Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами. 9

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетных операций - один из важнейших участков бухгалтерского учета. Ведь предприятие осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с учредителями, с работниками. В Плане счетов предусмотрен целый раздел для учета расчетных операций, который так и называется "Расчеты".

Значительную  часть всех расчетных операций на предприятиях занимают операции по расчету  с покупателями и заказчиками.

Предприятие заинтересовано в получении прибыли. А значит, произведенные товары (работы, услуги) должны дойти до конечных потребителей. На многих предприятиях существуют специальные службы сбыта, которые занимаются поиском покупателей (заказчиков) произведенной продукции. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации. Возникновение чрезмерной дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятия, поскольку дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации.

В связи с этим важным является правильная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, поскольку, от правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупа-телями и заказчиками в итоге зависит размер дебиторской задолженности.

Такая актуальность вопроса обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и заказчиками и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

- дать определение  дебиторской задолженности, представить  ее виды;

- изучить порядок  списания дебиторской задолженности;

- представить  особенности учета дебиторской  задолженности в формате МСФО;

- рассмотреть характеристику финансово-экономической деятельности ЗАО ПДК «Апшеронск»;

- дать характеристику  организации учетной работы на  исследуемом предприятии;

- изложить основные  задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом расчетов с покупателями  и заказчиками;

- рассмотреть документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

- изучить синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками;

- раскрыть особенности учета расчетов по авансам полученным;

- рассмотреть  порядок учета расчетов по  претензиям;

- описать порядок  проведения инвентаризации расчетов  с покупателями и заказчиками;

- изучить порядок  раскрытия информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности;

- разработать предложения по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования выступает закрытое акционерное общество производственно-деревообрабатывающий комплекс «Апшеронск» (ЗАО ПДК «Апшеронск»).

Предметом исследования служит комплексная система организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Теоретической и методической основой послужили  постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались отчетные материалы ОАО. В работе применялись  общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, факторный анализ.

Цели и задачи курсовой работы обусловили логику и  ее структуру. Курсовой работа состоит из введения, четырех глав, взаимодополняющих друг друга, заключения, списка использованных источников, состоящий из 26 источников и шести приложений.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие  и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц  в итоге хозяйственных взаимоотношений  с ними.

В бухгалтерском  учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ): «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [1].

Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Исходя из этого  можно заключить, что дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах [23]: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Поскольку, условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности, то дебиторскую задолженность рассматривают как средство погашения кредиторской задолженности.

Рассмотрение  дебиторской задолженности во втором аспекте позволяет определить ее как сумму, причитающуюся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов за проданную продукцию (товары), предоставленные услуги.

Исходя и  третьего аспекта, дебиторская задолженность  – это часть оборотного капитала организации, поскольку оборотный  капитал компании слагается из следующих  составляющих [19]:

· денежных средств;

· дебиторской  задолженности;

· материально-производственных запасов;

· незавершенного производства;

· расходов будущих  периодов.

В бухгалтерском  учете, дебиторская задолженность представляет собой вид активов, характеризующих [25]:

1. сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2. счета, причитающиеся  к получению в связи с поставками  в кредит или оплатой в рассрочку.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности  является задолженность покупателей  и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую  задолженность.

Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» [2].

По истечении  срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» [2].

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие [23]:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолжен-ности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным  судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения  дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность  признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается  его реструктуризация, то организация  может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом –исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В отношении  просроченной задолженности необходим  поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями, в отдельных случаях возможен бартер, расчеты акциями заказчика и др.

При решении  вопроса о предоставлении заказчику  отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность  делится на следующие группы [19]:

- краткосрочная,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

- долгосрочная, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты.

Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и соответственно принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленнореализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстрореализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается по дебету счетов [24]:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
• 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

1.2 Порядок  списания дебиторской задолженности

Для всех организаций  независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской  задолженности в случаях, которые  будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения  искажения данных бухгалтерского баланса  и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность  должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация  должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить  ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» предусмотрена возможность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности [5].

Понятие исковой  давности дано в статье 195 ГК РФ: "Исковой давностью признается срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено" [1].

В течение срока  исковой давности суды (общей юрисдикции, арбитражные, третейские) и другие государственные  органы защищают нарушенные права. Применение исковой давности обусловлено тем, что установление спорных обстоятельств  по истечении продолжительного времени не всегда может быть осуществлено с необходимой достоверностью. Кроме того, исковая давность побуждает организации своевременно заботиться о защите своих прав и тем самым способствует укреплению финансово-хозяйственной дисциплины в процессе осуществления расчетов.

Общей срок исковой  давности установлен статьей 196 ГК РФ и  составляет три года [2].

Для целей бухгалтерского учета согласно пункту 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности дебиторская  задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации [5].

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [3]. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Методические указания) [4].

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний: «под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы» [4].

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подле-жит все имущество организации независимо от его местонахождения [4].

Таким образом, дебиторская задолженность относится  к имуществу организации и  подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты  инвентаризации в части расчетов с покупателями, пос-тавщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [7].

По результатам  проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность  и дебиторская задолженность  нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам  инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская  справка, в которой указываются [13]:

- наименование, адрес, ИНН организации – должника;

- сумма задолженности;

- основание,  по которому образовалась дебиторская  задолженность;

- дата образования  задолженности;

- первичные  документы, подтверждающие факт  возникновения задолженности, их  реквизиты;

- документы,  свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме  №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской  задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями  – дебиторами.

Далее на основании  бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  может списываться за счет резерва  по сомнительным долгам. Возможность  его создания прописана в нормативных  документах как по бухгалтерскому учету (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), так и в целях налогообложения (ст. 266 НК РФ).

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия [24]:

• создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
• резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
• сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
• общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
• сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
• сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (табл. 1).

Создание резерва  на сумму просроченной задолженности  отражается записью:  Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсч. «Прочие  расходы», К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Таблица 1 – Создание резерва в зависимости от срока возникновения дебиторской задолженности [22]

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,  К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность  не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет  с момента списания. Такой порядок  предусмотрен потому, что имущественное  положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. – списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва  по сомнительным долгам, не полностью  использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если должник погасил задолженность, производятся записи: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,  
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - отражено полное (частичное) погашение задолженности; Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

В соответствии со статьей 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией [2].

Для целей налогообложения  прибыли согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ основанием для списания дебиторской задолженности является акт государственного органа или ликвидация организации. Более конкретно по этому вопросу говорится в ряде писем МНС России.

Если организация  не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ПБУ 10/99). При этом производится запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - списана сумма дебиторской задолженности.

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный  долг, производится запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др., К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - погашена задолженность.

Списанную задолженность  также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет  с момента списания. При погашении  такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

1.3 Особенности  учета дебиторской задолженности  в формате МСФО

Учет дебиторской  задолженности влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской задолженности, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.