СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                              ВВЕДЕНИЕ

     Формирование  бюджета государства, отдельной  частью структуры, которого в настоящее время в России является бюджет социальных фондов, преследует реализацию государственных функций, среди которых выделяется социальная функция. В бюджетном процессе можно выделить два основных момента: формирование и расходование бюджета. Во все времена для первого использовался налоговый метод, так как сбор налогов является единственным гарантом обеспечения деятельности государственного аппарата, отвечающего за определение целей и целевое использование бюджета. 

     Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность.

       Актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является.

     Целью курсовой работы является исследование теоретических аспектов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и документальное их оформление.

     Задачи  курсовой работы:

• рассмотреть сущность и значение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
• исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
• дать краткую организационно-экономическую характеристику ООО «Лидер»;
• проанализировать документальное оформление расчетов с бюджетом на примере ООО «Лидер»;
• исследовать синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом на примере ООО «Лидер».

     Предмет исследования курсовой работы - существующие подходы к организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом.

     Объект  наблюдения курсовой работы - действующая система бухгалтерского учета с бюджетом в ООО «Лидер».

     Методы  исследования курсовой работы: метод анализа и сравнения.

     Период  исследования курсовой работы 2009-2010гг.

     Структура курсовой работы состоит из введения, выделения двух глав, заключения, списка литературы и приложений. 

     Во  введении определены: актуальность, цель, задачи, объект, предмет, объект, методы, период исследования курсовой работы.

     Глава первая посвящена теоретическим  аспектам учета расчетов с бюджетом. Глава вторая посвящена бухгалтерскому учету расчетов с бюджетом в ООО «Лидер»: дана краткая характеристика предприятия, раскрыта организация учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом».

     В Заключении даны выводы и предложения  направленные, главным образом, на  автоматизацию  налоговой и управленческой части учета.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

1.1 Сущность и значение  бухгалтерского учета  расчетов с бюджетом

     Бюджет - это система денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд. Бюджетный фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (благ) - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д. Бюджет исполняет следующие функции: образование бюджетного фонда (бюджетные доходы); использование бюджетного фонда (бюджетные расходы); контроль использования бюджетного фонда. Бюджетные доходы включают в себя налоги (в т.ч. акцизы, таможенные сборы), доходы от государственной собственности, доходы от эмиссии бумажных денег. Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий развития страны.

     Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

     Основным  источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

     Расчеты с бюджетом - один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

     Основной  задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия¹.

     Также важной задачей учета расчетов с  бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской  служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам.

     Предприятие становится налогоплательщиком с момента  государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

     Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия  и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

     Для открытия счета в банке, то есть для  начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия¹ .

     Система налогов и сборов в РФ включает федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги, а также специальные  налоговые режимы.

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

     К федеральным налогам и сборам относятся:

     1) налог на добавленную стоимость; 

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических  лиц; 

     4) налог на прибыль организаций; 

     5) налог на добычу полезных ископаемых;

     6) водный налог; 

     7) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

     8) государственная пошлина.

     К региональным налогам относятся:

     1) налог на имущество организаций; 

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

     К местным налогам относятся:

     1) земельный налог; 

     2) налог на имущество физических лиц.

     Специальные налоговые режимы включают в себя: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения (УСНО); 3) упрощенная система налогообложения на основе патента (ПАТЕНТ); 4) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

     Налог считается установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

     - объект налогообложения;

     - налоговая база;

     - налоговый период;

     - налоговая ставка;

     - порядок исчисления налога;

     - порядок и сроки уплаты налога¹ .

     Как правило, налоги определяются (исчисляются) путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой.

     В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги, различают налоги и сборы:

     - уплачиваемые потребителями продукции,  работ, услуг;

     - включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг;

     - уплачиваемые за счет балансовой  прибыли; 

     - уплачиваемые из балансовой прибыли;

     - уплачиваемые за счет чистой  прибыли.

     В системе расчетных взаимоотношений  предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского  учета расчетов  с бюджетом

     Отношения по установлению налогов, возникают  между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии. Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это – массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей. Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики и государство.

     Основными нормативными документами, регулирующими  учет расчетов с бюджетом, являются:

     1. Налоговый кодекс РФ 

     2. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

     3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

     4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

     Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

     В соответствии с законодательством  Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

     - определение размера объекта  налогообложения;

     - расчет суммы причитающегося  с предприятия налога на основе  сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

     - осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

     - составление и представление  в налоговые органы налоговых  деклараций¹ .

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с  налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     Основными нормативными документами по учету  расчетов по налогу на прибыль являются: Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Также бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку).

     Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

     - российские организации;

     - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через  постоянные представительства и/или  получающие доходы от источников  в РФ.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  признается:

     - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

     - для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

     - для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, признаваемое в указанном выше порядке. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года¹ .

     В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

     Налог на прибыль, рассчитанный на основании  бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:

     Условный  расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного  периода (БП/БУ) * Ставка налога на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

     Далее необходимо найти разницы между  бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы скорректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

     Разницы могут быть:

     - постоянными; 

     - временными.

     Постоянные  разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

     Постоянные  разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах¹ .

     Постоянная  разница возникает также в  случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете - доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

     Одновременно  в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:

     - доходы в виде сумм процентов,  полученных в соответствии с  требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

     - доходы в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней  (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или  уменьшенной в соответствии с  законодательством Российской Федерации  или по решению Правительства РФ.

     Если  подобные операции возникли, значит, «бухгалтерская»  прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить.

     Таким образом, постоянные разницы - это:

     - доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

     - доходы (расходы), формирующие налоговую  базу по налогу на прибыль  и не принимающие участия в  формировании бухгалтерской прибыли  (убытка).

     Постоянные  разницы могут приводить к  увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.

     На  основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель «постоянное налоговое обязательство» (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из «бухгалтерской» прибыли¹.

     Обратный  показатель – «постоянный налоговый актив» (ПНА). Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.

     Постоянное  налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

     Величина  постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

     ПНО (ПНА) = ПР * Ставка налога на прибыль,

     где ПР - постоянные разницы.

     Временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами² .

     Временные разницы возникают из-за того, что  расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.

     Временные разницы, в зависимости от их влияния  на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

     - вычитаемые;

     - налогооблагаемые.

     Вычитаемые  временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА).

     Вычитаемые  временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени.

     Вычитаемая  временная разница - это доходы или  расходы, которые учитываются при формировании «бухгалтерской» прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше «бухгалтерской» (однако в последующие периоды это различие исчезнет). Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах¹ .

     Если  вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).

     Отложенный  налоговый актив - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Отложенный  актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную  разницу:

     ОНА = ВВР * Ставка налога на прибыль

     Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

     Вычитаемые  временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в  бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.

     Налогооблагаемые  временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 18/02 называются налогооблагаемыми временными разницами.