Бухгалтерский учет ценных бумаг. 3

            Введение

 В  хозяйственной   деятельности  экономических   субъектов   совершается значительное число  сделок  с  различного  рода  имуществом,  имущественным правами, выполнением работ  и  оказанием  услуг,  информацией, результатами интеллектуальной деятельности,    нематериальными    благами,    объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений  операции  с  ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое  распространение  наряду  с операциями по реализации товаров (работ, услуг),  кредитованием  и  другими. Ценные бумаги существуют в различных видах  и  служат  удобным  инструментом организации  и  функционирования  предприятий   (организаций)   в   условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг  обусловила возникновение  такой  категории  юридических   лиц,   как   профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для  них  данные  операции  являются  основным видом деятельности.

      Предприятия  и организации, не являющиеся  кредитными  организациями  и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также  являются  активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные  ценные бумаги  (облигации  и  другие  долговые  обязательства),  в  ценные   бумаги корпораций и уставные капиталы  других  организаций;  а  также  предоставляя другим организациям  займы  на  территории  Российской  Федерации  и  за  ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая  исключительную  важность  этой  отрасли   для   развития   и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг  на  сегодняшний  день рассматривается  как  область  интенсивного  контроля  и  регулирования   со стороны  государственных  органов.  Одной  из  форм  контроля  и   выступает бухгалтерский  учет,  а   применительно   к   данной   курсовой   работе   - бухгалтерский учет ценных бумаг. Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Ценные бумаги. Виды ценных бумаг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Основной целью данной  курсовой  работы  является  изучение  теории  и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на  предприятиях  различных  форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве. Главные  задачи  курсовой  работы  -   изучение   теоретической   базы бухгалтерского учета  ценных  бумаг . Цели курсовой анализ  особенностей  учета  различных ценных бумаг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ

1.1Виды ценных  бумаг

Ценной  бумагой  является  документ,  удостоверяющий   с   соблюдением установленной  формы  и   обязательных   реквизитов   имущественные   права, осуществление   или   передача   которых    возможна    только    при    его предъявлении.   В  соответствии  со  статьей  143  ГК  РФ от 30. 11.  94  г. №51-ФЗ  к    ценным    бумагам    относятся:   государственная    облигация, облигация,  вексель,  чек,  депозитный   и    сберегательный    сертификаты, банковская  сберегательная  книжка   на   предъявителя,  коносамент,  акция, приватизационные ценные бумаги  и   другие  документы,  которые  законами  о ценных бумагах или в установленном  ими  порядке  отнесены  к  числу  ценных бумаг.

      Долговые  обязательства подтверждают отношения  займа  между  инвестором (кредитором)  и лицом,  выпустившим документ   (должником).   К   долговым обязательствам относятся:

      1) облигации

      2) государственные  займы

      3) депозитные  и сберегательные сертификаты  банков

      4) векселя.

      Эмитент  облигаций и других долговых  обязательств должен в определенный срок  выплатить  и  ссуду  и  проценты,  которые  остаются  неизменными  или варьируются  незначительно.  Проценты  выплачиваются  равными  порциями   на протяжении  всего  срока  займа  (по  облигациям)  или   единовременно   при погашении бумаги (сертификата). Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.

      Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу  определенного  базисного  актива  по   фиксированной   цене   через некоторое время.

      Финансовый фьючерс - контракт на  покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по  фиксированной  цене.  В  отличие  от  опциона фьючерсный контракт не право, как  опцион,  а  обязательство:  от  опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

      Ценные бумаги классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам их действия и т.д.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения в ценные бумаги, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

1.1 Облигация

Облига́ция (лат. obligatio — обязательство; англ. bond — долгосрочная, note — краткосрочная) — эмиссионная долговая ценная бумага, закрепляющая право её владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок её номинальную стоимость или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право её владельца на получение фиксированного в ней процента (купона) от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент (купон) и/или дисконт.

Облигации служат дополнительным источником средств для эмитента. Часто их выпуск носит целевой характер —  для финансирования конкретных программ или объектов, доход от которых  в дальнейшем служит источником для  выплаты дохода по облигациям.

