Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

  Введение……………………………………………………………………………………..…3

1.Общие понятия о средствах целевого финансирования и их учете.

1.1.Понятие целевого финансирования и источники формирования…………..….4

2.Учет средств целевого финансирования.

2.1.Синтаксический и аналитический учет средств целевого финансирования…………………………………………………………………………..…..6

2.2.Бухгалтерский учет средств целевого финансирования………………………...7

2.3Налоговый учет средств целевого финансирования…………………………….17

Заключение……………………………………………………………………………………29

Список используемой литературы………………………………………………...……30

Введение.                   

           К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников.  Предоставляя финансовые средства частному сектору, государство стремится реализовать экономическую и социальную функции, в том числе привлечь коммерческие организации для развития сектора публичных услуг. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

          Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена важностью бухгалтерского учета средств целевого финансирования как главного инструмента контроля над полнотой и законностью получения и расходования этих средств.

           Целью курсовой работы является  раскрытие понятия целевого финансирования, бухгалтерский и налоговый учет целевого финансирования.                                                                           Для раскрытия цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить понятие и назначение средств целевого финансирования,

2. изучить средства и источники целевого финансирования,

3. изучить особенности синтетического и аналитического учета средств целевого финансирования,

4. рассмотреть порядок отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете  организации,

5. рассмотреть порядок отражения средств целевого финансирования в налоговом  учете  организации.

1. 1. Общие понятия о средствах целевого финансирования и их учете.

1.1. Понятие целевого финансирования и источники формирования.     

          Целевое финансирование – это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.   

          Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Бюджетные ассигнования - это средства бюджетов разных уровней, направляемые на развитие экономики, финансирование социально-культурных мероприятий, оборону страны, содержание органов государственной власти и управления. Бюджетные ассигнования обязательно предусмотрены в бюджетной росписи. Доведение показателей сводной бюджетной росписи осуществляется в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета. Порядок организации работы по доведению через органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета утвержден приказом Минфина РФ. В соответствии с этим приказом Главное управление Федерального казначейства на основе утвержденных Департаментом бюджетной политики Минфина РФ сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств осуществляет доведение до главных распорядителей объемов бюджетных ассигнований на финансовый год. Документально данная операция оформляется составлением и передачей главному распорядителю казначейского уведомления утвержденной формы.

          Казначейское уведомление может быть сформировано в полном или сокращенном формате. Казначейское уведомление полного

формата составляется не реже четырех раз в год. В казначейском уведомлении полного формата  указываются суммы по всем целевым  направлениям расходов федерального бюджета  и лимитов бюджетных обязательств с выделением текущих изменений  лимитов бюджетных обязательств в разрезе функциональной и экономической  классификации. Объемы финансирования расходов доводятся Главным управлением  Федерального казначейства до главных распорядителей исходя из того, что объемы финансирования расходов с начала года не должны превышать лимитов бюджетных обязательств на год.

            Казначейское уведомление сокращенного формата может составляться в течение текущего квартала финансового года. В казначейском уведомлении сокращенного формата указываются по кодам функциональной и экономической классификации суммы лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов, подлежащие изменению в соответствии с данным казначейским уведомлением. Изменение лимитов бюджетных обязательств и (или) изменение объемов финансирования расходов главным распорядителем оформляется Главным управлением Федерального казначейства очередным казначейским уведомлением.

           Распорядители и получатели, находящиеся в ведении главного распорядителя, уведомляются расходными расписаниями о распределении главным распределителем лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов. Расходные расписания оформляются главным распорядителем по каждому из находящихся в его ведении распорядителю и получателю.

2. Учет средств целевого финансирования.

2.1. Синтаксический и аналитический учет средств целевого финансирования.

           Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".  
            Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.         

Счет 86 "Целевое финансирование" корреспондирует со счетами:

          Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.

2.2. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования.

           Учет средств целевого финансирования ведется по мероприятиям, на финансирование которых они получены. Поскольку целевое финансирование осуществляется на возвратной или безвозмездной основе, его учет должен быть организован также по юридическим и физическим лицам.

