Бухгалтерский учет в розничной торговле. Анализ финансового состояния предприятия розничной торговли

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной междисциплинарной  курсовой работы является «Бухгалтерский учет в розничной торговле» и  «Анализ финансового состояния  предприятия розничной торговли». Торговля занимает важное место в российской экономике и является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей.

Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению  для личного потребления. Основным показателем работы торговых предприятий является розничный товарооборот, то есть обращение товаров.

Розничные торговые предприятия  в условиях функционирования рыночной экономики представляют собой самостоятельное  звено торговлей и сферой услуг. Индустрия розничной торговли сталкивается со всеми проблемами, которые характерны для других отраслей. Такими проблемами являются: текучесть персонала; потери; недостаток информации; неопределенность в отношении будущего; сложность ценообразования.

Розничная торговля, будучи завершающим этапом многосложного  процесса товародвижения, выявляет необходимые по цене и потребностям товары производственно-технического назначения и широкого потребления. Именно розничная торговля позволяет не только динамично реагировать на изменения в рыночной среде, но и повышать качество жизни общества за счет своевременного удовлетворения запросов каждого его члена.

Одной из самых распространенных категорий современной экономики и главной целью любого экономического субъекта является прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия. Получение прибыли и её наращивание является экономическим условием успешного функционирования предприятия. Только так можно своевременно расширять масштабы производства, создать предпосылки для роста эффективности производства, повышать конкурентоспособность.

С другой стороны, чем больше прибыли у предприятия, тем больше отчислений из этой прибыли на налоги, на формирование бюджетов разного уровня. А это создаст экономические предпосылки для роста заработной платы работникам, социальных выплат. Но из  большей прибыли и больше возможностей для расширенного воспроизводства, внедрения мероприятий по улучшению качества продукции. Поэтому в росте прибыли заинтересованы все от работников, предприятия до государства в целом.

В целях рыночных отношений  исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед работниками, банками и кредиторами. Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Анализ финансового состояния предприятия включает в себя:

оценку состава и структуры  активов и пассивов предприятия; оценку динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения; анализ абсолютных относительных показателей финансовой устойчивости предприятия, оценка изменения ее уровня; анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.

Объективную оценку финансового состояния организации и оценку степени вероятности наступления возможного банкротства осуществляют по данным бухгалтерской отчетности.

Главной целью анализа является своевременное выявление и устранение недостатков в финансировании деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости. Результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния в конкретный период его деятельности.

Все выше изложенное определило актуальность данной курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является раскрытие  сущности розничной торговли и исследование финансового состояния предприятия данной отрасли, а также   выявление возможных проблем платежеспособности и пути повышения функционирования данного предприятия.

В процессе достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. раскрыть сущность розничной торговли;
2. рассмотреть понятие экономической категории прибыли;
3. ознакомиться с факторами, влияющими на конечный результат деятельности предприятия;
4. дать характеристику, выбранного предприятия, в качестве объекта исследования;
5. провести анализ финансового состояния предприятия;
6. на основании проведенного анализа сделать выводы и сформулировать предложения по эффективности деятельности предприятия.

Для решения поставленных задач использовался комплекс взаимодополняющих  методов исследования: методы теоретического анализа по исследуемой проблеме; методы изучения, обобщения и анализа  опыта существующих результатов  практики управления; количественные и качественные методы сбора информации.

Для составления теоретической  части курсовой работы использовались труды А.А. Канке, О.В. Губиной, Г.В. Савицкой, Г.П. Герасименко, А.И. Алексеевой.

Объектом практического  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Канцелярия+», основная деятельность которого розничная торговля. Предметом исследования является финансовое состояние ООО «Канцелярия+». Информационной аналитической базой исследования является финансовая бухгалтерская отчетность формы №1 и формы №2 ООО «Канцелярия+» за 2010 г. и 2011 г.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Сущность розничной торговли

Торговля – это вид  предпринимательской деятельности, связанный с куплей продажей товаров  и оказанием услуг покупателям. Общероссийским классификатором видов  экономической деятельности (ОКВЭД) торговля отнесена к видам экономической  деятельности.

Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От  твида  торговли, которую осуществляет предприятие, зависит организация складского и бухгалтерского учета, в том  числе порядок оприходования  товаров, определения отпускных  цен, оформление отпуска товаров  на сторону и т.п. Так как тема данной курсовой работы называется «Бухгалтерский учет в розничной торговле», то мы будем рассматривать именно этот вид торговли. (розничную торговлю)

Розничная торговля – это  торговля товарами и оказание услуг  покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Для ведения хозяйственной деятельности розничные торговые предприятия  используют магазины, павильоны, киоски и палатки. Предприятия розничной  торговли по ассортименту реализуемых  товаров классифицируются по видам: универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированными, а также  смешанным ассортиментом товаров.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи. Когда торговая организация  приобретает товары, она должна сначала  их оприходовать, то есть внеси записи о поступлении товаров в соответствующие  учетные документы. Только после  оприходования их можно продавать. Для того чтобы делать записи о  движении товаров в учетных документах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Товарооборот - это обращение  товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Розничный товарооборот - доведение  товаров непосредственно до потребителей. В состав розничного товарооборота включают:

• продажу товаров населению за наличный и безналичный расчет;
• продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа;
• стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;
• продажу товаров длительного пользования по образцам.