По типу дохода

1.Дисконтная облигация (англ. Zero Coupon Bond) — облигация, доходом по которой является дисконт (бескупонная облигация). Дисконтные облигации продаются по цене ниже номинала. Чем ближе дата погашения облигации, тем выше рыночная цена облигации. Примеры дисконтных облигаций — ГКО, БОБР.

2.Облигация с фиксированной  процентной ставкой (англ. Fixed Rate Bond) — купонная облигация, доход по которой выплачивается по купонам с фиксированной процентной ставкой. Информация о купонах указывается в проспекте эмиссии облигации. К этому типу облигаций относятся ОФЗ, ОВГВЗ, большинство еврооблигаций.

3.Облигация с плавающей процентной  ставкой (англ. Floating Rate Note (FRN); Floater) — купонная облигация с переменным купоном, размер которого привязывается к некоторым макроэкономическим показателям: к доходности государственных ценных бумаг, к ставкам межбанковских кредитов и т. п.

По конвертируемости

1.Конвертируемые (в акции, в другие облигации)

2.Неконвертируемые

По эмитентам

1.Государственные облигации (англ. Government bonds) — ценная бумага, эмитированная с целью покрытия бюджетного дефицита от имени правительства или местных органов власти, но обязательно гарантированная правительством.

2.Суверенные облигации (англ. Sovereign bonds)- облигация , которой владеет государство.

3.Корпоративные облигации (англ. Corporate bonds) -облигация, выпускаемая корпорациями (юридическими лицами) для финансирования своей деятельности. Как правило, корпоративная облигация является долгосрочным долговым инструментом со сроком погашения более года.

4.Муниципальные облигации (англ. Municipal bonds)- облигации, выпускаемые городскими, местными властями в виде займа под муниципальную собственность с целью финансирования различных проектов. Обычно доход от муниципальных облигаций освобожден от государственного и местного налогов.

Муниципальные облигации включают в себя ценные бумаги, выпущенные штатами, городами, округами, городскими органами управления, платными автодорогами.

1.2 Вексель 

Одним из видов ценных бумаг, наиболее часто используемых в российской практике в последнее время, является вексель.

Вексель — составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) безоговорочно уплатить в определенном месте сумму денег, указанную в векселе, другой стороне — владельцу векселя (векселедержателю) — при наступлении срока выполнения обязательства (платежа) или по его требованию.

Вексель дает его владельцу  право требовать от должника, или  акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную  в векселе сумму при наступлении  срока платежа. Поэтому вексель  выступает сложным расчетно-кредитным  инструментом, способным выполнять  функции как ценной бумаги, так  и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок. Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ "О  Переводном и Простом векселе", принятым Государственной Думой 21 февраля 1997 г.

Основные черты векселя, сложившиеся в международной  и российской практике:

1) абстрактный характер  обязательства, выраженного векселем (текст векселя не должен содержать  ссылки на сделку, являющуюся  основанием выдачи векселя). Бесспорный  характер обязательства по векселю,  если он является подлинным;  безусловный характер обязательства  по векселю (вексель содержит  простое и ничем не обусловленное  предложение или обещание уплатить  определенную сумму, и поэтому  попытки оговорить платеж наступлением  каких-либо условий не имеют  юридической силы) – также важные  черты векселя.

2) вексель — это всегда  денежное обязательство (не может  считаться векселем обязательство,  по которому уплата долга совершается  товаром или оказанием услуг);

3) вексель — это всегда  письменный документ (выпуск векселей  в безналичной форме невозможен);

4) вексель — это документ, имеющий строго установленные  обязательные реквизиты. Согласно  Международной Конвенции существует  восемь обязательных реквизита  векселя:

— вексельная метка (то есть слово "вексель") должно содержаться  не только в названии, но в текстовом  содержании векселя;

— валюта векселя — сумма  платежа, которая должна быть указана, как минимум два раза: один раз  цифрами, а другой раз прописью с  большой буквы;

— сведения о плательщике  по данному векселю;

— сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;

— указание места платежа;

— указание срока платежа;

— время и место выставления;

— собственноручную подпись  лица, выставившего вексель. Стороны, обязанные  по векселю, несут солидарную ответственность. При неисполнении обязательства  основным должником кредитор-векселедержатель может обратиться за взысканием к  любому из прежних держателей, который  в свою очередь при погашении  им векселя приобретает право  требования вексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке.

