Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Введение

В процессе хозяйственной деятельности организация  совершает различные операции, в  результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую  продукцию, продукция - снова в деньги. Такой круговорот материальных ценностей  может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы  в результате деятельности возникают  различные обязательства, а в  итоге успешной деятельности образуется прибыль.

Хозяйственная деятельность любой организации  невозможна без приобретения у поставщиков  товарно-материальных ценностей, потребления  работ и услуг сторонних организаций  и, следовательно, без расчетов за эти  услуги.

Актуальность  проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия  постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками  за выполненные работы и оказанные  услуги.

В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению  дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в  рамках допустимых значений.

Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской  и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия.  

1. Экономическая сущность расчётов с  дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует  с другими юридическими и физическими  лицами, выступающими относительно нее  в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.

Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства  одно лицо (должник) обязано совершить  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Определение обязательства предполагает существование  двух сторон: обязанной выполнить  действие и имеющей право требовать  исполнения. Стороны обязательства  получили в законодательстве специальные  наименования: «должник» и «кредитор». Денежное обязательство — это  обязательство, в силу которого должник  обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного  обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником  денежных средств в порядке и  на условиях, предусмотренных обязательством.

Однако  в современных условиях большое  распространение получили так называемые «неденежные формы расчетов», предполагающие различные схемы прекращения  обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения  обязательств определены гражданским  законодательством. Помимо исполнения обязательства должником, законодательством  предусмотрено также прекращение  обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением  взамен исполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением  долга и по иным основаниям. Изменение  величины и (или) структуры дебиторской  и кредиторской задолженности организации  возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод  долга, переход прав кредитора к  другому лицу).

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими  и юридическими лицами, является дебиторской  задолженностью. Для учета дебиторской  задолженности предусматриваются  следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дебиторская задолженность в зависимости  от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской  отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в  течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

Кредиторская  задолженность - это обязательства  организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации I влечет за собой использование активов  в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета  кредиторской задолженности предусматриваются  счета: 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По активно-пассивным  счетам учета расчетов (71 «Расчеты с  подотчетными лицами», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое –  в пассиве. 
 
 
 
 
 
 
 

1.   Нормативное регулирование  расчётов с дебиторами  и          кредиторами

Осуществлять  предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения  по поставке товаров, выполнению работ  и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.

К поставщикам  относят организации, поставляющие материально-производственные ресурсы, включая товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные, ремонтные и иные работы. Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики  на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных  геологоразведочных работ, проведение научных исследований и т.д.). В  процессе инвестирования Финансовых ресурсов во внеоборотных активы возможно совмещение. Функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.

В бухгалтерском  учете РФ, как и в мировой  практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может  иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором  или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность - это  тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность - это обязательство, дебиторская - долги.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

2. - надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
3. - зачет (ст. 410 ГК РФ);
4. - новация (ст. 414 ГК РФ);
5. - прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
6. - ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, коме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

В ст. 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство  прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного  требования, срок которого наступил или  он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Взаимозачет  возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ: наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами; однородность встречных требований, которыми считается их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения; срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица-кредитора.

При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых  в данной главе, кроме общих нормативных  документов, перечисленных выше, следует  руководствоваться: гл. 25 НК РФ. Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Банка  России от 3 октября 2002 г. 2-П (далее - Положение  о безналичных расчетах). Нормативными документами по порядку заполнения отдельных полей расчетных документов.  Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учёта и налогообложения  расчётов с поставщиками и подрядчиками имеет четырёхуровневую систему. В  ФЗ «О бухгалтерском учёте» 129-ФЗ от 21.11.96г. определены все основные моменты, регулирующие ведение бухгалтерского учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов (по которым не предусмотрены типовые  формы), порядок проведения инвентаризации, методы оценки, правила документооборота, технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.  Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета фактуры) и  документы, свидетельствующие о  факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и  услуг). Доставка материальных ценностей  осуществляется только двумя способами. В первом случае для доставки материальных ценностей предприятие назначает  своего поверенного (экспедитора). Ему  выдают под отчет наличные деньги с правами получения ценностей  и немедленной оплаты за них (например, покупка материалов и запасных частей), либо доверенность (ф. М-2). Расчеты с  покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными  средствами оформляются авансовые  отчеты на основании выданных контрагентами  квитанции к ПКО и кассового  чека . 
 