Торговая наценка - это  составная часть розничной цены в организациях розничной торговли. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли  и уплаты косвенных налогов.

Тара - это емкости, предназначенные  для упаковки, транспортировки и  хранения товаров. В торговых организациях тара может быть двух видов: тара под  товаром, предназначенная для затаривания  в нее товаров; инвентарная тара, предназначенная для производственных или хозяйственных нужд.

Цена - это денежное выражение  стоимости товара. Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла  покрыть расходы на продажу и  получит прибыль от своей деятельности. На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях  товарного обращения.

Оптовая цена - цена, по которой  предприятие-изготовитель продает  свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается из цены предприятия-изготовителя и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия расходов и получения прибыли. Розничная цена - цена, по которой товар продается населению в розницу. Она включает в себя оптовую наценку и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов и получения прибыли. Продажная цена - цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом. Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон. Свободная цена - цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

Предметом бухгалтерского учета  в торговле является хозяйственная  деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета  являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

• имущество (активы организации);
• капитал (источник формирования имущества);
• обязательства организации (источник формирования имущества);
• хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования.

К имуществу организации  относятся: основные средства; нематериальные активы; вложения во внеоборотные активы; финансовые вложения; материальные оборотные средства; денежные средства; средства в расчетах.

Источники формирования имущества могут быть:

• собственные;
• заемные.

К собственным источникам относятся: уставный, добавочный, резервный  капитал, нераспределенная прибыль.

К заемным источника относятся: кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства  по распределению прибыли.

Основные хозяйственные  процессы торговой организации –  покупка и продажа товаров. Эти  процессы состоят из множества хозяйственных  операций, связанных с товарным и  денежным оборотом.

Бухгалтерский учет ведется  с помощью балансовых счетов. Балансовые счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные счета - это счета  бухгалтерского учета, на которых учитываются  активы организации. Они дают показатели о наличии, составе и движении этих активов.

Пассивные счета - это счета  бухгалтерского учета, на которых учитываются  источники формирования активов  организации.

Активно-пассивные - это счета  бухгалтерского учета, имеющие признаки активных и пассивных счетов.

Структура балансовых счетов:

На балансовом счете 41 "Товары" отражают информацию о наличии и  движении товаров, приобретенных организацией для перепродажи. Данный счет активный и может иметь только дебетовое  сальдо. Планом счетов предусмотрены  следующие субсчета к балансовому  счету 41: субсчет 1 - товары на складах; субсчет 2 - товары в розничной торговле; субсчет 3 - тара под товаром; субсчет 4 - покупные изделия.

Балансовый счет 42 "Торговая наценка" применяется только организациями  розничной торговли, которые учитывают  товары по продажным ценам. При оприходовании товара в розничной торговой сети на счете 42 отражается торговая наценка на этот товар. Торговая наценка отражается проводкой: Д-т41/2 К-т42

Балансовый счет 45 "Товары отгруженные" отражают наличие отгруженных, но не реализованных товаров. Как  правило, момент отгрузки товара совпадает  с моментом реализации этого товара. Факт отгрузки товаров отражают в  бухгалтерскому учете следующими проводками: Д-т45 К-т41/1 на стоимость отгруженных  товаров. На дату признания выручки  от продажи отгруженных товаров  стоимость этих товаров списывается  со счета 45 в дебет счета 90/2.

Д-т90/2 К-т45 на стоимость товаров, право собственности, которых перешло  к покупателю.

На балансовом счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" отражаются все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы, не зависимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется в корреспонденции со счетами:

08 - при приобретении объектов  внеоборотных активов;

10 - при приобретении материалов  и хозяйственного инвентаря;

41 - при поступлении товаров;

44 - при отражении оказанных  услуг, выполненных работ;

19 - на сумму предъявленного  поставщиком или подрядчиком  НДС.

Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". Счет 62 дебетуется в корреспонденции  с субсчетами: 91 "Выручка" - при  реализации покупных товаров; 91 "Прочие доходы" - при продаже ОС, материалов, иных активов. При поступлении авансов  и предоплаты учитываются на отдельном  субсчете к счету 62.

Торговые организации  на счете 90 "Продажи" отражают выручку  от продажи товаров, расходы, связанные  с продажей товаров и финансовый результат от продажи товаров. Если торговая организация является плательщиком НДС, то на счете 90 также отражается сумма налога, исчисленная с выручки  от реализации товаров.

Поступление товаров

При оприходовании товаров, поступивших в торговую организацию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете. Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы. Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщиков, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Когда товары поступают в  торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском  и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары. В бухгалтерском учете делается запись по дебету балансового счета 41 в корреспонденции со счетом 60.

Если в товарной накладной  на поступление товаров поставщик  отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный  поставщиком НДС, в зависимости  от режима налогообложения, который  она применяет:

• Если торговая организация является плательщиком НДС, а также если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то НДС учитывается на балансовом счете 19: Д-т19 К-т60;

• Если торговая организация освобождена от уплаты НДС, а также если организация является плательщиком ЕНДС, то сумма НДС включается в стоимость поступившего товара: Д-т41 К-т60.

Под реализацией товаров  понимают переход права собственности  на товар от продавца к покупателю. После выполнения договорных условий, в соответствии с которыми право  собственности переходит к покупателю, в учете продавца делают проводки, отражающие факт реализации товаров:

Д-т62 К-т91 - на стоимость реализованных  товаров в продажных ценах;

Д-т91 К-т43 - на стоимость отгруженных  товаров в учетных ценах;

Д-т91 К-т68 - на сумму НДС, исчисленную  с продажной стоимости реализованного товара.

Реализованный товар должен быть списан с бухгалтерского учета. Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих  методов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод списания товаров по средней себестоимости основан  на предположении, что товары продаются  по средней себестоимости, которая  определяется путем деления фактической себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же наименования.

Способ ФИФО (первая партия в приход - первая партия в расход) основан на допущении, что товары продаются в последовательности их поступления от поставщиков. Это  означает, что в первую очередь  продаются товары, которые поступили  раньше.

Способ ЛИФО (последняя  партия в приход - первая в расход) основан на допущении, что в первую очередь продаются товары, которые  поступили последними.

В торговле торговая выручка  определяется как разница между  товарооборотом без вычитаемых налогов  и себестоимостью проданных товаров. Вычитаемые налоги - это те налоги, которые  организация должна начислить к  уплате в бюджет.

Учет расходов на продажу

В торговых организациях затраты  группируются по статьям типовой  номенклатуры: транспортные расходы; расходы  на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на рекламу; прочие расходы.

Рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы. На эту статью относятся: транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств; плата за временное хранение грузов на станциях, в портах, аэропортах, плата за экспедиционные операции.

Техобслуживание основных средств. В расходы техобслуживания включают: расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; расходы на проведение противопожарных  мероприятий; расходы на техобслуживание  лифтов.

Расходы на рекламу. С точки  зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному  кругу лиц, рассматривается, как  приглашение делать оферты. Публичная  оферта - это предложение юридического или физического лица заключить  договор с любым, кто отзовется. Расходы на рекламу, произведенные  торговой организацией, отражаются в  бухгалтерском учете по дебету счета 44. На этот счет относятся следующие  расходы: 1)оформление витрин, выставок; 2) на разработку и печатание рекламных  изданий; 3) на световую и иную наружную рекламу; 4)на уценку товаров, полностью  или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в  витринах.

Потери товаров и технологические  отходы неизбежны при транспортировке, хранении и продаже товаров. Товарные потери включают в состав расходов на продажу. Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей". При обнаружении недостачи или  порчи товара запись производится по дебету 94 счета в корреспонденции  со счетом, на котором учитывается  товар, то есть балансовым счетом 41.

С применением норм естественной убыли товаров можно списать  только фактическую недостачу товаров, обнаруженную при проведении инвентаризации. В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли  образуются в течение всего межинвентаризационнго периода, то и включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль. Резерв начисляется в пределах действующих норм. Чтобы определить сумму, на которую следую создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода, и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.

Поставщики и подрядчики – организации, поставляющие материальные ценности, а также выполняющие  работу и оказывающие услуги, необходимые  для осуществления производственной деятельности организации. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретение материальных ценностей, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поступившие  материалы, выполненные работы и  оказанные услуги и предусматривают  их в договорах, заключаемых с  поставщиками и подрядчиками. Как  правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков  платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные  расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), товарно-транспортные накладные и др.

Покупатели и заказчики  – организации-потребители продукции, товаров, работ, услуг, которые произведены  другими организациями. Для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором отражается дебиторская  задолженность покупателя, заказчика  за проданные ему материальные ценности, работы, услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям, заказчикам в соответствии с условиями  договоров. По кредиту данного счета  отражаются суммы полученной предоплаты покупателей и суммы выданных авансов. При отгрузке товаров  покупателям  организация выставляет им расчетные  документы на сумму оплаты и счета-фактуры  с выделением в них отдельной  строкой суммы налога на добавленную  стоимость (НДС), причитающейся к  получению от них. Выручка от продаж, а также поступления, связанные  с выполнением работ, представляют собой доходы организации от обычных  видов деятельности.

Для учета расчетов с работниками  по оплате труда используется балансовый счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого  счета отражаются суммы:

• оплата труда, причитающиеся работниками торговой организации, - в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу"

• вознаграждение за счет прибыли организации - в корреспонденции с субсчетом 91 "Прочие расходы"

• оплаты труда, начисленные за счет резервов на оплату отпускных, на ежегодное вознаграждение по итогам года - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"

• начисление пособий по социальному страхованию - в корреспонденции с счетом 69.

По дебету балансового  счета 70 отражают:

• выплаченные суммы оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51)

• начисленного НДФЛ, подлежащего удержанию из вознаграждения работника - в корреспонденции с 68 счетом.

• суммы удержаний по заявлениям работников - в корреспонденции с четом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".