Бухгалтерский учет расчетов расчетов с персоналом по оплате труда

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших  направлений деятельности бухгалтерии  любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы любого бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии.

Заработная  плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью, которой осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников.

Трудовые  доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его  личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.

И в коммерческой, и в бюджетной организации  месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда на сегодняшний день это - 4 611 рублей.

Цель данной работы – рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда, существующие формы и системы оплаты труда, удержания и вычеты из заработной платы, а также типичные ошибки при учете оплаты труда, не только теоретически, но и на примере конкретной организации.

Методологической  и теоретической базой для  написания курсовой работы послужили: Трудовой и Налоговый кодекс, учебные  пособия, периодические издания  и другие источники.

Объектом  исследования в работе является предприятие, основная деятельность оказание услуг проживания в летний период в ООО Оздоровительный комплекс «Лазурный». Предметом является учет заработной платы работников предприятия. Данная тема достаточно хорошо освещена в теории и практике.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ  ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

1.1  Современное состояние и  тенденции реформирования бухгалтерского  учета в РФ

Бухгалтерский учет призван достоверно отражать и  документально учитывать все  хозяйственные операции организации. Следовательно, изменения, происходящие в экономической сфере нашего общества, неизбежно затрагивают и приводят к трансформации учета экономических процессов.

Изменения в  экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

 Некоторые  особенности современной российской  системы бухгалтерского учета  объективно снижают её ценность  для участников хозяйственного  оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму.

 Основой  системы учета в Российской  Федерации являются законодательные  акты, такие как “Положение о  бухгалтерском учете и отчетности”  и другие, а также подзаконные  нормативные акты, издаваемые Правительством  РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.

 В Федеральном  законе "О бухгалтерском учете"  сформулированы следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение  информацией, необходимой внутренним  и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности и выявление внутрихозяйственных  резервов, обеспечение ее финансовой  устойчивости.

 Для выполнения  задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

- оценка имущества  в рублях;

- раздельный  учет собственного имущества  и имущества других организаций; 

- непрерывность  учета во времени; 

- ведение  учета двойной записью в системе счетов;

- соблюдение  тождества данных синтетического  и аналитического учета; 

- отражение  хозяйственных операций на счетах  без всякого изъятия; 

- раздельное  отражение затрат на производство  и капитальные вложения.

Реформирование  учета – важнейшее условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и успешного функционирования предприятий и организаций.

 Переход  на международные стандарты бухгалтерского  учета и финансовой отчетности  – обеспечивает поддержку предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. А так же экономическую поддержку в целом, со стороны МВФ и западных кредиторов.

 Цель реформирования  системы бухгалтерского учета  – приведение национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

 Необходимость  реформирования бухгалтерского  учета и разработки российских  стандартов на базе стандартов, существующих в странах с рыночной  экономикой, вызвана следующими обстоятельствами:

система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях жестко планируемой экономики и система  государственного контроля, решавшие только задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения, и реформирующие информацию исключительно для интересов государства, оказались просто неприемлемыми в новых условиях хозяйствования и ведения бухгалтерского учета;

реализация  программ приватизации, преобразование государственных предприятий, создание совместных предприятий; в общем «изменение системы общественных отношений, гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета РФ»;

 выход  предприятий на стандарты в  условиях нестабильности экономической  ситуации ставит более остро вопрос и требует скорейшего его решения об усовершенствовании нормативной базы бухгалтерского учета в целом;

- несовершенство налогового законодательства. Постоянные изменения в налогообложении заставляют постоянно вносить изменения в систему бухгалтерского учета. При действующей налоговой системе часть организаций сознательно идет на искажение учетных данных, влияющих на объем реализации, прибыли, а, следовательно, и налогов;

- резкое расширение функций, выполняемых бухгалтерским учетом, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичной, требует выделения в качестве самостоятельных финансового и управляемого учетов как на Западе, где это было сделано десятки лет назад;

- владение бухгалтером лишь учетной техникой. В условиях современного хозяйствования бухгалтер должен иметь творческие способности и обширные знания для организации учета. Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом;

-  отсутствие принципа начисления в бухгалтерском учете, без которого невозможно определить истинную картину состояния дел на предприятии, так как не зафиксировав доходы и расходы, а так же затраты и именно в тот период, когда они формируются, вне зависимости от фактического перечисления денежных средств, невозможно рассчитать, например, ту массу прибыли, которая в дальнейшем пойдет на выплату дивидендов. В балансе отсутствует представление о таких факторах, как репутация клиентуры, фирмы, лидерство в научных разработках, качество товарного знака;

- отсутствие системы управления и регулирования института бухгалтерского учета. Прежняя форма исключительно государственного регулирования этой сферы сегодня невозможно, так как множество предприятий и организаций у нас вышли из подчинения или никогда не были в подчинении министерств и ведомств. Конечно, общие правила, основы системы бухгалтерского учета существуют. Но какие конкретные, узкие, специфические нормы должны формулироваться самими бухгалтерами, через систему саморегулирования – Институт профессиональных бухгалтеров.

 Важнейшие  факторы объясняют целесообразность  и необходимость проведения реформ в области бухгалтерского учета на современном этапе, аспекте того, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

1.2 Понятие, виды и формы расчетов оплаты труда

Заработная плата —  основной источник дохода рабочих и  служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Под оплатой труда  принято понимать вознаграждение, установленное  работнику за выполнение трудовых обязанностей. Заработная плата одна из самых важных долей в себестоимости продукции, работ и услуг, которая в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Для подавляющего большинства  людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому  вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии. Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.

Рациональная организация  учета труда и заработной платы  способствует добросовестному отношению  к труду. Особое значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Трудовые  отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за оплату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовые  отношения возникают между работником и работодателем на основании  трудового договора, заключаемого ими  в соответствии с Трудовым кодексом.

Нормальная  продолжительность рабочего времени  составляет 40 часов в неделю на одного работника. Для отдельных категорий устанавливается сокращенная продолжительность времени работы.

Состав персонала  включает категории:

1. Рабочие  – те лица, которые принимают  непосредственное участие в процессе  создания благ или заняты оказанием услуг и пр. Различают основных рабочих, принимающих непосредственное участие в производстве, и вспомогательных, которые обслуживают производственных рабочих;

2. Руководители  – лица, занимающие должности  руководителей организаций или  подразделений; 

3. Специалисты – инженерно-технические работники, экономисты, бухгалтеры, товароведы, юрисконсульты и др.

4. Другие служащие - персонал, не вошедший в указанные  категории, формирует группу. Это  лица, осуществляющие подготовку  и оформление документации, учет и контроль (кассиры, табельщики и т.п.).

Общее количество работников, занятых на предприятии, определяет его списочную численность. В нее включаются работающие собственники, по трудовому договору и выполнявшие  постоянную, временную или сезонную работу. Различают также среднесписочную и среднюю численность.

Среднесписочная численность работников за месяц - итог списочной численности (без учета  отдельных категорий) за каждый календарный  день, деленный на число календарных  дней месяца.

Средняя численность включает среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера.

Различают основную и дополнительную зарплату. Дополнительная заработная плата начисляется за время, не проработанное, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, перерывы в работе кормящих матерей и пр.). Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услуг.

Основная  заработная плата имеет две формы  оплаты – сдельную и повременную, применяются и их разновидности.

Повременной называется такая форма оплаты, когда  основной заработок работника зависит  от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Повременная оплата может быть двух видов:

- при простой  повременной системе оплаты труда  размер заработной платы зависит  от тарифной ставки или оклада  и отработанного времени;

- при повременно-премиальной  системе работник получает премию. Она связана с результативностью подразделения, и с вкладом работника.

При сдельной системе работнику оплачивается то количество продукции, которое он произвел. Может быть следующих видов:

- при простой  сдельной оплате труда заработная  плата рабочих исчисляется исходя из сдельных расценок и количества изготовленной продукции;

- сдельно-премиальная  система предусматривает премирование  за перевыполнение норм выработки  и конкретные показатели их  производственной деятельности (отсутствие  брака, рекламации и т.п.);

- при сдельно-прогрессивной  системе сдельные расценки зависят  от количества произведенной  продукции за определенный период;

- косвенно-сдельная  применяется для оплаты труда  обслуживающих и вспомогательных  работников. Зарплата обслуживающих работников исчисляется в процентах от общего заработка основных работников;

- аккордная  система оплаты труда применяется  при оплате труда бригады или  за определенный комплекс работ.  За выполнение задания бригаде  выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками исходя из того, сколько отработал каждый.

Помимо повременной  и сдельной оплаты труда существует и гибкая система, которая предполагает увязку заработной платы с конечным результатом деятельности предприятия.

Гибкая форма  оплаты труда делится на:

1. бестарифную;

2. контрактную. 

Бестарифная форма оплаты труда зависит от ряда факторов: квалификационного уровня работника, коэффициента трудового  участия (КТУ) и фактически отработанного  времени. Бестарифная система оплаты труда учитывает объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства.

При контрактной  системе начисление заработной платы осуществляется в соответствии с контрактом, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Часто используется тарифная система – совокупность нормативов (тарифная сетка, тарифная ставка, тарифные коэффициенты), с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников по категориям. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника. Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей). Тарифные ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени. Служат для установления соотношений в оплате труда между тарифными разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты работника низшей квалификации.

Общую сумму  средств, распределяемых между работниками, принято называть фондом оплаты труда. В него включают:

1.     зарплату за фактически выполненную работу;

2. выплаты  стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональность, вознаграждения за выслугу лет  и т.д.);

3. выплаты  компенсационного характера (доплаты и надбавки за выполнение работ в определенных условиях и пр.);

4.  оплату за неотработанное рабочее время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине работника и др.);

5.  стоимость продукции, выдаваемой в натуральной и в иной форме;

6.   стоимость бесплатных услуг.

Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, не входящие в фонд, но увеличивающие  доходы работников. К ним относят  материальную помощь, дивиденды и  проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, надбавки к пенсиям и др.

Следовательно, все работники делятся на определенные категории. Документирование учета  личного состава происходит по стандартным  формам. Заработная плата начисляется  в зависимости от принятых форм оплаты труда, либо за фактически отработанное время, либо за фактически выполненную работу, но возможны и другие варианты. Например, гибкая или смешанная.

1.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для определения  общей суммы выплат работнику  за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты, доплаты и другие составные части заработной платы, произвести удержания и определить сумму, подлежащую выплате. Документы, обобщающиеся данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной (ф. № Т-51) и платежной ведомостями (ф. № Т-53).

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам и видам выплат. Таким  образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию:

- во-первых, по  ним производят расчеты с работниками; 

- во-вторых, они  являются формой аналитического  учета к счету. Расчетов с  персоналом по оплате труда,  показатели которого используют  также для составления справок и статистической информации по труду.

Во многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости  не составляют. Их заменяют расчетными (платежными) листками, выдаваемыми  каждому работнику. На каждого работника открывают лицевой счет (ф. №Т-54 или №Т-54а), где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. На их основе заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок и иные цели.

 Как элемент  издержек производства затраты  по оплате труда должны быть  отнесены на соответствующие  счета учета расходов в зависимости  от характера и назначения  использованного труда. Учет осуществляется на, как правило, пассивном счете, № 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия в капитале организации. По дебету отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Начисленные суммы отражаются по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные  активы» - людям, занятым в капитальном  строительстве;

20 «Основное производство»  - выполнение работ в основном производстве;

23 «Вспомогательные производства»  - персоналу вспомогательных цехов  и служб;

25 «Общепроизводственные  расходы» - занятым обслуживанием  в основных цехах;

26 «Общехозяйственные  расходы» - обслуживание и управление  всей организацией;

28 «Брак в производстве»  - за исправление брака;

44 «Расходы на продажу» - персоналу, занятому сбытом продукции;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - выплаты  из ФСС;

91 «Прочие доходы и  расходы» - материальная помощь и  др.;

96 «Резервы предстоящих расходов» - на оплату отпусков.

Выплаты и  удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов:

50 «Касса»  - на выплаты наличных денег  из кассы организации (премии, зарплата и т.д.);

51 «Расчетные  счета» - на перечисления с расчетного счета на счет работника в банке;

68 «Расчеты  по налогам и сборам» - на  удержанный НДФЛ;

71 «Расчеты  с подотчетными лицами» - на  сумму невозвращенного аванса;

73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» - возмещение материального ущерба, брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - на депонированную сумму.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных  ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и, таким образом, происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

На сумму  выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т  сч. 50 «Касса»

Не выплаченная  в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются  на расчетный счет. Депонирование заработной платы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выплата депонентских сумм :

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

Итак, учет расчетов по оплате труда отражается на счете 70, сальдо по которому отражает задолженность организации своим работникам по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих.

Таким образом, все операции по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг должны строго документироваться. Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда.

Из начисленной  работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания.

Удержания из заработной платы можно разделить  на следующие:

- обязательные;

- по инициативе  работника;

- по инициативе  администрации или работодателя.

 Обязательные  удержания (налог на доходы  физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и пр.):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы  налогов

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами».

73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба, на суммы, удержанные по исполнительным документам, и др.

По инициативе самих работников. По письменному  заявлению работника, представленному  в бухгалтерию из его заработной платы могут производиться различные удержания:

- на оплату  кредита (займа);

- на уплату  профсоюзных взносов;

- на добровольное  страхование;

- на оплату  коммунальных услуг;

- на оплату  пребывания ребенка в детском  саду и т.д.

Если суммы  удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

- удержана  сумма согласно заявлению работника;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

- перечислена  удержанная сумма соответствующему  получателю согласно заявлению  работника.

Если суммы  удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

По инициативе администрации организации (долг за работником; ранее выданные аванс  и выплаты; невозвращенные подотчетные  суммы; квартплата; возмещение причиненного вреда; брак и пр.):