Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельн

Оглавление.

Введение…………………………………………………………………………………………………………….3

1. Сущность и значение налогов в условиях рыночной экономики…………..5
1. Сущность и функции налогов…………………………………………………………5
2. Налоговая система, структура и принципы ее построения в Российской Федерации………………………………………………………………….6
3. Общая характеристика ЕНВД……………………………………………………….10
4. Перспективы поэтапной отмены ЕНВД в 2012-2014 гг………………..23
5. Краткая экономическая характеристика объекта исследования………………………………………………………………………………..25
2. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по системе

налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности…………………………………………………………………………………………..28

1. Порядок определения налогооблагаемой базы…………………………28
2. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по ЕНВД………………………………………………………………………………………………29
3. Порядок и сроки предоставления отчетности по ЕНВД………………30
3. Формирование учетной политики для целей налогового учета………………………………………………………………………………………………………..31

Заключение……………………………………………………………………………………………………….36

Библиографический список……………………………………………………………………………..37

Введение.

Бухгалтерия любого предприятия особенно чувствительна  к изменениям в налогах. От четкости налоговой системы непосредственно  зависит планирование и прогнозирование  на предприятии, взаиморасчеты с  бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний  заинтересован не меньше первого.

.Основы  ныне действующей налоговой системы  Российской Федерации заложены  в 1992 г., когда был принят большой  пакет законов РФ об отдельных  видах налогов. За практически десять прошедших лет было много, видимо даже слишком много, изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

Для учета  операций расчетов с бюджетом по налогам используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей.

Предметом данной курсовой работы является непосредственно  учет расчетов с бюджетом на примере  конкретного налога, а именно специального режима налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объектом  исследования данной курсовой работы является Каменское сельское потребительское  общество. 
 Целью данной работы является раскрытие сущности налогов и описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по ЕНВД.

Задачи  данной работы заключаются в том, чтобы:

- подробнее  узнать о специальном налоговом  режиме в виде Единого налога  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности (что является  налоговой базой, основания перехода  на этот спец.режим, метод расчета ЕНВД, основные понятия и т.д.)

- научиться  производить расчет единого налога и документально его оформлять;

- научиться  отражать операции по расчетам  с бюджетом по ЕНВД и их погашению на счетах бухгалтерского учета;

- ознакомится  с правилами формирования учетной для целей налогового учета.

1. Сущность и значение налогов в условиях рыночной экономики.
1. Сущность и функции налогов.

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или же оперативного управления денежных денег для финансового гарантированного деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги  выполняют такие основные функции:

• Фискальную
• Регулирующую
• Социальную
• Контрольную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и прогресса. С поддержкой реализации предоставленной функции на практике создаются государственные финансовые ресурсы и возникают физические обстоятельства для функционирования государства. Основная задача осуществления фискальной функции - снабжение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция гарантированного участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей. Термин "фискальная функция" широко распространен во всем мире, поэтому такое название этой функции налогов, по нашему мнению, возможно сохранить и для России.

Регулирующая функция позволяет изменять доходы разных групп населения. Она нацелена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности изготовителей различных товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц - на рынке спроса и консультации. Таким образом, регулирующее воздействие налогов проявляется не только в области производства, но и в сфере обмена и потребления. Эта функция демонстрирует общие функции управления экономикой государством, планирование, координацию, организацию, стимулирование и контроль.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом большая их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко растет в период экономических кризисов, когда подавляющая часть населения нуждается в социальной защите.

Контрольная функция позволяет органам государственной власти проследить за своевременностью и полнотой выплаты налогов субъектами налогообложения. При помощи этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.

2. Налоговая система, структура и принципы ее построения в Российской Федерации.

Налоговая система — совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Нынешнее  налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой  системы. Однако действовавший в  прошлом Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" содержал указанное выше понятие.

Принципы  построения налоговой системы государства  обсуждаются практически с тех  пор, как возникло государство. Ещё  Адам Смит в своей книге «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

• налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
• размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
• время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;
• каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных  условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой  системы:

• Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
• Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
• Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
• Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
• Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
• Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
• Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
• Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
• Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
• Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
• Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
• Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Структура налоговой системы Российской Федерации.

Согласно  статьи 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• Федеральные
• Региональные
• Местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц
• Налог на прибыль организации
• Налог на добычу полезных ископаемых
• Водный налог
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам относятся:

• Налог на имущество организации
• Налог на игорный бизнес
• Транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным  налогам относятся:

• Земельный налог
• Налог на имущество физических лиц.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые  режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К специальным  налоговым режимам относятся:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
• Упрощенная система налогообложения
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
3. Общая характеристика ЕНВД.

