Бухгалтерский учет в лесохозяйственных предприятиях

    ОСНОВЫ  УЧЕТА В  ЛЕСНОМ ХОЗЯЙСТВЕ 

    Понятие о хозяйственном  учете 

    Каждое  предприятие в процессе материального  производства совершает различные хозяйственные операции: расходует материалы, топливо, электроэнергию, выплачивает заработную плату, производит расчеты с другими предприятиями, с государственным банком и т. д. Все эти операции в конечном итоге осуществляются в интересах выполнения государственного плана выпуска продукции. Чтобы контролировать выполнение плана, следить за правильным использованием средств производства, добиваться снижения себестоимости и тем самым обеспечивать высокую рентабельность, необходимо вести постоянный хозяйственный учет.

    Хозяйственный учет — это наблюдение и контроль за ходом процесса материального  производства, измерение его результатов и отражение этого процесса в документах. Учет выполняет три важнейшие функции: является средством контроля себестоимости продукции; служит средством контроля выполнения плана; содействует сохранности социалистической собственности.

    На  социалистических предприятиях применяются бухгалтерский, оперативно-технический и статистический учеты. Эти три вида учета взаимосвязаны между собой, дополняют друг друга и взятые вместе составляют единую систему народнохозяйственного учета.

    Бухгалтерский учет отражает и контролирует состав, размещение и движение хозяйственных средств и их источников. Он ведется непрерывно, основан на документах и пользуется в основном денежным измерителем. В бухгалтерском учете применяются специфические способы обработки учетных данных: двойная запись операций на счетах, калькуляция, обобщение в балансах данных учета и т. д. Данные бухгалтерского учета используются для анализа хозяйственной деятельности за отчетный период, выявления недостатков в работе, а также служат материалом для составления планов на следующий год.

    Оперативно-технический  учет — это наблюдение и отражение  в специальных записях отдельных  фактов и операций хозяйственной деятельности, например: табельный учет явок на работу, учет использования машин, сведения о ходе лесокульт-урных работ и т. п. Оперативно-технический учет пользуется преимущественно натуральными учетными измерителями. Он служит для текущего оперативного руководства хозяйственными процессами.

    Статистический  учет отражает и контролирует массовые явления в народном хозяйстве и обществе, выявляет закономерности их развития. Статистика показывает, например, выполнение плана по объему производства, росту производительности труда, снижению себестоимости, отражает движение населения, развитие культуры, здравоохранения. Статистика пользуется всеми видами учетных измерителей. 

    Бухгалтерский учет в лесхозах. Систематически на 1-е число каждого месяца в лесхозах составляется бухгалтерский баланс. Баланс является способом отражения в денежной оценке на определенную дату средств предприятия, сгруппированных по их составу, размещению и по источникам их образования. Бухгалтерский баланс показывает, какими средствами располагает предприятие и каковы их источники.   Балансы,   составленные   на начало и конец отчет 

    ВИДЫ  УЧЕТА 

    Оперативный (оперативно-технический) учет. Оперативный учет применяется в текущем оперативном руководстве отдельными участками работы предприятия для контроля за определенными хозяйственными операциями на месте и в ходе их осуществления. С помощью оперативного учета в процессе совершения операций запланированные показатели сравниваются в количественном и качественном отношениях с фактически достигнутыми, что позволяет более конкретно руководить отдельными участками работы и предприятием в целом.

    В оперативном учете используются все три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные; это зависит  от характера контролируемых операций. Данные оперативного учета, собираемые в виде устной информации, по телефону или телеграфу, могут быть зафиксированы в срочных (оперативных) документах. В значительной степени они могут быть взяты и из первичных документов, несущих в себе информацию в основном для бухгалтерского учета.

    Оперативный учет в лесхозе и его производственных подразделениях (лесничествах и др.) эффективно используется для ежедневного наблюдения за выполнением договоров с поставщиками и покупателями, определения объема выполненных работ по посеву, посадке, уходу за лесом, защите его и др., для контроля за выполнением норм выработки и затратами рабочего времени.

