Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Гарантия» Тахтамукайского района Республики Адыгея

      Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 

Федеральное государственное  общеобразовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«КУБАНСКИЙ  ГОСУДАРСВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ» 

Кафедра теории бухгалтерского учета 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

в ООО «Гарантия» Тахтамукайского района

Республики  Адыгея 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫПОЛНИЛА:

     студентка 3 курса факультета

     финансы и кредит группы ФК-32

     Зекох Э.А. 

     РУКОВОДИТЕЛЬ:

     Еремина Н.В.   
 

Краснодар 2011

РЕФЕРАТ 
 

      Работа 74 с., 1 рис., 7 табл., 26 источников, 4 прил.

УЧЕТ, НАЛОГИ, СБОРЫ, РАСЧЕТ, АВТОМАТИЗАЦИЯ, ОТЧЕТНОСТЬ, НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ.

      Объектом  исследования является учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Гарантия» Тахтамукайского района Республики Адыгея.

      Цель  работы – оценить  системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и дать предложения по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

      В процессе работы использовались аналитический, двойной записи, монографический, табличный, расчетно-конструктивный  методы по отчетным данным за последние три года.

      В результате исследования выявлены недостатки в организации учета расчетов по налогам и сборам. 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  4

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ И СИСТЕМА НАЛОГОВ                           7

1.1 Организация  налоговой системы в России                                                         7

1.2 Специфика  налогообложения в международной  практике                             12

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ГАРАНТИЯ»                    19

2.1 Организационно-экономичекая  характеристика                                              19

2.2 Организация  бухгалтерского учета и учетная  политика              27

3 УЧЕТ  РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ  И СБОРАМ В 

   ООО «ГАРАНТИЯ»                                                                                              31

3.1 Учет  расчетов по федеральным налогам                                                           31

3.2 Учет  расчетов по налогам субъектов  Российской Федерации                        53

3.3 Учет  расчетов по местным налогам  и сборам                                                 57

3.4 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с бюджетом                      

      по налогам и сборам                                                                                            59

3.5 Автоматизация  учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам                 63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          69

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                72

ПРИЛОЖЕНИЕ А Бухгалтерская отчетность за 2010 г.                                       75

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Налоговая отчетность за 2010 г.                                            80

ПРИЛОЖЕНИЕ  В Анализ счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

                                за 2010 г.                                                                                   120

ПРИЛОЖЕНИЕ  Г Анализ счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию

                                и обеспечению» за 2010 г.                                                      130 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

      Налоги  являются основным инструментом перераспределения  доходов и обеспечивают мобилизацию  финансовых ресурсов составляющих экономическую основу выполнения функций государства. Установление оптимальной модели правового регулирования налоговых отношений в настоящее время относится к числу актуальных вопросов в экономической, социальной и правовой жизни России. Реформирование экономики, выполнение социальных и политических функций государства в Российской Федерации требуют создание эффективной системы налогообложения. Регулирование налоговых отношений должно осуществляться с учетом федеративного устройства и распределения предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и входящими в ее состав субъектами и экономической самостоятельности местного самоуправления.

      Налог – необходимое условие существования государства. Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Государство использует налоги как один из инструментов реализации избранных в обществе приоритетных направлений развития экономики. При этом следует отметить, что устойчивого улучшения собираемости налогов нельзя добиться без целенаправленных усилий государства по формированию налоговой системы.

      Система налогообложения любого государства  в силу динамики всего комплекса  социально-экономических факторов активно изменяется и совершенствуется. Это характерно и для Российской Федерации. Разрабатываемые поправки к Бюджетному и Налоговому кодексам существенно меняют перечень налогов по уровням налоговой системы, порядок их исчисления и взимания, нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджеты разного уровня и другие принципиальные моменты.

      Безусловно, налоговая система должна обеспечить стабильность, прогнозируемость доходов бюджетов всех уровней. Ради этого они созданы, ради этого уплачиваются налоги. Это обеспечение федерального бюджета, бюджетов субъектов, бюджетов муниципалитетов. Это стоит на первом месте – фискальная функция, поскольку только ради этого платятся налоги и выполнение всех основных функций на всех уровнях власти. Вместе с тем, необходимо создать возможности для того, чтобы уровень налогообложения был таким, чтобы не мешал, не сдерживал, не обременял, не закрепощал наш бизнес.

      Правильное  исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое  значение для налогоплательщика, так  как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

      Современные бухгалтеры должны не только вести  бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

      Актуальность  темы дипломной работы обусловлена  важностью правильных и своевременных расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данная организация является.

      Целью данной работы является оценка системы  бухгалтерского учета расчетов с  бюджетом по налогам и сборам. Для  достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

      - определена экономическая сущность налогов для бюджета и в деятельности предприятия;

      - рассмотрены особенности расчетов с бюджетом по налогам и сборам, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налогов;

      - проанализированы нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам сборам;

      - рассмотрены особенности синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам сборам в условиях конкретной организации;

      Объектом  исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Гарантия». В соответствии с действующим законодательством и Уставом, предприятие осуществляет выполнение строительно-монтажных работ.