         Организации обязаны осуществлять контроль за целевым использованием средств целевого финансирования. В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования они классифицируются для целей налогообложения как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном порядке.

          Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

           Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с вышеизложенными условиями, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

           В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

            Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

            Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащих согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.  

Списание бюджетных средств  со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы; 
-  суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Если выделение бюджетных  средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

Бюджетные средства, предоставленные  в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в  предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности  по таким средствам и увеличение финансового результата организации  как прочие доходы. 
         Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

Если в отчетном году возникают  обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

Если в отчетном году возникают  обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной  помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

- в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

- в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи.

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

 Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном для учета бюджетных средств.

Предоставленная организации  выгода, которая не может быть обоснованно  оценена (оказание консультационных услуг  на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или  займы с пониженным процентом  и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной  деятельности организации (например, государственные  закупки), для целей раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной  помощи.

Прочие формы государственной  помощи в случае их существенности для характеристики финансового  положения и финансовых результатов  деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

Порядок списания средств  целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены. Порядок списания целевых  средств у коммерческой и у  некоммерческой организации различается .

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер коммерческой организации должен сделать запись: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер некоммерческой организации должен списать средства целевого финансирования записью: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал» - средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала.

Если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов записью:  Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.  После отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации нужно сделать запись: Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации. Аналогичные записи нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Если для финансирования своих текущих расходов целевые  средства получила некоммерческая организация, то ее бухгалтер должен отразить использование этих средств так: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») - списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности.

        Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. 
          В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.   

          Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:

- по мере фактического  получения средств;

- по мере принятия решения  о предоставлении средств.

Поступление целевого финансирования по мере фактического поступления средств.

                  Таблица №1.

Поступление средств целевого финансирования  по мере принятия решения о предоставлении средств.                                                                                Таблица №2.                                                    

Операции по списанию бюджетных  средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов, могут быть отражены следующими проводками:

Таблица №3.

В бухгалтерском учете  операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками:

Таблица №4.

Отражение в бухгалтерском  учете возврата бюджетных средств. 

Таблица №5.

             У каждой целевой бюджетной программы есть свои исполнители. Для них полученные средства являются выручкой за отгруженные товары, выполненные работы или услуги. Следовательно, в учете таких организаций, помимо целевых поступлений, отражается еще и продажа товаров (работ, услуг).

           В случае превышения суммы расходов над суммой поступлений, разница показывается как остаток средств на конец отчетного периода в круглых скобках, разъяснение по этому вопросу даются в пояснительной записке.

           Для целей отражения источников целевого финансирования целесообразно принять следующую многоуровневую систему учета.

Субсчета первого уровня счета 86 «Целевое финансирование» использовать для отражения источников целевого финансирования: средства из бюджета  – субсчет 86/1, средства из других источников – субсчет 86/2.

Субсчета 2-го уровня счета 86 «Целевое финансирование» для отражения  формы целевого финансирования, получаемых из бюджета: субсидий (субсчет 86/1/1), субвенций (субсчет 86/1/2), прочих форм (субсчет 86/1/3). Получение средств из других источников (субсчет 86/2): гранты (субсчет 86/2/1), инвестиции от иностранных инвесторов (субсчет 86/2/2), прочие поступления (субсчет 86/2/3) .

           Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности.

           Целевое финансирование, условие использования которого не выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.

          Аналитический учет целевого финансирования должен обеспечивать предоставление информации о том, кем предоставлено финансирование, его целях и условиях, величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или не амортизированных активов.

2.3. Налоговый учет средств целевого финансирования.

         В системе налогового учета средства целевого финансирования и целевого поступления согласно ст.251 НК РФ относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Такой порядок применяется при соблюдении организациями следующих условий:

- организации, получившие  средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет  доходов (расходов), полученных (произведенных)  в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета  у организации, получившей средства  целевого финансирования, указанные  средства рассматриваются как  подлежащие налогообложению с  даты их получения;