    Статистический  учет. Статистический учет применяется при изучении массовых социально-экономических явлений. Статистика собирает данные об этих явлениях и дает им числовую характеристику. С помощью статистики определяются и измеряются причины изменений в изучаемых явлениях для установления закономерностей их развития. Статистика организует и обобщает данные переписей, например, населения, оборудования и т.п. Ей присущи особые методы собирания и обработки первичных данных: статистическое наблюдение (сплошное или выборочное), сводка и группировка данных статистического наблюдения, исчисление средних величин, индексов.

    В статистическом учете используются все виды измерителей. На предприятиях (в лесхозах) при помощи статистического учета получают обобщенные количественные и качественные показатели по объему выполненных работ, выходу лесопродукции, по труду и заработной плате, потреблению энергии, числу работающего оборудования и т.д.

    Основным   источником   государственной   статистики   является отчетность предприятий (статистическая, оперативная и бухгалтерская). Статистическому учету принадлежит особое место в системе народнохозяйственного учета. Его данные служат для получения обобщенных показателей о развитии отдельных отраслей и выявления их ресурсов.

    Бухгалтерский учет. Если оперативный учет применяется для руководства и контроля за отдельными участками работы предприятия и хозяйственными операциями непосредственно в ходе их осуществления, статистический - для изучения массовых социально-экономических явлений, и его данные служат для получения обобщающих показателей о развитии хозяйства страны, то бухгалтерский является основным видом учета на предприятии. Его объектами служат хозяйственные средства и хозяйственные процессы предприятия.

    Хозяйственные средства - это те ресурсы, которыми располагает предприятие для осуществления своей хозяйственной деятельности. Они группируются в двух разрезах. С одной стороны, по их функциональной роли в процессе производства - средства труда, предметы труда, продукты труда, деньги, средства в расчетах (дебиторская задолженность), с другой - по источникам их формирования - внутрихозяйственные ресурсы, банковские ссуды, средства других предприятий (кредиторская задолженность).

    Хозяйственные процессы - это отдельные стадии движения средств. Они состоят из самостоятельных хозяйственных операций по снабжению предприятия всем необходимым (материалами, запасными частями для машин, топливом, оборудованием и т.д.) по производству продукции и работ, а также по их реализации (продаже).

    В бухгалтерском учете используются все три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные. Однако стоимостное  выражение хозяйственных средств, хозяйственных  процессов,  их результатов  является сутью бухгалтерского  учета.  Сам  процесс производства, отражаемый в бухгалтерском учете, превращается в непрерывное движение, перемещение, кругооборот стоимости. Отпуск материалов от склада для производства работ (продукции) в бухгалтерском учете отражается как перемещение определенного количества и стоимости материалов из одного подразделения (склада лесхоза) в другое (склад лесничества), а затем на место  производства работ. Выполненные работы подлежат сдаче, а готовая продукция (лесопродукция), погруженная на машины или в вагоны и отправленная покупателям, находит свое отражение в учете как движение количества и денежных сумм во времени и пространстве.

    ОБЪЕКТЫ УЧЕТА В ЛЕСНИЧЕСТВАХ..  

    Лесничество осуществляет следующие хозяйственные  операции: получение, хранение и использование основных средств и материаль ных ценностей (производственных запасов), производство, сдачу и приемку выполненных работ, оплату труда, получение, хранение и отпуск готовой лесопродукции, отпуск леса на корню, взимание лесного дохода и др. Все хозяйственные операции лесничества подлежат учету. Зафиксированные в первичных документах, а затем в карточках, книгах и журналах, они обобщаются в отчетности лесничества, которая представляется в лесхоз, и информационные данные которой включаются в общую систему учета предприятия и используются для анализа хозяйственной деятельности лесничества. Таким образом, объектами учета в лесничествах являются: основные средства; производственные запасы; труд и его оплата; процессы производства; готовые выполненные работы, лесопродукция, прочая продукция; денежные средства и лесной доход. Итак, источником учета служит хозяйственная операция. Каждая операция, независимо от содержания и объема, в момент ее совершения оформляется документом. Документация в бухгалтерском учете - это основной способ наблюдения за хозяйственной деятельностью.