      При написании данной работы использовались следующие методы исследования: аналитический, двойной записи, монографический, табличный, расчетно-конструктивный  и сравнения.

      Предметом изучения в данной работе является процесс исчисления и уплаты в бюджет налогов ООО «Гарантия».

      Для написания данной работы в качестве нормативно-правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и ФНС России. Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Гарантия» за 2008-2010 годы.

      1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И СИСТЕМА  НАЛОГОВ 
 

1. Организация налоговой системы в России

      Налоговая система Российской Федерации включает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В соответствии со ст. 8 Налогового Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему.

      Основными принципами построения налоговой системы являются [2]:

      - единство налоговой системы. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

      - верховенство федеральных налогов, их первоочередное перечисление;

      - стабильность налоговой системы;

      - гибкость налоговой системы, заключающаяся в множественности применяемых налогов;

      - определение   конкретного   перечня   прав   и   обязанностей налогоплательщиков с одной стороны, и налоговых органов – с другой.

      Процесс формирования конкретных налогов регламентируется серией специальных законов. Законодательной  основой построения налоговой системы  РФ является Налоговый Кодекс РФ и  принятые в соответствии с ним  федеральные законы о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ. Законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах  и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НКРФ). Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

      В соответствии с налоговым законодательством  РФ налог считается установленными, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно [1]

      - объект налогообложения;

      - налоговая база;

      - налоговый период;

      - налоговая ставка;

      - порядок исчисления налога;

      - порядок и сроки уплаты налога.

      Налогоплательщиками признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В законодательных актах об отдельных налогах и сборах в обязательном порядке определяются налогоплательщики и плательщики сборов [2].

      Объектами налогообложения в соответствии с НКРФ могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

      Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.

      Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

      Налоговая ставка представляет величину налоговых  начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются налоговым законодательством.

      Налоговым периодом считается календарный  год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи.

      Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Порядок уплаты налогов и сборов уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки [2].

      В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным налогоплательщикам и  плательщикам сборов, предусмотренные  законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

      Нормы законодательства о налогах и  сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

      Налогоплательщик  в праве отказаться от использования  налоговых льгот либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

      С момента регистрации организации  в качестве юридического лица ее обязанности  перед государством определяются в  первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важнейших участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации. Каждому налогоплательщику присваивается  идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей предусмотрена действующим налоговым законодательством. Данная процедура осуществляется по месту ее нахождения, месту нахождения ее структурных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения, принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      Заявление о постановке на учет указанных налогоплательщиков в налоговый орган подается в течении 10 дней после их государственной регистрации, а в части подлежащего налогообложению по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества  или транспортных средств – в течении 30 дней. Такой же срок установлен и для созданного обособленного подразделения организации. Заявление подается в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения [6].

      Учет  объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации [4].

      В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов:

      - федеральные налоги и сборы;

      - налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы);

      - местные налоги и сборы.

      Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:

      1) налог на добавленную стоимость;

      2) акцизы;

      3) налог на доходы физических  лиц;

      4) налог на прибыль организаций;

      5) налог на добычу полезных ископаемых;

      6) водный налог;

      7) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических ресурсов;

      8) государственная пошлина [19].

      Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в  соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком

      К региональным налогам и сборам относятся:

      1) налог на имущество организаций;

      2) налог на игорный бизнес;

      3) транспортный налог [19].

      Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые НКРФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НКРФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований [19].

      При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НКРФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Не  могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НКРФ.

      К местным налогам и сборам относятся:

      1) земельный налог;

      2) налог на имущество физических лиц. 

      1.2 Специфика налогообложения в  международной практике 
 

      Вопросы налогообложения являются  одними  из  основных  во  внутренней политике  любого  государства.  Проекты   налоговых   изменений   и   реформ составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических  партий. Совершенствование   налоговых   систем   всегда   выдвигается   в   качестве приоритетных задач любого правительства  в  развитых  странах.  Противоречие между потребностями увеличения налоговых доходов и  необходимостью  создания благоприятных  условий  для  национального   предпринимательства   выступает основной причиной изменений в сфере налогообложения. Рассмотрим налоговые системы таких стран как США и  Германия.

      Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном  использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги [12].

      Несмотря  на законодательно установленные широкие  права территорий, региональный потенциал  в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70 % налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

      Конкурентный  потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

      - прогрессивное налогообложение  доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

      - использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок  налога (которые могут достигать  90 %) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

      Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

      - подоходный налог, за счет которого  формируется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

      - отчисления в фонды социального  страхования, которые в равных  долях делают наниматель (юридическое  лицо-субъект хозяйствования) и рабочие  (этот платеж населения составляет  более 15 % доходов федерального  бюджета).

      При этом налогообложение юридических лиц в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

      - налог на прибыль корпораций (около  9 % доходов федерального бюджета и в среднем не более 5 % доходов бюджетов штатов);

      - налог на доходы от продаж  и капитальных активов;

      - налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

      Последние два налога не имеют существенного  финансового значения, а несут  регулирующую нагрузку.

      Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.