеет различные значения даже внутри европейского сообщества и в странах с влиянием США. Поэтому приходится очень внимательно относиться ко всем определениям, применяемым при ведении учета. Для этого в международном учете вводится термин «глоссарий» (словарь). Он включен в состав полного комплекта МСФО.

2. План счетов. В разных странах  существуют различные варианты, но суть системы счетов сохранена. В США и Англии жесткой нумерации счетов как таковой нет, но есть определенный порядок расположения по балансу. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до основных средств), а в пассиве статьи баланса располагаются по сроку задолженности: от короткого к долгому. Собственный капитал замыкает правую часть баланса. МСФО имеет баланс по возрастанию ликвидности. Франция, Германия, страны Бенилюкса, Турция и страны Северной Африки (Тунис, Марокко и Алжир) имеют жесткий порядок плана счетов российского типа; при этом счет может иметь до 10 цифр в номере, и все субсчета, таким образом, выступают как счета. 

3. Особенности в ведении счетов. Счета ведутся в так называемой  Т-форме, близкой к российской, но  дебетовые и кредитовые обороты  при этом не выводятся, а вычисляется только остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счета российской системы бухгалтерского учета в международном учете практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет — или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов).