Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 5

Классификация и  состав основных средств в сельском хозяйстве.

В соответствии с Планом счетов для учета основных средств  организации служит балансовый счет 01 «Основные средства», который является синтетическим активным инвентарным  счетом и предназначен для обобщения  данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном  управлении, залоге.

Исходя из требований ПБУ 6/01 и Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета агропромышленных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза  России от 13 июня 2001 г. № 654, на сельскохозяйственных предприятиях к счету 01 «Основные  средства» можно открывать субсчета:

1 «Производственные основные  средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря,  земельных участков и объектов природопользования)»;

2 «Прочие производственные основные средства»;

3 «Непроизводственные основные средства»;

4 «Скот рабочий и продуктивный»;

5 «Многолетние насаждения»;

6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

7 «Объекты неинвентарного характера»;

8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

10 «Прочие объекты основных средств»;

11 «Выбытие основных средств».

В общем случае на субсчетах (кроме субсчета 01–11) отражают наличие и движение:

• на субсчете 01–1 – производственных основных средств основного вида деятельности (отраслей сельского хозяйства), кроме тех, которые учтены на других субсчетах;

• на субсчете 01–2 – основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны  с основной деятельностью организации (промышленность, строительство и др.);

• на субсчете 01–3 – основных средств для обслуживания социально–бытовой сферы деятельности организации (ЖКХ, бытового обслуживания, просвещения и т.п.);

• на субсчете 01–4 – всех видов взрослого рабочего и продуктивного  скота, отражаемого в составе основных средств;

• на субсчете 01–5 – всех видов молодых и принятых в  эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы;

• на субсчете 01–6 – земельных  участков, лесных и водных угодий, месторождений  полезных ископаемых, переданных организации  в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством;

• на субсчете 01–7 – капитальных  вложений неинвентарного характера  в земельные участки, лесные и  водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование;

• на субсчете 01–8 – инвентаря  и хозяйственных принадлежностей  со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

• на субсчете 01–9 – лизингового  имущества, если по договору лизинга  имущество числится на балансе лизингополучателя, а также долгосрочно арендованных основных средств, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора;

• на субсчете 01–10 – прочих объектов основных средств, не названных выше;

• на субсчете 01–11 учитывают  выбытие основных средств, если оно  продолжительно. Это позволяет получать информацию об объектах основных средств, находящихся в процессе выбытия, отдельно от информации о других объектах (находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации и т.д.).

По дебету счета 01 «Основные  средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие  основные средства, по кредиту –  выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств  записывают по дебету счета 01 в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 11 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета показывают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, по кредиту – сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточную стоимость объекта списывают со счета 01 на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании основных средств  без применения отдельного субсчета 11 «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 и далее с кредита счета 01 остаточную стоимость объекта  основных средств списывают в дебет счета 91–2.

Регистром синтетического учета  основных средств служит журнал–ордер № 13–АПК, записи в котором выполняют на основании первичных учетных документов.

Первичный учет кормов, семян, посадочного материала, овощей.

 Семена  могут  производиться  в  самой  организации,  их  могут закупать у семеноводческих организаций и других поставщиков, а также получать  в  качестве  займа  с  возвратом  соответствующего  вида и количества  продукции  в  сроки,  предусмотренные  договором  займа, безвозмездно  и   за   счет   средств   бюджетного   финансирования, в т.ч. поступивших в виде надбавок за проданную продукцию.

Статьей  11  Закона  РБ  «О  бухгалтерском  учете и отчетности» (в ред. от 25.06.2001  № 42-З)  определены методы оценки имущества и обязательств.

 Семена, поступившие из  производства в течение года, приходуются и  списываются  в  расход  по  нормативно-прогнозной  себестоимости. В конце   года     после     исчисления     фактической    стоимости нормативно-прогнозная  себестоимость  доводится до фактической путем списания  калькуляционных  разниц.  После корректировочных  записей семена  урожая  текущего года будут учтены по фактической стоимости.

Семена урожая прошлых  лет учитываются по фактической  стоимости. Покупные   семена   учитывают   по   фактической  стоимости  их приобретения,  т.е.  по  покупной  стоимости,  включая  все расходы, связанные с приобретением и доставкой.

  Пример 1

Договорная   стоимость   семян   -   30  800  тыс.руб.;   НДС - 3080  тыс.руб.    Услуги   по   доставке,    оказанные   собственным автотранспортом, -  650  тыс.руб. Проценты  за пользование кредитом, полученным под закупку семенного материала, - 730 тыс.руб. Зарплата, начисленная за погрузочно-разгрузочные работы, - 60 тыс.руб.

Указанные  расходы  отражаются  на  счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Для     приобретения     элитных     и    суперэлитных    семян сельскохозяйственным  организациям  могут  быть  выделены  бюджетные ассигнования.  Выделенные  средства,  как  правило, перечисляются на счета  поставщиков.  Организации-покупатели купленные семена за счет бюджетных  ассигнований  или  получившие их безвозмездно приходуют в обычном  порядке,  а использованные суммы бюджетных ассигнований (на сумму стоимости семян) зачисляют на кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления». По мере использования семян на посев эти суммы следует отражать в составе внереализационных доходов.

Пример 2

СПК  «Заря»  выделены бюджетные ассигнования  для  приобретения семенного  материала  в сумме 33 000 тыс.руб., которые направлены на погашение   задолженности   поставщику.   Семена   СПК  «Заря»  были оприходованы  в сумме 30 000 тыс.руб. (в т.ч. - НДС 3000 тыс.руб.) и использованы на посев в сумме 27 000 тыс.руб.

В  СПК  «Заря»  в  бухгалтерском  учете  были сделаны  следующие

записи:

Продукция  сельскохозяйственного  производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно.

Зерно,   собранное   с   семенных   участков,  следует  хранить обособленно. Оно не должно смешиваться с зерном, собранным с обычных посевных площадей.

Сортовые  семена  учитываются  отдельно  по  каждому сорту, а  в пределах  сорта  -  по  репродукциям,  категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.

Поступление  семенного  зерна оформляют отдельными документами. Отправка  зерна,  картофеля  с семенных участков в места постоянного хранения     (использования)     оформляется    реестром    отправки сельскохозяйственной  продукции  с поля, который составляется в двух экземплярах   (один  экземпляр  -  комбайнеру,  второй  -  возчику).

Материально  ответственное  лицо, принимающее семена на хранение, по данным  реестра шофера и результатам фактического взвешивания делает записи    в    накопительную   ведомость   поступления   от   урожая сельскохозяйственной   продукции,   которая   составляется   в  двух экземплярах.   Один   экземпляр   на  следующий  день  передается  в бухгалтерию   организации,   а   второй   остается   у   материально ответственного  лица  и  служит  основанием для составления отчета о движении  продуктов  и  материалов  в  конце  месяца.  Накопительная ведомость   поступления  от  урожая  сельскохозяйственной  продукции составляется   по   каждому  виду  (сорту)  продукции  и  в  разрезе структурных подразделений.

Собранные   семена   подвергаются   сортировке   и  сушке.  Всю продукцию,  отпускаемую в сортировку или сушку и получаемую обратно, в  обязательном  порядке  взвешивают,  при  этом  составляют  акт на сортировку  и  сушку  продукции  растениеводства. Акт составляется в одном экземпляре.

При  проведении очистки, сушки и сортировки семян и  посадочного материала  производства  продукции  прошлого  года отходы, вызванные доработкой,  отражают  методом «красное сторно». Затраты по очистке, сушке  и  сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой посадочного материала урожая текущего года, относят на затраты производства.

 Пример 3

В  СПК  «Заря»  было  передано на сортировку и сушку 20 т  семян текущего  года  и  5 т семян прошлого года. После сортировки и сушки были  списаны мертвые отходы соответственно  на  сумму  80 тыс.руб., 13 тыс.руб.  Затраты на сортировку  и сушку составили:  стоимость использованной   электроэнергии   -   1200   тыс.руб.;   амортизация зерносушильных и очистительных машин - 575 тыс.руб.

Начислена  заработная  плата за чистку и сушку семян  текущего и прошлого года соответственно 2700 тыс.руб., 675 тыс.руб.

Хозяйственные  операции на счетах бухгалтерского учета отражены следующим образом:

При  засыпке  зерна  в зернохранилище составляют акт  на засыпку семенного  материала.  Движение семян внутри организации оформляется требованием-накладной  в  двух экземплярах, отпуск семян на посев со склада  в  подотчет бригадиру производится: при разовом отпуске – по требованию-накладной,  при  неоднократном  в  течение  месяца  -  по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада.   Списание   семян   и посадочного материала на  издержки производства  оформляется  актом  на  списание  семян  и посадочного материала. Отпуск семян покупателям оформляется товарно-транспортной накладной в четырех экземплярах.

При   реализации  сортовых  семян  помимо  товарно-транспортной накладной оформляются следующие документы: на суперэлитные и элитные семена  -  аттестат  на  семена,  на сортовые семена, семена  гибридных  популяций  первой и последующих репродукций, если они  отвечают  требованиям  посевного  стандарта, - свидетельство на семена,  а если они не отвечают требованиям посевного стандарта, то выписывается сортовое удостоверение.

При  отправке  сортового  картофеля оформляется свидетельство  на сортовой картофель.

Сортовое  удостоверение  выписывают также при продаже  товарного зерна  сильных  и  твердых  пшениц,  пивоваренных  сортов  ячменя  и наиболее ценных сортов пшеницы, ячменя и других зерновых культур.

