Бухгалтерский финансовый учет. 17

Содержание

1.Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике………………………………………………………...3

1.1Основы формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений…………………………………………………………….5

1.2 Модели построения Отчета  о прибылях и убытках, в России  и международной практике………………………………………………………...6

3. Формирование информации о доходах и расходах…………......................11

2.Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (информация по сегментам)…………………19

Список использованной литературы…………………………………………...23

1.Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

Переход к рыночной экономике  требует от предприятия повышение  эффективности производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и  управления производством, активизации  предпринимательства и мобилизации  неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи отводится  анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы  и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В связи с переходом  к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской  информации (финансовой отчетности). Если она раньше, при нашей «открытости», предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики), то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами - аудиторами и бухгалтерами - аналитиками; лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие. Такая ситуация, развитие рыночных отношений, значительное привлечение кредиторов и инвесторов повышает ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово - хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.

Непременным условием полного  качественного анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия  является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский  баланс и приложения к нему.

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, или  отчет о финансовых результатах  деятельности организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации  за отчетный период.

Финансовая концепция  этого отчета предполагает, что раскрытию  должны подлежать те выгоды, которые  получает каждое заинтересованное лицо: - собственник - чистую прибыль; - деловые  партнеры - проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.; - правительственные  органы - налоговые и неналоговые  перечисления в бюджет и внебюджетные фонды: - персонал - оплату труда и  другие вознаграждения работникам.

Таким образом, можно рассматривать  совместно показатели финансирования организации и данные об извлеченных  выгодах соответсвующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лицами.

Согласно концепции финансового  капитала при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при общении данных бухгалтерского учета основное внимание уделяется  раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых  и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц, этим обуславливается актуальность темы.

Цель курсовой работы - изучение содержания и принципов построения Отчёта о прибылях и убытках в  России и в международной практике;

Задачи:

- рассмотреть основы формирования  отчетности о прибылях и убытках

- рассмотреть формирование  информации о доходах и расходах;

Информационной базой  курсовой работы явилась учебно-методическая, монографическая и нормативная  литература.

1. Основы формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений

Прибыль служит критерием  эффективности деятельности предприятия  и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Платежи предприятий из прибыли, в бюджет являются формой мобилизации  в централизованный фонд государства  части чистого дохода, созданного на предприятии. Эта форма постоянно  изменяется, что объясняется становлением и развитием налоговой системы  России.

Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Из этой прибыли предприятия уплачивают различные налоги: налог на имущество, местные налоги и т.д., таким образом, прибыль является источником множества  налогов.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются: - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; -потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное действие, пожар, авария, национализация и т.п.) - корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.; -начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках  должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

В отчете о прибылях убытках  доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Основными документами регулирующими бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках являются:

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 выделяет  и требует раздельно раскрывать  как минимум выручку от продажи  товаров, продукции, работ, услуг,  проценты к получению; доходы  от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

2. Порядок предоставления  данных в отчете о прибылях  и убытках зависит от признания  организацией доходов исходя  из требований Положения по  бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 6 мая  1999 г.

№ 32н (зарегистрировано в  Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов  деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

3. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

1.2 Модели построения Отчета о прибылях и убытках, в России и международной практике

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной  деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление Отчета о прибылях и убытках.

При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи  продукции (работ, услуг);

- себестоимость проданной  продукции (работ, услуг);

- проценты к получению  и уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- доходы и расходы от  других хозяйственных операций, не характерных для данной  организации.

В зависимости от вида доходов  и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих  структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного  года.

Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким  образом, что все доходы и расходы  от продажи продукции, выполненных  работ или оказанных услуг  разграничены на четыре группы:

В I разделе показаны доходы и расходы по обычным видам  деятельности, т.е. связанные с выполнением  основной деятельности организации.

По строке 010 показана выручка  от продажи товаров, продукции, работ  и услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей).

По строке 020 отражена себестоимость  проданных товаров, продукции, работ  и услуг.

Разница между выручкой и  себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет  валовую прибыль, которая отражается по строке 029.

Прибыль от продаж (строка 050) определяется как разность между  валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами.

II раздел. «Операционные  доходы и расходы».

В этом разделе показаны операционные доходы и расходы с  выделением процентов к получению  и уплате, доходов от участия в  других организациях и прочих доходов  и расходов.

III раздел. «Внереализационные доходы и расходы».

В данном разделе отражены суммы внереализационных доходов и расходов. А по строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.

По строке 150 «Налог на прибыль  и иные аналогичные обязательные платежи», отражается сумма налога на прибыль и других отчислений в  бюджет и в другие внебюджетные фонды.

Ставка налога на прибыль  составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и  убытках, может не соответствовать  сумме фактической налогооблагаемой прибыли.

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как  разность между прибылью до налогообложения  и налога на прибыль и иных обязательных платежей.

IV раздел «Чрезвычайные  доходы и расходы».

В данном разделе по строкам 170 - 180 отражаются страховые возмещения, компенсации, различные потери как  результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности.

По строке 190 данного раздела  показывается чистая прибыль, которая  получается путем прибавления к  прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитания  чрезвычайных расходов.

При заполнении строк 050, 140, 160, 190 Отчета о прибылях и убытках, сумма убытка отражается со знаком минус.

К годовому Отчету о прибылях и убытках справочно приводятся дивиденды, приходящиеся на одну акцию отчетного периода и дивиденды на акцию в предыдущем периоде.

В отечественной практике содержание Отчета о прибылях и убытках  в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения  с Международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и убытках должен выполнить как обязательные следующие статьи:

- выручка;

- прибыль от основной  деятельности;

- расходы по финансированию;

- доля прибыли зависимых  компаний и совместных организаций,  учитываемых по методу долевого  участия в капитале;

- налоги;

- прибыль или убыток  от деятельности компании;

- финансовый результат  чрезвычайных обстоятельств;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или  убыток.

МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском  учете и отчетности налогов на прибыль. Основная

проблематика стандарта  состоит в разрешении вопроса  как учитывать текущие и будущие  налоговые последствия:

-будущее возмещение (погашение)  текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе  компании;

- хозяйственных операций  и иные событий, относящихся  к отчетному периоду, признанных  в финансовой отчетности компании.

Суть МСФО (IAS) 12 заключается  в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы  по текущему налогу (возмещения) и расходы  по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному  стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства  по отложенному налогу, а также  их изменения.

Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов  на прибыль. Под налогами на прибыль  в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как  в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных  государств, включая налоги, взимаемые  у источника выплаты, которые  уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при  распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги  на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

- международный стандарт  основывается на подходе с  точки зрения бухгалтерского  баланса, а ПБУ18/02 - отчета о  прибылях и убытках;

- международный и отечественный  стандарты предусматривают различные  схемы отражения расходов по  налогу на прибыль на счетах  бухгалтерского учета;

- МСФО 12 не рассматривает  учет постоянных разниц;

- МСФО 12 предполагает более  детальное раскрытие информации  о налогах на прибыль, нежели  ПБУ18/02;

- ПБУ18/02 не содержит рекомендаций  по отражению расчетов по налогу  на прибыль в случае объединения  бизнеса и переоценки активов  и обязательств по справедливой  стоимости.

В соответствии с МСФО (IAS) 12:

- бухгалтерская прибыль (БП) - это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

- налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) - величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

При расчете налога на прибыль  налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

Величина бухгалтерской  прибыли практически никогда  не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила  налогообложения не совпадают с  положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в  отчете о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО 12, основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности.

Помимо этого, рассматриваемый  стандарт требует отдельно раскрывать:

-общую сумму текущего  и отложенного налога, относящуюся  к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

- расходы (доходы от  возмещения) по уплате налога, относящего  к чрезвычайным статьям, признанным  в течение периода;

- объяснение зависимости  между расходом (возмещением) по  налогу на прибыль и бухгалтерской  прибылью;

- объяснение изменений  в применяемой учетной ставке (ставках) налога в сравнении  с предшествующим периодом;

- сумму (и, если имеется,  дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

- совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

-в отношении каждого  типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

- сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе  для каждого представленного  периода;

- сумма дохода от возмещения  налога или расхода по уплате  налога, признанного в отчете  о прибылях и убытках, если  она не очевидна из изменений  в суммах, признанных в балансе;

- в отношении прекращенной  деятельности затраты по налогу, связанные с:

- прибылью (убытком) от  прекращения деятельности; и

- прибылью (убытком) от  обычных операций по прекращенной  деятельности за период, вместе  с соответствующими суммами для  каждого предшествующего периода;

- сумму актива по отложенному  налогу и основания его признания,  когда:

- реализация актива по  отложенному налогу зависит от  получения налогооблагаемой будущей  прибыли, превышающей прибыль,  возникшую в результате погашения  существующих налогооблагаемых временных разниц;

- компания несет убыток  в текущем или предшествующем  периоде, рассчитанный для целей  налогообложения по позиции, в  отношении которой определяется  налоговый актив.

1.3 Формирование информации о доходах и расходах

Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В  нем дано определение доходам. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Согласно данному определению, к доходам можно отнести только те поступления денег и имущества, которые увеличивают экономический  потенциал организации. Эти доходы подразделены на три группы:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей  деятельности, вида доходов и условий  их получения.

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, когда это  не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если величина поступлений покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимается  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлениям).

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции  и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету в полной стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. Стоимость  актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления  определяется также с учетом (увеличивается  или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.