Как очевидно из названия, данный налог построен на принципиально иной основе, чем  абсолютное большинство других налогов, входящих в российскую налоговую  систему. На такой же основе построен еще один налог – на игорный  бизнес. Особенностью исчисления построенных  на подобной основе налогов состоит  в том, что их размер зависит не от фактически достигнутых результатов  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено  по всем другим налогам, а от так  называемого вмененного дохода. При  этом следует подчеркнуть, что соответствующая  глава НК РФ определяет только общий  порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга исходя их принципов, установленных федеральным законодательством. При этом представительными органами муниципальных образований, городских округов, законодательными(представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москва и Санкт-Петербурга представлено право устанавливать на соответствующей территории следующие характеристики налога на вмененный доход:

• Виды предпринимательской деятельности, в отношении которой вводиться указанный налог, при этом право муниципальных органов и городов Москвы и Санкт-Петербурга в этой части ограничено перечнем, установленным НК РФ
• Один из коэффициентов, составляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно коэффициент базовой доходности К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Здесь права органов муниципальных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга также ограничены установленными кодексом пределами значения этого коэффициента.

Характерной особенностью ЕНВД является то, что  с момента его введения на соответствующей  территории с плательщика данного  налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.

С плательщиков единого налога на вмененный доход  не взимаются следующие налоги:

для организаций (только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД)

• Налог на прибыль организации;
• Налог на имущество организации;
• НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

для индивидуальных предпринимателей (только в отношении  деятельности, облагаемой ЕНВД)

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на имущество физических лиц;
• НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Иные  налоги ( в частности, транспортный, земельный, водный налоги, госпошлина, таможенные пошлины и др.) уплачиваются в соответствии с общим режимом  налогообложения, а также исполняются  обязанности налоговых агентов. (п.4 ст.346.26 НК РФ)

Переход на уплату ЕНВД осуществляется в обязательном порядке в случае осуществления  видов деятельности, подпадающих  под уплату налога в соответствии с нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых  вводиться  ЕНВД в соответствии с п.2 ст.346.26 НК РФ:

1) оказания  бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых  услуг, классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания  ветеринарных услуг;

3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

4) оказания  услуг по предоставлению во  временное владение (в пользование)  мест для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);

5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими на  праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому  объекту организации торговли. Для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

7) розничной  торговли, осуществляемой через  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания.  Для целей настоящей главы  оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания,  признается видом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  единый налог не применяется;

9) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания,  не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения  наружной рекламы с использованием  рекламных конструкций;

11) размещения  рекламы на транспортных средствах;

12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров;

13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов,  объектов нестационарной торговой  сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  зала обслуживания посетителей;

14) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для размещения  объектов стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.(п.1 ст.346.28 НК РФ)

Объектом  налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность рабочих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Этот показатель используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой  доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии и с НК РФ установлены коэффициенты базовой доходности двух видов. Первый корректирующий коэффициент К₁ представляет собой устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ в предшествующем календарном году. Эти коэффициенты-дефляторы публикуются в установленном порядке Правительством РФ. На 2013 год Приказом Минэкономразвития РФ от 30.10.2012 №707 установлено значение К₁ равное 1,569.

Второй корректирующий коэффициент – К₂ должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг и сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы  и другие особенности. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга как произведение определенных этими нормативно-правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов. Органы местного самоуправления и законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга с введением гл.26³ НК РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством. При этом при установлении значения корректирующего коэффициента К_2, определяемого не менее чем на календарный год, для них введены определенные ограничения, которые состоят в том, что значения данного коэффициента могут быть приняты только в пределах от 0,005 до 1. Вместе с тем в рамках этих ограничений при установлении коэффициента К₂ соответствующие органы могут учитывать фактически любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством.

Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величины корректирующих коэффициентов, допускается законом  только с начала следующего налогового периода.

В том  случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога может учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Для исчисления суммы вмененного дохода в зависимости  от вида предпринимательской деятельности НК РФ установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц (табл.1).

Таблица 1. Базовая  доходность по видам деятельности.

При этом федеральным законодательством  предусмотрено, что сумма единого  налога, исчисленная на налоговый  период, должна быть уменьшена плательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством,  обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам. Кроме того, сумма единого налога уменьшается также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Льготы  по ЕНВД федеральным законом не установлены. Не могут они устанавливаться  и представительными органами муниципальных  районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал

НК РФ установлена ставка ЕНВД в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого  налога зачисляются на счета Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Постановка на налоговый  учет.

Для постановки на учет в налоговых органах налогоплательщики  обязаны подать соответствующее заявление в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели  – плательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет, как правило, по месту осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перевозкой пассажиров и грузов, розничной торговлей через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети (не имеющие торговых залов), а также размещением рекламы на транспортных средствах, обязаны встать на учет по месту своего нахождения или жительства. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обязаны встать на учет в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.