Сортовые   документы   составляются   в   двух   экземплярах  и подписываются  руководителем  организации,  агрономом, кладовщиком и заверяются печатью организации. Посевные  качества  в аттестате и свидетельствах проставляют на основании удостоверений о кондиционности семян, выдаваемых районными семенными государственными инспекциями.

Если   при   приемке   продукции   на   заготовительном  пункте обнаруживается  расхождение  в  весе,  составляется коммерческий акт произвольной формы.

Прием,   хранение,  отпуск  и  учет  семян  по  каждому  складу возлагаются   на   соответствующие   должностные  лица  (заведующего складом,   кладовщика  и  др.),  которые  несут  ответственность  за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенной им продукции, а  также за правильное и своевременное оформление операций по приему

и  отпуску.  С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности.

Заведующий    складом,    кладовщик    и   другие   материально ответственные  лица  могут  освобождаться  от  занимаемых должностей только    после   сплошной   инвентаризации   числящихся   за   ними товарно-материальных  ценностей  и  передачи  их другому материально ответственному  лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

На  складах  ведется  количественный,  сортовой  учет  семян  в установленных   единицах   измерения  (в  кг)  с указанием цены  и количества  в  карточках  складского  учета  или в книгах складского учета.

На  основании оформленных  в установленном порядке и  исполненных первичных   документов   по   движению   зерна   заведующий  складом (кладовщик)  делает  записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания  операции  (от  кого  получено,  кому отпущено, для какой цели).

В карточках (книгах) каждая операция, отраженная в том или  ином первичном  документе,  записывается  отдельно. При совершении в один день  нескольких  одинаковых  (однородных)  операций  (по нескольким документам)  может  быть  сделана  одна  запись  с отражением общего количества по названным документам. В этом случае в содержании такой записи   перечисляются   номера   всех   указанных   документов  или составляется их реестр.

Записи  в  карточках  (книгах) складского учета делаются в день совершения  операций  и  ежедневно  выводятся  остатки  (при наличии операций).

 Разноска   из   ведомости   на  получение   горючего,  смазочных материалов и продуктов со склада в карточки (книги) складского учета данных  об отпуске семян может производиться по мере их закрытия, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках  выводятся итоги оборотов по приходу, расходу и сверяется остаток.

Работники   бухгалтерской   службы  организации,  ведущие  учет материальных   запасов,   обязаны  систематически,  в  установленные организацией  сроки,  но  не  реже  одного раза в месяц осуществлять непосредственно  на  складах  (в кладовых) в присутствии заведующего складом   (кладовщика)   проверку   своевременности  и  правильности оформления  первичных  документов  по  складским  операциям, записей (разносок)  операций  в карточках (книгах) складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов.

Все  документы  по  движению  семян  после проверки и записи их данных  по карточкам (книгам) складского учета обобщаются в отчете о движении   продуктов   и   материалов   и   в   установленные  сроки представляются   в  бухгалтерию  организации.  В  бухгалтерии  отчет тщательно  проверяется  в  соответствии  с  приложенными  первичными документами и таксируется (расценивается).

Остатки  по каждому виду семян из отчетов переносят в  сальдовую ведомость семян, кормов и других продуктов.

Обобщение  данных  по  организации  по движению семян в  разрезе каналов   поступления  и  расхода  производится  в  ведомости  учета материальных  ценностей, товаров и тары. Кредитовые обороты  ведомости  формы № 46-АПК служат основанием  для  записей в журнал-ордер формы № 10-АПК.

Аналитический  учет семян  ведут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хозяйствах - также по репродукциям.

Синтетический  учет  семян  ведется  на  счете  10 «Материалы», субсчет 7 «Семена и посадочный материал».

Основные бухгалтерские  записи по данному субсчету следующие:

Учет расходов на продажи в сельскохозяйственных организациях.

Расходами на продажу называются выраженные в денежной форме текущие  затраты живого и овеществленного  труда на планомерную организацию  доведения и реализации товаров  потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования  и хранения, подготовки товаров к  продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Расходами на продажу принято  называть расходы на реализацию и  доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности  труда работников, соблюдении установленных  требований к качеству торгового  обслуживания.

Расходы на продажу учитываются  на всех стадиях ценообразования, начиная  от производства, когда в себестоимость  продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Расходы характеризуются  суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой - в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании - в процентах к валовому товарообороту общественного питания. Уровень издержек обращения - важный качественный показатель торговой деятельности.

Расходы условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные.

Чистые расходы - это затраты  по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого  персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены  продолжением процесса производства в  торговле (фасовка, упаковка), преобразованием  производственного ассортимента в  торговый.

Доля чистых расходов в  оптовой торговле (по данным экспертов) составляет 10 - 12%, в розничной торговле продовольственными товарами – до 40, в розничной торговле непродовольственными товарами – около 50%. Соотношение  между чистыми и дополнительными  расходами не является постоянным.

С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической  базы торговли, повышением качества торгового  обслуживания, сокращением непроизводственных затрат доля дополнительных расходов будет падать.