Виды векселей:

1. Простой (соло-вексель)  и переводной вексель (тратта) — отличаются числом участников;

2. Товарный (коммерческий), финансовый, казначейский — зависят от  характера сделки, лежащей в основе  векселя;

3. Бронзовые, дружеские,  встречные — в зависимости  от обеспечения: обеспеченные  и необеспеченные;

4. Предъявительский и  ордерный (обращение по передаточной  надписи) — различают по способу  передачи.

Рассмотрим некоторые  виды векселей более подробно.

Товарный  вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны — выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров.

Финансовый  вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. Разновидностью финансового векселя являются "коммерческие бумаги" — простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме "на предъявителя".

Казначейский  вексель — краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

Дружеский вексель — это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, реального финансового обязательства, однако лица, участвующие в векселе, являются реальными. Обычно дружескими векселями обмениваются два реальных лица, находящихся в доверительных отношениях, для того, чтобы затем учесть банке или отдать вексель в залог, получив под него реальные деньги, или чтобы использовать его для совершения платежей.

Бронзовый вексель — это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя — либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.

В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Переводной вексель — это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

В переводном векселе обязательство  трассанта условно, он обязуется  уплатить вексельную сумму, если трассат  не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может  рассматриваться как обязательство  лица векселедателя. Он может стать  обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы —  акцепта. Акцептованный вексель  — это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату.

1.3 Депозитный сертификат

Всякий документ, право требования по которому может уступаться одним  лицом другому, являющийся обязательством банка по выплате размещенных  у него депозитов, должен именоваться  депозитным сертификатом.

Депозитный сертификат – письменное свидетельство банка-эмитента о  вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (бенефициара) или  его правопреемника на получение  по истечении установленного срока  суммы депозита и процентов по нему.

Существует несколько типов  депозитных сертификатов.

1.Депозитные сертификаты до  востребования. По ним не платят процент, и они подлежат оплате по предъявлении; используются в основном как гарантия платежа, напр. как лотерейные выигрыши.

2.Депозитные сертификаты срочные. Приносят процентный доход и имеют сроки от 30 дней до нескольких лет; номинал этих сертификатов может быть разным: от менее чем 1000 дол. (индивидуальные депозитные сертификаты) до более чем 100 тыс. дол. (институциональные депозитные сертификаты); сертификаты на очень крупные суммы могут обращаться и, индоссированные надлежащим образом, могут служить обеспечением по ссудам. Депозитные сертификаты с нулевой ставкой иногда используются для компенсационных остатков по счетам, т. к. по ним резервные требования меньше.

3.Депозитные сертификаты с плавающей  ставкой. Введены в 1973 г.; их процентная ставка привязана к ставке 90-дневного депозитных сертификатов и корректируется каждые 90 дней.

4.Депозитные сертификаты с плавающим  процентом. Были отменены в 1981 г.; их процентная ставка была привязана к еженедельной аукционной продаже шестимесячных казначейских векселей, и они могли использоваться в качестве обеспечения по краткосрочным ссудам.

          5.Депозитные сертификаты без штрафа. По таким сертификатам инвесторы могут производить изъятие средств в любое время или через установленные промежутки времени. Федеральный закон больше не требует, чтобы финансовые институты взимали плату за досрочные изъятия основной суммы, но позволяет им удерживать от одной

6.Депозитные сертификаты с повышающейся  ставкой. Ставка по ним повышается каждый раз, когда они пролонгируются в течение оговоренного периода времени, например каждые шесть месяцев за трехлетний период.

