Институт  экономики, управления и права (г. Казань)

Нижнекамский  филиал

Экономический факультет

     тема:__________________________________________________________

     _______________________________________________________________

     по  дисциплине:_________________________________________________ 

Курсовая  работа

Нижнекамск – 2011

Содержание

Введение 3

1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала 5

1.1. Понятие, сущность и структура собственного капитала 5

1.2. Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия 8

1.3. Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного 17

капитала в рыночных условиях 17

2. Документальное оформление и учет собственного капитала ООО «Пассаж» 19

2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Пассаж» 19

2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Пассаж» 25

3. Комплексный анализ состава и структуры собственного капитала 30

3.1. Цели, задачи и методика анализа собственного капитала 30

3.2. Экономический анализ собственного капитала 37

Заключение 41

Список использованной литературы 43

Приложения 45

Введение

     В связи с переходом от плановой экономики к рыночной произошло  реформирование бухгалтерского и налогового учета применительно к современным  экономическим условиям. В связи  с такой реформацией были разработаны  и утверждены новые Положения по бухгалтерскому учету, новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введено в действие новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации. Указанными нормативными документами были введены новые понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др. Существенно была изменена методология учета почти всех объектов бухгалтерского учета: основных средств, нематериальных активов, собственного капитала организации и др.

     В связи с изменениями методики учета собственного капитала организации  выбранная тема является в настоящий  момент очень актуальной. Целью данной курсовой работы является изучение, с  учетом всех нововведений, и анализ процесса бухгалтерского и налогового учета составляющих собственного капитала организации, а именно:

     - уставного капитала, то есть совокупности  денежных и иных хозяйственных  средств, вносимых в качестве  вкладов учредителями (собственниками) организации в размерах, зафиксированных  в учредительных документах организации;

     - добавочного капитала, который представляет  собой прирост капитала организации,  образовавшийся в результате  переоценки внеоборотных активов  или получения эмиссионного дохода  акционерного общества;

     - резервного капитала, то есть  резервов, образованных в соответствии  с законодательством или учредительными  документами и предназначенных  для покрытия убытков организации,  а также погашения облигаций  организации и выкупа акций  организации (только для акционерных  обществ) в случае отсутствия  иных средств;

     - нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), то есть остатка чистой  прибыли, оставшейся в распоряжении  организации по результатам работы  за прошлый отчетный год и  принятых решений по её использованию.

     Цель данной курсовой работы рассмотреть тему «Бухгалтерский учет собственного капитала»

     Задачи:

• раскрыть понятия, сущность и виды собственного капитала предприятия;
• охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;
• охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств.

     Для достижения цели в процессе изучения и анализа учета собственного капитала организации были изучены  соответствующие нормативные документы  всех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, в том числе  Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета, имеющие отношение к анализируемому вопросу, а также учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, материалы и статьи из специализированных журналов.

1. Теоретические  аспекты организации  учета собственного  капитала

1.1. Понятие, сущность и структура собственного капитала

     Всякое  предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или  иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей  и денежных средств, финансовых вложенной  затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления  его хозяйственной деятельности.

     Капитал - это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

     Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный  капитал. Развитие рыночных отношений  сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной  деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих  его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

     Эта свойственная условиям рыночной экономики  категория, заменившая традиционное понятие  «источники собственных средств  предприятия», позволяет более четко  разграничить внутренние источники  финансирования деятельности предприятия  от вовлекаемых в хозяйственный  оборот внешних источников в форме  банковских кредитов, краткосрочных  и долгосрочных займов других юридических  и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

     Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой  создания и развития предприятия, который  в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников  и персонала [2, с.74].

     Капитал предприятия характеризует общую  стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

     Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между  стоимостью активов (имущества) организации  и его обязательствами. Собственный  капитал отражен в третьем  разделе баланса. Он представляет собой  совокупность средств, принадлежащих  собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

     Собственный капитал предприятия включает различные  по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования  источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток) [3, с. 27]. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

     Собственный капитал характеризует общую  стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности  и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта  часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

     Функционирование  собственного капитала предприятия  в процессе его производительного  использования характеризуется  процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

     В процессе кругооборота капитал предприятия  проходит три стадии.

     На  первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

     На  второй стадии производительный капитал  в процессе производства продукции  преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных  услуг).

     На  третьей стадии товарный капитал  по мере реализации произведенных товаров  и услуг превращается в денежный капитал.

     Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может  быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.

     В условиях рыночной экономики и повышения  требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми  изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, неизмеримо возрастает потребность  в совершенствовании организации  деятельности, связанной с предотвращением  отрицательных результатов в  управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. В  этой связи каждое предприятие для  достижения поставленных целей обязано  выбирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что возможно при условии  наличия определенной учетной политики.

     Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета. [6, с.282].

     Развитие  предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и  анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

     Учет  собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение  на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

1.2. Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия

     Принцип размещения собственного капитала предприятия  зависит от форм его функционирования. Рассмотрим подробнее все формы  функционирования собственного капитала предприятия.

     Состав  собственного капитала коммерческой организации  приведен в схеме 1.