    Документы представляют собой письменные распоряжения на совершение хозяйственных операций или письменные доказательства действительного  осуществления этих операций и являются основанием для последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета. Правильные показатели учета и в нужные сроки можно получить лишь при условии своевременного и точного оформления документами всех операций предприятия. Документы прежде всего являются средством, при помощи которого осуществляется сама хозяйственная деятельность. Они широко используются для оперативного руководства и управления хозяйством. Порядок составления, обработки документов определяет Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

    Чтобы каждый документ полностью отвечал  своему назначению, он должен содержать  определенные показатели.

    Показатели, которые характеризуют хозяйственную  операцию, зафиксированную в документе, и придают документу юридическую  силу, называются его реквизитами. Число и содержание реквизитов определяется целями, для которых составляется документ, характером операции, которую он отражает, условиями выполнения этой операции. Несмотря на большое разнообразие хозяйственных операций, есть реквизиты общие, обязательные для большинства документов. Их пять: название документа (накладная, рапорт о движении лесопродукции и пр.); дата составления документа; краткое и ясное описание содержания операции и ее основание; количественное выражение операции; подписи лиц, ответственных за совершение операции и за правильность ее оформления (в документе, фиксирующем прием и выдачу материальных или денежных средств, должна быть расписка в их получении). В необходимых случаях в документе указывают номер, наименование предприятия, его адрес.

    Записи  в документах производят чернилами, химическим карандашом, шариковой авторучкой или на пишущей машинке. Должностные лица, подписавшие документ, отвечают за достоверность его данных. При составлении документов в лесничестве необходимо руководствоваться следующими правилами:

• документ составляет лицо, которому поручено руководство операцией;
• на всех документах указывают наименование лесхоза, лесничества и в верхнем правом углу делают пометку о виде деятельности "лесное хозяйство", "промышленная деятельность", "подсобное сельское хозяйство" и гл.;
• бланк документа должен быть заполнен четко, разборчиво;
• нельзя использовать в тексте документа малопонятные сокращения;
• исправления в документе делаются в исключительных случаях с оговоркой внесенных изменений;
• в кассовых и банковских документах исправления не допускаются;
• документ подписывают лица, предусмотренные формой документа;
• все документы, составленные в лесничестве, подписывает лесничий или лицо, его заменяющее;
• в документе ставят печать, если это в нем предусмотрено.

    За  расходование ресурсов по назначению и рационально отвечают руководители производственных участков и в первую очередь лесничии. Поэтому при подписании документов они должны тщательно проверить целесообразность использования материалов, отпуска лесопродукции, правильность применения норм выработки, расценок, распределения заработной платы внутри бригады, ее начисления и всех подсчетов. Это дает возможность лесничим и другим должностным лицам систематически контролировать состояние имущества и ресурсов лесничества, все операции его деятельности.

    Учет  может быть организован децентрализованно  или централизованно. Применительно к лесному хозяйству при децентрализованной организации учета работу с документами, составление и представление отчетности лесничества выполняет специальное должностное лицо бухгалтер лесничества. При централизованной организации учета бухгалтер в лесничестве отсутствует; учет, включая отчетность, как правило, ведет лесничий или его помощник. Документы, отражающие хозяйственную деятельность лесничества, вместе с отчетом о ней из лесничества поступают в лесхоз.

    Период  лесохозяйственного производства длителен. Поэтому к моменту определения  затрат и калькулирования себестоимости  законченных объектов могут оставаться затраты по тем объектам, которые еще не закончены. Так, отведенные под рубки ухода, но не до конца ими пройденные лесосеки, представляют незавершенное производство. Каждое лесничество должно иметь информацию об объеме незавершенного производства в натуральном выражении (в соответствующих единицах измерения) и правильно составлять отчет об остатках незавершенного производства на конец отчетного периода. Отчет имеет следующие составные части: объекты лесохозяйственного производства, единица измерения, объем незавершенного производства в натуральном выражении. В итоге лесничество должно представить в лесхоз отчет о выполнении производственно-финансового плана по лесному хозяйству. Отчет составляется по данным журналов выполненных работ и расчетных ведомостей по оплате труда. Лесохозяйственные мероприятия в отчете должны быть представлены в той последовательности, в которой представлены мероприятия в отчете лесхоза о выполнении производственного плана по лесному хозяйству (форма №10-ЛХ). 

    ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА 

    Учет  производства

    Автотранспорт, тракторы имеют затраты во время их эксплуатации (эксплуатационные расходы), а также при их ремонте. Оплата труда водителей (шоферов, трактористов-машинистов) относится к затратам того вида деятельности, в обслуживании которого был занят транспорт. Вместе с тем водителям может быть выплачена премия за экономию резины, горючего, средств на ремонт машин, установлены надбавки и премии за перевыполнение плана или норм выработки, произведены удержания за пережог горючего. Основанием для удержаний является запись о пережоге в путевом или учетном листе лица, ответственного за работу механизмов.

    Отпуск  горючих и смазочных материалов (ГСМ) записывается в ведомости учета  выдачи горюче-смазочных материалов (форма 59), в которой  расписываются  водители,  и   одновременно  отмечается   в путевом (учетном) листе. Списание в расход ГСМ осуществляется по ведомости с одновременным отнесением сумм в подотчет водителю. На выполненные работы ГСМ списываются одновременно со списанием с подотчетного лица  (водителя)  на  основании путевых  (учетных) листов, подписанных водителями и заверенных лицами, в ведении которых находится транспорт. Работа каждого вида автотранспорта отражается в карточке учета работы грузового автомобиля (трактора) - типовая форма Авто-8. Записи в карточке делают на основании путевых листов. Работа всех автомобилей и тракторов лесничества фиксируется в сводной карточке за месяц. Все путевые листы записываются в журналы учета их движения (типовая форма 8), при этом каждому путевому листу присваивают номер, и затем ведут контроль за его движением. Отчет о движении транспорта и механизмов составляют лесничества в двух экземплярах по данным журналов работы гужевого транспорта, сводной карточки работы автомобилей и тракторов, журналов работы машин и оборудования. В отчетах представляются данные о движении транспорта и машин, а также числе отработанных машино-смен и расходе горючего по разным видам деятельности лесничества.

      Продукция побочного пользования в лесах - это дикорастущие плоды, ягоды, грибы, сок березовый, лекарственное сырье. Заготавливается продукция лесничеством; может приниматься от населения и в лесничестве перерабатываться. На период заготовки грибов, ягод и др. назначается материально-ответственное лицо -заготовитель, принимающий сырье и оформляющий ведомость на закупку (типовая форма ПК-24). Расчеты со сдатчиками продукции должны производиться через кассу лесхоза или через органы связи посредством почтовых переводов^>

    Затраты на продукцию побочного пользования представляют собой стоимость продукции (сырья), содержание плодоперерабатывающих цехов, их оборудования, оплату труда работников, занятых хранением, переработкой и реализацией этой продукции. Все затраты на переработку продукции побочного пользования, а также ее оприходование и реализация должны оформляться соответствующими первичными документами.

    Жилищно-коммунальное хозяйство - жилой фонд лесничества, по которому ведут лицевые счета для каждого квартиросъемщика и журнал учета оплаты за квартиру и коммунальные услуги (типовая форма ЖХ-11). В журнале отражается начисление квартирной платы и платы за коммунальные услуги, оплата их, состояние задолженности. Расходы по содержанию и эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства оформляются соответствующими первичными документами на расход материалов и оплату труда. Результат от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства (разница между доходами - квартирная плата, плата за отопление, водоснабжение, электроэнергию и затратами) определяется в бухгалтерии лесхоза. В результате затраты по всем видам производственной деятельности лесничества, оформленные первичными документами и обобщенные в отчетах, находят свое продолжение и отражаются в общей системе бухгалтерского учета предприятия.

      Учет готовых выполненных объектов, лесопродукции, прочей Продукции. Организация учета готовой продукции лесохозяйственных предприятий зависит от вида продукции (выполненных работ) и ее назначения. Положением об аттестации (приемке) законченных производством лесохозяйственных объектов, продукции и услуг устанавливается единый порядок аттестации (приемки) законченных производством лесохозяйственных объектов на предприятиях лесного хозяйства.

    Результаты  аттестации (проверки правильности ее проведения) отражаются в "Ведомости аттестации, проверки законченных лесохозяйственных объектов". До начала проверки в ведомость вносятся данные ранее проведенной аттестации по конкретным объектам, намеченным к проверке, а ниже (следующей строкой) фиксируются показатели, полученные при повторном обследовании. Ведомость аттестации (проверки) подписывается всеми членами аттестационной комиссии. Ее содержание является составной частью Акта аттестации (приемки) законченных производством лесохозяйственных объектов. В виде приложения к актам и вместе с актами ведомости сдаются в лесхоз. В лесохозе составляется свод актов приемки законченных объектов и готовой продукции, данные которого отражаются в форме № 10-ЛХ.

    Учет лесопродукции - важнейшей участок работы лесничества. Задачи учета - это своевременное и полное оприходование выхода лесопродукции; документальное оформление и учет лесопродукции на всех этапах ее движения от лесосеки до потребителя; контроль за сохранностью лесопродукции на всех складах, ее использованием на собственные нужды и для переработки; документальное оформление операций по отгрузке и реализации продукции; качественное проведение инвентаризации лесопродукции и отражение ее результатов в учете.

    Лесохозяйственные предприятия получают лееопродукцию в результате лесохозяйственных мероприятий (различных видов рубок ухода за лесом и т.д.) и промышленной деятельности (рубок главного пользования). Документальное оформление операций по учету лесопродукции лесного хозяйства и промышленной деятельности осуществляется раздельно. На предприятиях лесного хозяйства для учета лесопродукции применяются следующие специализированные формы документов:

      наряд на отпуск лесопродукции — ЛП-1;

      реестр нарядов на отпуск лесопродукции — ЛН-2;

      акт приемки-сдачи лесопродукции — ЛП-3;

    ордер на отпуск лесопродукции - ЛЛ-4;

    спецификация-накладная  на отправку лесопродукции железной дорогой — водным путем (большого формата) — ЛП-5;

    спецификация-накладная  на отправку лесопродукции железной дорогой — водным путем (малого формата) — ЛП-6;

    извещение-спецификация на отправленную живицу — ЛП-7;

    накладная на возврат тары - ЛП-8;

    акт на изменение качества продукции - ЛГИ;

    книга по учету лесопродукции и материалов - ЛП-10;

    распоряжение  на отпуск новогодних елок, хвороста и  хмыза — ЛП-11;

    квитанция на отпуск новогодних елок — ЛП-12;

    квитанция на отпуск 1 скл.м³ хвороста и хмыза — ЛП-13; рапорт о движении лесопродукции — ЛП-14;

    Принятая  по акту приемки - сдачи (форма ЛП-3) лесопродукция  от рабочих сдается под расписку леснику того обхода, в котором проводились работы. Учет лесопродукции в лесничествах ведется в книге (форма ЛП-10). Записи в книгу делаются на основании приходных и расходных документов по сортиментам (деловая древесина, дрова, хлысты), их количество, места нахождения; сюда же вносятся ответственные за хранение лица. Материально ответственные лица ежемесячно представляют в лесничество рапорт о движении лесопродукции (форма ЛП-14), данные которого сверяются с данными лесничества (книги по учету лесопродукции, форма ЛП-10). Рапорт составляется в двух экземплярах; после сверки один остается у материально ответственного лица.

    Реализация  лесопродукции производится по нарядам  на отпуск лесопродукции (форма ЛП-1). Лесхоз может отпускать лесопродукцию  местному населению, школам, больницам, другим организациям и предприятиям, а также использовать на собственные  нужды. Порядок расчетов лесхоза с потребителями за лесопродукцию может быть с предварительной или с последующей оплатой через банк путем зачисления денежных средств на бюджетный счет лесхоза (при реализации учреждениям, предприятиям) или взноса наличными в кассу лесничества, лесхоза при реализации местному населению. Вносить деньги наличными в кг.ссу лесничества не рекомендуется, целесообразнее переводить их на счет лесхоза через отделение связи.

    Отпуск  лесопродукции потребителю с  предварительной оплатой имеет  следующее документальное оформление:

    наряд на отпуск лесопродукции выписывается потребителю в лесхозе в одном  экземпляре и после регистрации  в реестре передается в лесничество; служит основанием для оформления ордера на отпуск лесопродукции;

    акт-спецификация составляется в лесничестве лесником после осмотра и согласия потребителя на прием лесопродукции; в акте-спецификации указываются сортимент, порода, сорт, диаметр и кубатура;

    данные  акта являются основанием для оценки лесопродукции по прейскуранту;

    счет  выписывается в лесничестве на основании акта-спецификации для оплаты наличными через банк или отделение связи;

    ордер на отпуск лесопродукции выписывается лесничеством в четырех экземплярах  на основании наряда лесхоза после  оплаты лесопродукции; в ордере указываются сроки вывозки, сортимент, порода, сорт, размеры лесопродукции; первый экземпляр ордера выдается леснику (мастеру), второй - покупателю, третий — предоставляется с отчетом о реализации лесхозу, четвертый — остается в лесничестве. Покупатель расписывается в получении лесопродукции на обратной стороне ордера, и она списывается с ответственного за хранение лесника. Лесник расписывается в экземпляре ордера (второй экземпляр), остающегося у покупателя. При частичном отпуске лесопродукции записи в ордере делаются по мере фактической вывозки. После полного отпуска лесопродукции потребителю ордер вместе с рапортами о движении лесопродукции сдается лесником в лесничество. При реализации лесопродукции с последующей оплатой применяются те же документы. Вместе с тем в данном случае предусматривается окончательная сдача продукции потребителю по акту-спецификации, но без права вывозки до оплаты счета. Списание с учета сданной продукции производится сразу же после оплаты независимо от ее вывозки потребителем.

    Лесопродукцию вывозят после наложения на нее клейма. Покупатель должен вывезти лесопродукцию в указанный в ордере срок или получить отсрочку. В противном случае отклейменная лесопродукция секвеструется (накладывается арест) и учитывается как секвестрованная. Реализуется она по лесорубочному билету или ордеру на мелкий отпуск леса на корню. В этих документах делается отметка "продукция секвестра". Документальное оформление ее реализации осуществляется в общепринятом порядке. Выручка от реализации такой продукции перечисляется в бюджет.

    Важным  регистром лесничества, предназначенным  для.учета реализации и контроля за выполнением нарядов лесхоза по своевременной отгрузке лесопродукции, является журнал реализации лесопродукции. Журнал заполняется в двух экземплярах по видам франко и направлениям реализации. В журнале отмечаются сроки и даты фактической вывозки. За нарушение срока вывозки взимается пеня. 

    Учет  денежных средств  и лесного дохода. 

    В хозяйственной деятельности лесничества необходимо применять безналичную оплату услуг и реализованной лесопродукции через почтовые переводы, взносы платежей в отделения банка. Запрещено лесхозу выдавать, а лесничим получать наличные деньги для выдачи заработной платы работникам лесничества. Суммы заработной платы необходимо переводить по почте, либо, с согласия работников, зачислять на счета вкладов в Сбербанке, либо доставлять в лесничество разъездным кассиром. В связи с этим лесничества не должны иметь наличные денежные средства или свести денежный оборот до минимума. Выполнять эти рекомендации легче лесничествам, находящимся на небольшом расстоянии от центральной усадьбы лесхоза. В действительности отдаленным лесничествам, расположенным в районных центрах, лесхоз иногда открывает текущие счета, с которых они получают деньги по чекам, подписанным лесничим и бухгалтером (при децентрализованном учете). В иных случаях лесничий получает наличные деньги в лесхозе на хозяйственные нужды (для лесного хозяйства, заготовки семян, лекарственного сырья, канцелярских принадлежностей и т.д.), а также выручку от местного населения, платежи за пользование транспортом, квартирную плату. При этом денежные средства являются объектом учета. Необходимо обеспечить четкий учет и строгий контроль за наличием, приходом и расходом денежных средств. Прием наличных денег оформляется приходными кассовыми ордерами и квитанциями к ним.

    Денежные  средства, поступающие в лесничество, делятся на денежные средства лесного  хозяйства и денежные средства промышленной и прочих видов деятельности. Использование их должно соответствовать целевому назначению. Деньги должны храниться в несгораемом шкафу, в специально оборудованном помещении, чтобы надежно обеспечивалась их сохранность.