7.Депозитные сертификаты, индексированные  по курсу акций. Доход по сертификатам привязан к фондовому рынку. Вариант `бык` позволяет инвестору делать ставку на повышение рыночных курсов, а вариант `медведь` - на снижение рыночных курсов.

8.Депозитные сертификаты брокерские. Эти Депозитные сертификаты выдает биржевой брокер, а не банк или ссудосберегательная ассоциация. Брокерские депозитные сертификаты продаются и покупаются на вторичных рынках, что дает инвестору право на их продажу до истечения срока депозитных сертификатов без уплаты штрафа.

9.Депозитные сертификаты, связанные  со спортивными мероприятиями  или выборами. Спортивные депозитные сертификаты продавались на рынке ассоциаций Skokie (Illinois) Federal Savings (`Скоки (Иллинойс) Федерал Сэйвингс`), которая однажды выпустила депозитный сертификат Суперкубка, привязанный к достижениям команды `Чикагские медведи` (`Chicago Bears`). Спортивные депозитные сертификаты также увязывались с индексом баскетбольных, футбольных, хоккейных и бейсбольных команд, а также профессиональных команд и команд колледжей и средних школ.

1.4 Акции

А́кция (нем. Aktie, от лат. actio — действие, претензия) — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции могут быть простыми и привилегированными, которые отличаются между собой прежде всего правами их владельцев.

Владельцы простых акций получают права:

• участия на управлении или право  голоса, право выбирать органы управления и право быть избранным;

• на получение дохода в виде дивидендов;

• преимущественное право на покупку  акций последующих выпусков пропорционально  имеющемуся пакету акций;

• на получение информации о деятельности компании; на получение части стоимости  имущества при ликвидации компании; на получение других льгот, предусмотренных  уставом АО;

Владельцы привилегированных акций  чаще всего не имеют права на участие  в управлении компанией, но имеют  следующие привилегии:

1. Дивиденды по ним могут объявляться  в фиксированных размерах или  в зависимости от дивидендов  по простым акциям.

2. Дивиденды начисляются и выплачиваются  в первую очередь. 

3. В случае ликвидации компании  владельцы привилегированных акций  получают право на часть имущества  до выплат владельцам простых  акций. 

4. В случае неуплаты дивидендов  во многих странах владельцы  привилегированных акций получают  право голоса до выплаты дивидендов.

Выпуск привилегированных акций  чаще всего осуществляется при необходимости  быстро увеличить собственный капитал  для реализации крупных проектов с условием предотвращения потери контроля над управлением компанией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. БУХГАЛЕТРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

2.1   Учет облигации 

          Облигации внутренних государственных  и местных займов распространяются  учреждениями банков; средства, полученные  от их реализации, направляются  в соответствующие республиканские  и местные бюджеты. Эти облигации  выпускаются только на предъявителя.

Проценты по облигациям выплачиваются  либо периодически в течении срока, на который они выпущены, либо единовременно  по истечении срока по облигации.

       Вложение  средств в облигации предполагает  получение фиксированного процента (дохода) в зависимости от номинальной  стоимости облигации, а также  получения номинальной стоимости  облигации после погашения. В  связи с этим разница в фактической  и номинальной стоимости облигации  должна быть самортизирована  так, чтобы к моменту наступления  срока погашения фактическая  стоимость равнялась номинальной  стоимости облигации. Возможны  два варианта:

• когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путём списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счёт полученного дохода;
• когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная ценна облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путём увеличения процентного дохода, получаемого от облигации, в течении срока владения облигацией.

      Согласно  Положению о бухгалтерском учёте  и отчётности разница между  суммой фактических затрат на  приобретение облигаций и номинальной  стоимостью в течении срока  их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной  деятельности. Возможны два варианта:

• облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путём ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;
• когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупки стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путём ежемесячного начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, к моменту        погашения фактическая стоимость облигации достигнет номинальной.