 

1.2. Понятие дебиторской  и кредиторской  задолженности и  их правовая основа

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими  организациями и лицами, возникают  задолженности других организаций  и лиц по расчетам за реализованные  им товары, продукцию (работы, услуги) и  т.п. Таким образом, возникают расчетные  отношения:

· по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;

· по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

Возникновение и необходимость учета дебиторской  и кредиторской задолженности первоначально  были связаны с предоставлением  денег и материальных ценностей  в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства  увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

К непосредственным задачам учета дебиторской и  кредиторской задолженности относятся  следующие:

· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

· определение  структуры кредиторской и дебиторской  задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

· определение  состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской  и кредиторской задолженности;

· выявление  структуры данных по поставщикам  по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности и законности;

· выявление  объемов и структуры задолженности  по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию  имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

· определение  правильности использования банковских ссуд;

· выявление  неправильного перечисления или  получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

· определение  правильности расчетов с работниками  по оплате труда, с поставщиками и  подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление  резервов погашения имеющейся задолженности  по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания  долгов (посредством денежных или  не денежных расчетов или обращения  в суд) с дебиторов.

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как  обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны  и имеют устойчивую тенденцию  перехода из одной в другую. Поэтому  эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской  задолженностью понимается задолженность  организаций, работников и физических лиц перед данной организацией, которая  возникает в процессе экономической  деятельности организации, т.е. задолженность  покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, задолженность  организаций за выданные им займы  и пр. Иными словами задолженность  юридических и физических лиц  данной организации называется дебиторской  задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

В бухгалтерском  учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно  ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К объектам гражданских  прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в  том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том  числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага". Следовательно, право на получение  дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская  задолженность является частью имущества  организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

- для  организации-должника - это возможность  использования дополнительных, оборотных  средств;

- для  организации-кредитора - это расширение  рынка сбыта товаров, работ,  услуг. 

К образованию  дебиторской задолженности ведет  наличие договорных отношений между  контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают  по времени.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Кредиторская  задолженность - задолженность организации  другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые  материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с  бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также  при расчетах по оплате труда. Иными  словами задолженность организации  другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

Кредиторская  задолженность возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар  или услуги с моментом перехода права  собственности на них либо незаконченных  расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними  и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными  фондами, по полученным авансам, предварительной  оплате и т.п. В отличие от дебиторской  задолженности предприятие в  этом случае использует в своем обороте  не принадлежащие ему средства, а  не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические  преимущества.

Кредитором  следует считать юридическое  или физическое лицо, предоставляющее  организации деньги или товары в  кредит и имеющее право на последующее  возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки  и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском  учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные  обязательства. В качестве задолженности  кредиторам учитывают лишь суммы  по неоплаченным счетам поставщиков  и подрядчиков, предъявленным к  уплате векселям, задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед  участниками (учредителями), по выплате  доходов и т.д.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате  работникам организации, по суммам начисленных  платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами.

В бухгалтерском  балансе остатки по дебиторской  и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 1.3. Сосатв и оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

Признание  в учёте.

Важную  роль в организации учета и  контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка. Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств. По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы. По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т.д. В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания. В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы. Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "векселя к получению". По статье "задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также по статье "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.  Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим  расчетам в соответствии с условиями  договоров. По статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании. Кредиторская задолженность по экономическому содержанию подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам. Особо выделяют в составе кредиторской задолженности обязательства по выплате доходов учредителям данной организации. Задолженность поставщикам и подрядчикам учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье "векселя к уплате" отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц. К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье "прочие кредиторы" учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

К кредиторской задолженности участникам по выплате  доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся  к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно. Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету. По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов и представлены следующим образом:

1) дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и  заказчики; векселя к получению;  задолженность дочерних и зависимых  обществ; авансы выданные; прочие  дебиторы;

2) дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты), в том  числе: покупатели и заказчики;  векселя к получению; задолженность  дочерних и зависимых обществ;  задолженность участников (учредителей)  по взносам в уставный капитал;  авансы выданные; прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть отражена на его начало как  краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу. Кредиторская задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи: