Бухгалтерский учет потерь от брака

    Введение

    Любая производственная организация, занятая  выпуском продукции, заинтересована в  повышении ее качества.

    Современный рынок предполагает очень жесткие  условия: если товар не отвечает тем  или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет его реализовать. Поэтому организации-изготовители заинтересованы в отлаженной системе производства продукции и контроля над ее качеством.

    На  выпуск продукции оказывает влияние  уровень производственного брака. Обычно на предприятиях брак анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесенного ущерба.

    В рыночных условиях хозяйствования существенно  возрастает роль служб контроля качества продукции предприятий в обеспечении профилактики брака в производстве, усиливается их ответственность за достоверность и объективность результатов осуществляемых проверок, недопущение поставки потребителям продукции низкого качества.

    Однако, несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует, поэтому представляется очень важным своевременное выявление брака и его правильный учет.

    Актуальность  выбранной темы состоит в том, что в условиях рыночной экономики  обеспечение качества производимой продукции, является залогом того, что предприятие выживет, останется на плаву, не прекратит свое существование. Следовательно, бюджеты всех уровней пополнятся налоговыми сборами взимаемых с предприятия. Население будет обеспечено рабочими местами и средствами к существованию. В масштабах всей страны работа каждого предприятия приводит к росту валового внутреннего продукта. Можно сказать, что обеспечение качества ведет страну к экономическому процветанию.

    Поэтому проблема качества продукции и услуг была и остается актуальной. Она является стратегической проблемой, от решения которой зависит стабильность экономики нашего государства. Процесс улучшения качества, объединяющий деятельность многих производств, коллективов конструкторов, сферы услуг, необходим не только для  получения прибыли при сбыте товаров и услуг, но главное – обществу в целом и его интересам.

    Одним из «побочных эффектов» производства товаров и работ является их брак. Естественно, хозяйствующие субъекты прилагают максимум усилий для повышения качества своей продукции. Однако полностью застраховать себя от выпуска бракованных изделий невозможно, что в свою очередь порождает лишние «учетные» обязанности бухгалтерии.

    Для обеспечения качества продукции  и минимизации потерь от брака на предприятии необходимо вести учет брака.

    Целью курсовой работы является рассмотреть  и изучить, каким образом на предприятиях осуществляется учет производственного брака.

    Для достижения данной цели были поставлены задачи, которые необходимо решить в данной курсовой работе: отразить и дать характеристику первичным учетным документам, в которых фиксируется брак и потери от него, ведение аналитического учета и синтетического учета в зависимости от вида брака. 
 
 
 
 
 
 

     1. Учет потерь от брака в производстве

    Брак  в производстве − это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые  не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим  условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут  быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

    Существует  несколько квалифицирующих признаков брака:

    1. По месту обнаружения он может  быть двух видов: 

• внутренний (выявленный до отправки продукции покупателям)
• внешний (обнаруженный потребителем в процессе использования или сборки).

    2. В зависимости от характера  брака:

• исправимый брак
• неисправимый (окончательный).

    Исправимый брак − это продукция, которая может быть использована по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

    Окончательный брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

    Контроль  за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел, служба качества и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в большинстве исправляется путем устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий.

    Выявленный  брак должен быть документально зафиксирован. Организации необходимо разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака.

    Внутренний  и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.

    В акте на брак указывается:

    - наименование забракованного изделия;

    - номенклатурный, технический номер  изделия;

    - в чем состоит брак и его  причины;

    - количество забракованной продукции;

    - исправимый брак или нет;

    - кем допущен брак;

    - стоимость брака по статьям  прямых затрат.

    Акт составляется мастером (или начальником) цеха, работником отдела технического контроля в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь, второй экземпляр — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная продукция.

    Если  сразу выявлено, что брак возник по вине работника организации, то в  акте следует указать виновное лицо. Если же установлено, что причина в бракованном сырье, полуфабрикатах, комплектующих, следует указать сведения об их поставщике. В этом случае акт о браке будет являться основанием для предъявления претензий поставщику.

    В бухгалтерии производится оценка, калькуляция  брака, определение сумм его возмещения и потерь от него.

    Синтетический учет потерь от брака осуществляется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве», регламентированном планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

    На  счете 28 учитываются все виды брака и отражаются все операции, связанные с учетом и списанием брака.

    По  дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

    По  кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

    Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным структурным подразделениям, видам забракованной продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

    Сумма потерь от брака, учтенная в отчетном периоде, относится в затраты  на производство и распределяется между  всеми изделиями пропорционально  нормативным прямым затратам на товарный выпуск продукции выпускаемой продукции. Аналитический учет затрат и потерь от брака при наличии журнально - ордерной формы бухгалтерского учета ведется в ведомости 12 «Затраты по цеху».

    Организацией - производителем включаются в потери от брака:

    1) стоимость материалов по учетным  ценам и соответствующая доля 
отклонений;

    2) стоимость полуфабрикатов собственного  производства по 
фактической производственной себестоимости;

    3) стоимость работ и услуг, выполненных  сторонними организациями 
по исправлению брака;

    4) суммы заработной платы, начисленной  рабочим за исправление 
брака с приходящимися на них суммами социальных налогов;

    5) суммы утвержденных авансовых  отчетов на командировочные 
расходы (представительство при забраковке продукции 
потребителями, выполнение работ по месту нахождения покупателя, 
транспортировка забракованной продукции к поставщику и др.);

    6) транспортные расходы, связанные  с поставкой (материалов, 
инструментов, работников для выполнения работ по исправлению 
брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним 
транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от 
покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или 
сторонним транспортом (договорные тарифы);

    7) транспортные расходы, связанные  с отправкой бракованной 
продукции, произведенные покупателем за счет поставщика 
(тарифы);

    8) стоимость работ по исправлению  брака, выполненных покупателем 
за счет поставщика;

    9) доля общепроизводственных расходов, отнесенная по 
соответствующим нормативам в затраты на внутрихозяйственный 
брак;

    10) стоимость окончательного как  внутрихозяйственного (по 
производственной себестоимости), так и внешнего брака, 
возвращенного покупателями по условиям договора поставки или 
купли - продажи (по фактической производственной себестоимости). 

    1.1 Учет потерь от внутреннего брака

    Внутренний  брак – брак, выявленный в процессе производства, до момента, когда бракованная продукция сдана на склад или отгружена покупателю.

    По  дебету счета 28 «Брак в производстве»  отражаются затраты, связанные с  выявленным браком:

    - себестоимость бракованной продукции  (при неисправимом браке);

    - затраты на исправление брака  (при исправимом браке).

    По  кредиту счета 28 «Брак в производстве»  отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

    - стоимость бракованной продукции,  принятой к учету по цене  возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака;

    - суммы, взыскиваемые с поставщиков  недоброкачественных материалов, при  использовании которых допущен  брак и так далее.

    Сумма потерь от брака равна разнице  между оборотами по дебету и кредиту  счета 28 «Брак в производстве».

    Не  возмещаемые суммы потерь от брака  включаются в себестоимость тех  видов продукции, по которым выявлен  брак. Если в том периоде, в котором  выявлен брак, данный вид продукции  не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции  как общепроизводственные расходы. 

    1.1.1 Учет внутреннего исправимого брака

    В себестоимость внутреннего исправимого  брака включаются:

    По  данным ведомости о браке и документов о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

    Учет  исправимого внутреннего брака  оформляется следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 1.1:

    Таблица 1.1

    Бухгалтерские проводки для учета внутреннего исправимого брака

    1.1.2 Учет внутреннего окончательного брака

    Окончательный брак изымается из производства.

    Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

• стоимость использованных сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• соответствующие суммы ЕСН;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• часть общепроизводственных расходов;
• другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

    Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие  действия:

    1. составить калькуляцию затрат  на изготовление бракованной  продукции; 

    2. рассчитать сумму взысканий с  виновников брака;

    3. рассчитать стоимость возвратных  отходов по цене возможного  использования;

    4. определить сумму потерь от  окончательного брака.

    Учет  неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 1.2:

    Таблица 1.2

    Бухгалтерские проводки для учета внутреннего неисправимого брака

    1.2 Учет потерь от внешнего брака

    Внешний брак выявляется не в момент изготовления продукции, а позднее, когда забракованная  продукция уже продана. Поэтому  внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу. Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции. При этом стоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.

    В соответствии со статьей 475 Гражданского Кодекса Российской Федерации, покупатель, обнаруживший брак, вправе потребовать  замены продукции или возврата уплаченных за нее денег. При возврате бракованных  изделий производитель сторнирует ранее отраженную выручку от их реализации и сумму НДС, начисленную при их отгрузке. Кроме того, необходимо восстановить «входной» НДС по материально-производственным запасам, израсходованным при производстве некачественной продукции (ранее правомерно принятый к вычету).

    Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В  этом случае оформляется акт о  выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

    В случае возврата бракованной продукции  поставщик должен сторнировать бухгалтерские  операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы  начисленных налогов.

    Потери  от внешнего брака отражаются в бухучете в том месяце, когда признана претензия, предъявленная покупателем, или на дату вынесения судебного решения о возмещении потребителю потерь от брака.

    Порядок списания потерь от внешнего брака  зависит от момента его выявления  и от того, создает ли организация резерв на гарантийный ремонт. Если такой резерв сформирован, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет этого резерва вне зависимости от того, когда была произведена бракованная продукция.

    При использовании резерва следует  учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

    Если  организацией не создан резерв на гарантийный  ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.

    Потери  от брака, которые относятся к  продукции, изготовленной в прошлых  периодах, включаются в себестоимость  аналогичных изделий, выпущенных в  текущем периоде. Если в текущем  периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

    Если  бракованная продукция была продана  в отчетном году, то сумму потерь от брака бухгалтер включает в  состав затрат на производство аналогичной продукции.

    Учет  внешнего брака оформляется бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 1.3: 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 1.3

    Бухгалтерские проводки для учета внешнего брака

    1.2.1 Учет внешнего неисправимого брака.

    В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:

• производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
• возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
• транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
• другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

    1.2.2 Учет внешнего исправимого брака

    В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

• расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
• транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
• другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

    В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем  снова доставляет продукцию с  исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так  как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло  покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». 

    1.3 Налогообложение потерь от брака

    Рассмотрим, как отражаются потери от брака в  налоговом учете и для целей  исчисления НДС. 

    1.3.1 Налог на прибыль

    Для целей налогообложения прибыли  потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

    Если  организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией, а списываются за счет такого резерва. Его размер согласно статье 267 НК РФ не должен превышать определенную предельную величину. Формировать такой резерв можно только в отношении продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

    Суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновников брака, организация отражает в налоговом учете как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления он учитывается на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе датой получения такого дохода считается день поступления средств на счета в банках, в кассу или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).