 

Покупка облигации  по цене ниже номинала

Оплата облигации и  принятие к учету  Дт 58 Кт 51

Доначислена разница до номинала  Дт 58 Кт 91

Начислен купонный доход   Дт 76 Кт 91

Получен купонный доход   Дт 51 Кт 76

Облигация списывается с  баланса  Дт 91 Кт 58

Получены деньги за облигацию  Дт 51 Кт 91

 

Покупка облигации  по цене выше номинала

Оплата облигации и  принятие к учету Дт 58 Кт 51

Начислена разница до номинала  Дт 76 Кт 58

Начислен купонный доход   Дт 76 Кт 91

Получен купонный доход   Дт 51 Кт 76

Облигация списывается с  баланса  Дт 91 Кт 58

Получены деньги за облигацию  Дт 51 Кт 91

2.2. Учет операций с акциями

Акция — эмиссионная ценная бумага,  закрепляющая  права  ее  владельца (акционера)  на  получение части прибыли акционерного  общества  в   виде дивидендов, на  участие  в  управлении  акционерным  обществом  и  на  часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск  акций  на  предъявителя разрешается  в  определенном  отношении  к  величине  оплаченного  уставного капитала эмитента в соответствии  с  нормативом,  установленным  Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996  г.я№ 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

      Учет ведется  по следующим направлениям:

      1) уставного   капитала  акционерного  общества  в  момент  регистрация общества

      2) оплаты  уставного капитала акционерами

      3) уменьшения  и увеличения уставного капитала

      4) операций  с долевыми активами.

      При учете  операций с ценными бумагами  необходимо выделять:

      а) эмиссионный  доход

      б) выкуп  собственных акций с целью  их перепродажи

      в) покупку  чужих акций

      г) перепродажу  чужих акций

      д) выплату  дивидендов акционерам

      е) получение  дивидендов по финансовым вложениям.

      Эмиссионный  доход образуется у эмитента  ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

      Эмиссионный   доход  учитывается  на  счете  83  “Добавочный  капитал”.      2.3 Учет векселей

   Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному  договору  банк или иная кредитная организация (кредитор)  обязуется  предоставить  денежные средства  (кредит)  заемщику  в  размере  и  на  условиях,   предусмотренных договором, а  заемщик  обязуется  возвратить  полученную  денежную  сумму и уплатить проценты за нее. По кредитному  договору  заемщик  обязан  получить именно денежные средства, а  не  ценные  бумаги.  Несоответствие  кредитного договора гражданскому законодательству влечет его  недействительность.  Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под  минимальные  проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую  банк  от  имени предприятия у  себя  приобретает  вексель.  Затем  этот  вексель  передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

      Векселя  учитываются на счете учета  финансовых  вложений  -  58.  Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

            Пример. Предприятие А купило  у предприятия Б вексель   на  сумму  96000 руб. При этом в оплату за указанный вексель был выписан собственный  векселя на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия С продукцию  на  96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

      Проводки  будут следующими:

      Дт58 Kт 76 – 96000 руб. — отражены расходы по приобретенному векселю;

      Дт 10  Kт 60 – 80000 руб. — поступили материалы от предприятия С;

      Дт 19  Kт 60 – 16000 руб. — НДС;

      Дт 91  Kт 58 – 96000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

      Дт 60  Kт 91 – 96000 руб. — оплачены материалы векселем предприятия Б;

      Дт 66  Kт 51 – 96000 руб. — оплачен собственный вексель;

      Дт 68/НДС  Kт 19  – 16000  руб.  — принят  в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.

      Согласно  п. 3.2 приказа МФ РФ от  15.01.97  №  2  финансовые  вложения принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в  сумме   фактических   затрат   для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат  необходимо  включить: сумму  кредита;  расходы  на  уплату   процентов   по   заемным   средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия  их  к  бухгалтерскому учету;  проценты  за  кредит,  а  также  денежные   средства,   уплачиваемые специализированным  организациям  и   иным   лицам   за   информационные   и консультационные   услуги,   связанные   с   приобретением   данных   бумаг; вознаграждения,  уплачиваемые  посредническим   организациям,   с   участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы,  непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг.