Бухгалтерский учет векселей

Содержание

Введение         3

1. Общие вопросы вексельного обращения   5
1. Понятие векселя. Виды векселей.    5
2. Индоссамент. Акцепт, аваль.      11
3. Состав реквизитов векселя     14
2. Бухгалтерский учет векселей     15
1. Учет товарных векселей     15
2. Учет финансовых векселей     21

Заключение        35

Список литературы       34

Введение

Вексель в настоящее  время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, что объясняется льготным правовым режимом регулирования, обусловленным недостаточной разработанностью этого института в налоговом и гражданском законодательстве.

Вексель стал достаточно универсальным средством расчета  и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций. Векселя впервые использовались в Италии с середины XII до середины  XVII в., когда она считалась центром хозяйственной и финансовой деятельности, а поэтому Италия и считается родиной векселей. Если сначала вексель гарантировал получение наличных денег в другом месте, то позже он стал выступать фактом обмена товара на деньги, которые продавец  получал позднее с учётом или без учёта задержки - беспроцентный и процентный вексель. Примером такого, дошедшего до наших дней, векселя служит процентная расписка от 1339 г.:

Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Для банков это средство привлечения ресурсов, успешно заменяющее ввиду своей гибкости, универсальности и надёжности, обеспечиваемой индоссаментами более неудобные из-за необходимости государственной регистрации облигации и депозитные (сберегательные) сертификаты.

Формирование  рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России  института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета для соответствующей задолженности.

В последние  несколько лет на вексельном рынке  наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти — ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Поэтому при использовании в хозяйственной практике векселей организации часто сталкиваются с большим количеством трудностей в этих аспектах.

1. Общие вопросы  вексельного обращения

1.1. Понятие  векселя. Виды векселей

Вексель – это  первая форма ценной бумаги в хозяйственной  жизни. Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.

Вексель – универсальный  финансовый инструмент, который выполняет  несколько экономических функций:

- привлечение  дополнительного оборотного капитала;

- средство обеспечения  сделок и кредитов;

- средство платежа;

- инструмент  рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

Выпуск и  обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.

Вексель обладает следующими характеристиками:

1. абстрактный  характер обязательства, так как  в его тексте не допускаются  никакие ссылки на основание  его выдачи;

2. вексель составлен  только в письменной форме;

3. предметом  вексельного обязательства могут  быть только деньги;

4. вексель является  безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить  и принятие обязательств по  оплате не могут быть ограничены  никакими условиями;

5. вексель–  это документ, имеющий строго  установленные обязательные реквизиты.  Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует восемь обязательных реквизита векселя:

- наименование  «Вексель», включенное в самый  текст документа и выраженное  на том языке, на котором  этот документ составлен;

- простое и  ничем не обусловленное предложение  (в простом – обещание) уплатить  определенную сумму;

- наименование  того, кто должен платить (плательщика)  – только переводной вексель;

- указание срока  платежа;

- указание места,  в котором должен быть совершен платеж;

- наименование  того, кому или по приказу кого  платеж должен быть совершен;

- указание даты  и места составления векселя;

- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Векселя в зависимости  от выполняемых функций и условий возникновения долга подразделяются на несколько видов. Рассмотрим некоторые из них.

Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти  векселя передаются фактически под  залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.

Помимо вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).

Дружеский вексель  передается платежеспособной организацией в качестве дружеской услуги другой организации, испытывающей финансовые затруднения и нуждающейся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке.

Дружеские векселя  выписываются в случае полного доверия  партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель  может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.

Бронзовый вексель  не имеет реального финансового  обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя  – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Финансовый  вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются организации для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.

Казначейский  вексель – это краткосрочная  ценная бумага, выпускаемая правительством.

Банковский  вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

Многие из вышеуказанных  векселей могут быть двух видов:

- простой вексель

- переводной  вексель

Рассмотрим  некоторые виды векселей более подробно:

Простой вексель

В простом векселе  участвуют два лица, из которых  плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель на котором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Данная форма векселя наиболее распространена.

Переводной  вексель 

В переводном векселе  участвуют три и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Участников в переводном векселе называют:

- трассант–  выдающий вексель;

- ремитент–  первый приобретатель, получающий  вместе с векселем право требовать  и платеж по нему;

- трассат–     плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

Переводной вексель, содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица выдавшего вексель), еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты).

Финансовый  вексель на открытых торгах

В настоящее  время ни один российский банк, ни одно финансово-кредитное учреждение не может полностью удовлетворить  быстрорастущие потребности отечественных организаций в дополнительных источниках финансирования.

          Привлекать масштабное финансирование на оптимальных условиях можно с открытого рынка. Открытый рынок капитала в отличие от капитала отдельного банка, региона или страны практически ничем неограничен и выходя на него, организация становиться независимым от какого-то конкретного банка. И одним из этапов выхода на открытый рынок капитала является выпуск векселей для торговли ими на рынке капитала.

Целями выпуска  финансовых векселей является:

- получение  новых источников финансирования;

- снижение расходов  по заимствованиям с одновременным  увеличением их сроков;

- укрепление  кредитной истории компании;

- создание благоприятного  имиджа компании на фондовом  рынке.