     Схема 1 - Состав собственного капитала коммерческой организации

     Уставный  капитал - это стартовый капитал, который необходим предприятию  для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода, т.е. это сумма средств  учредителей для обеспечения  уставной деятельности. [4, с.153].

     Уставный  капитал может представлять собой  объявленный капитал, который отражает суммарную номинальную стоимость  оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций, а также  вклады и паи в уставный капитал  ТОО. Неоплаченный капитал отражает задолженность учредителей по вкладам  в уставный капитал предприятия.

     Уставный  капитал - основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации

     Увеличение  или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна  перерегистрация новой величины уставного капитала.

     Правовое  регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в  силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит  в том, что взносы в уставный капитал  представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное  общество или хозяйственное товарищество несет ответственность перед  кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Так, распределение  дохода между акционерами допускается  только в том случае, если стоимость  имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого  акционера или участника в  предприятии.

     Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

     Вклады  учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме  или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме  по соглашению всех учредителей или  по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость  такого вклада превышает сумму, эквивалентную  двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

     Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в  течение пяти лет с момента  такой оценки несут солидарную ответственность  перед кредиторами субъекта в  пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

     Первоначальный  размер уставного капитала товариществ  с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов  учредителей и не может быть менее  суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для  государственной регистрации товарищества.

     Участники указанных товариществ обязаны  внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного  капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В  срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью  внести вклад в уставный капитал  товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации  товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного  капитала до его внесенной части.

     Размер  объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной  стоимости всех объявленных к  выпуску акций и выражается в  единой валюте. Общество может выпустить  и разместить все или только часть  объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к  моменту государственной регистрации  общества.

     Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту  регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного  капитала.

     Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных  обществ пять тысяч размеров минимальных  расчетных показателей и для  закрытых - сто размеров минимальных  расчетных показателей.

     Количество, сроки и условия выпуска акций  в пределах объявленного количества, определенного общим собранием  акционеров, устанавливает решение  Совета директоров общества.

     Размер  выпущенного (оплаченного) уставного  капитала общества равен суммарной  номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем  выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная  стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, установленных  для выпущенного (оплаченного) уставного  капитала соответствующего типа общества.

     Увеличение  объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску  акций; уменьшение - возможно на сумму  разницы между объявленным и  выпущенным (оплаченным) капиталом.

     Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее  собрание акционеров. Не допускается  его уменьшение ниже минимального размера

     Уменьшение  объявленного уставного капитала допускается  только после уведомления всех кредиторов общества не ранее чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после  направления или письменного  уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения  или исполнения соответствующих  обязательств и возмещения им убытков.

     Общество  может выпускать привилегированные  и (или) простые акции.

     Акция - это ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права, вытекающие из права  собственности на нее.

     Привилегированные акции - это акции, владельцы которых  имеют ряд привилегий по сравнению  с держателями обыкновенных акций, например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее  определенном гарантированном размере  или преимущественное право на часть  имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость  размещенных привилегированных  акций не должна превышать 25% от уставного  капитала общества.

     Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе  их количество, форма выпуска, а также  права, которые будут иметь владельцы  этих акций, фиксируются в уставе общества и проспекте эмиссии  акций. Проспект эмиссии акций в  обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК, где при  регистрации акциям данного выпуска  присваивается определенный регистрационный  номер.

     В соответствии с законодательством  акция удостоверяет следующие права  акционеров:

     - на получение дивидендов;

     - на участие в управлении обществом;

     - на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации[7, c. 49].

     Общество  имеет право выпускать только именные акции. Движение именной  акции, т.е. смена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном  документе - реестре акционеров акционерного общества. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в  реестр, или его полномочный представитель.[3, с.28]

     Учет  наличия и движения уставного  капитала ведут на счетах подраздела 5000 «Уставный капитал» Типового плана  счетов (утвержденного приказом Министра финансов от 23.05.2007 №185), в который  входят пассивные счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады  и паи».

     Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и  показывает общую собственность  всех участников предприятия.

     Добавочный  капитал включает:

• суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
• эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;
• другие аналогичные суммы.

     Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками  может быть принято решение о  распределении средств добавочного  капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

     Суммы, учтенные как добавочный капитал, как  правило, не списываются, однако в некоторых  случаях снижение величины добавочного  капитала возможно, например:

• в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;
• на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;
• при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;

     - в результате направления сумм  добавочного капитала на увеличение  уставного капитала.

     Таким образом, по своему существу, резервный  капитал - это страховой фонд, формируемый  в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

     Учет  резервного капитала ведут на пассивных  счетах подраздела 5400 «Резервы», в который  входят следующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» 5450 «Резерв  на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности»и 5460 «Прочие  резервы».

     Резервный капитал организация создает  на случай нехватки средств в будущем  для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных  расходов и резервный капитал, который  создается, например, для направления  его средств на увеличение уставного  капитала, выплаты части распределяемого  дохода при нехватке средств чистого  дохода. Резервный капитал создается  за счет нераспределенного дохода организации  по окончании отчетного периода.[12, с.331].

     Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных  налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов по привилегированным акциям, а также  на выкуп акций акционерного общества. Организации других форм собственности  могут образовывать резервный капитал  на покрытие расходов, предусмотренных  учредительными документами, только за счет чистого дохода.