Для размещения векселей на открытых торгах необходимо:

- провести предварительную оценку финансового состояния организации;

- разработать  документы для представления  инвесторам;

- определить  объем выпуска, сроки обращения  и параметров вексельной программы;

- определить  круг потенциальных инвесторов  и провести с ними предварительные переговоры;

- разработать  внутренние документы, регламентирующие  выпуск и обращение векселей;

- публично представить организацию, вексельной программы среди потенциальных инвесторов;

1.2. Индоссамент.  Акцепт, аваль

Вексель - ценная ордерная бумага. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что если названное в ценной бумаге лицо в праве само осуществить вытекающие из него права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо, то такая ценная бумага называется ордерной, и права по такой бумаге передаются путем совершения передаточной надписи – индоссамента. Индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя. Процедура передачи векселя упрощена до предела: так индоссамент не требует нотариального заверения или каких-то иных бюрократических проволочек. Передаточная надпись (индоссамент) совершается на оборотной стороне векселя.

Функции индоссамента:

- права держателя  векселя вытекают только из  самого документа и из законного  им владения. Очередной векселедержатель основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, а также на добросовестном приобретении векселя. Индоссант не обязан, удостоверятся в подлинности печатей и подписей на векселе.

- Индоссанты  несут солидарную ответственность  перед векселедержателем за платеж. Будучи в этом самостоятельны и независимы друг от друга, их присутствие на векселе служит признаком его надежности.

Оформление  индоссамента:

1. Именная передаточная надпись содержит наименование нового приобретателя векселя (индоссанта):

- для юридического лица – полное наименование, адрес и банковские реквизиты индоссанта;

- для предпринимателя  – фамилия, имя, отчество, паспортные  данные, реквизиты свидетельства  о регистрации и банковские  реквизиты индоссанта;

- для физического  лица - фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные о счете индоссанта.

2. Бланковая передаточная надпись не содержит наименования нового приобретателя векселя (индоссанта), т.е. вексель приобретает свойства ценной бумаги на предъявителя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

- заполнить  бланк или своим именем или  именем какого-либо другого лица;

- индоссировать  в свою очередь вексель посредством  бланка или на имя какого-либо  другого лица;

- передать вексель  третьему лицу, не заполняя бланка  на совершение индоссамента.

Исправления на индоссаменте не допускаются, если при  заполнении передаточной надписи была совершена ошибка, то вся надпись  зачеркивается и заполняется  следующая по счету. Зачеркнутые  индоссаменты при этом считаются  ненаписанными и не имеют юридической силы.

Чтобы увеличить  гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение  векселя в виде аваля дается третьим  лицом или даже

одним из лиц, подписавших  вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен  полностью или в части вексельной суммы. При невозможности оплаты по векселю векселедателем, авалист должен сам оплатить вексель. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию.

Вексельные  отношения не всегда прекращаются оплатой. При нарушении нормального хода вексельного обращения, например в случае отказа указанного в тратте плательщика проставить свой акцепт, уклонения обязанного лица от платежа по векселю, частичного акцепта или частичного платежа указанных лиц, применяется нотариальный протест– составленный в публичном порядке акт, удостоверяющий бесспорные и юридически значимые для вексельного обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные юридические последствия. Предусматриваются несколько видов протестов:

- Протест в  неакцепте переводного векселя;

- Протест тратты, удостоверяющий не датирование  акцепта;

- Протест векселя,  переводного или простого, в неплатеже.

Протесты производятся нотариусами по месту нахождения плательщика. Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к платежу. Упущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельной силы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях и неакцептованных траттах.

3. Состав реквизитов векселя

Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

1. Наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает  на себя плательщик по векселю.

3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенную дату.

Если вексель  выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот  день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок.

Срок платежа  по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

• временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
• время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.

2. Бухгалтерский учет векселей

2.1. Учет товарных векселей

С точки зрения закона, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи по нему прав и требований это деление  векселей на финансовые и товарные не имеет никакого смысла!

Однако, что касается принципов и допущений учета, то в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ( т 06.10.2008г.) содержится следующее указание: факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском  учете «исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)».

Деление векселей на финансовые и товарные — чуть ли не единственный пример приложения указанного тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаях юридическая трактовка ситуации служит отправной точкой для ее бухгалтерского отражения. Поэтому будем говорить о том, что это деление бухгалтер должен сделать самостоятельно.

Как вид имущества (а в целях бухгалтерского учета — как вид активов) вексель имеет двойственную природу: с одной стороны, он представляет собой ценную бумагу (инструмент осуществления финансовых вложений), а с другой — способ оформления дебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причина дифференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для правильного построения бухгалтерских проводок и налоговых расчетов необходимо определить, к какому виду векселей — к финансовым или товарным — относится конкретный вексель.

Принципиальным  различием в бухгалтерском и  налоговом учете финансовых и  товарных векселей является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором — сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента :

- получение финансового векселя трактуется как мена имущества, в результате отчуждения которого возникла дебиторская задолженность, на ценные бумаги (вексель). Это означает оплату «не денежными средствами» и необходимость закрытия счета учета задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- получение товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение не самого платежа, а только его гарантии. Это означает, что задолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).

В настоящее  время специальные правила ведения  бухгалтерского учета операций с  векселями устанавливаются инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Разделение  для целей бухгалтерского учета  векселей на две группы:

1. Коммерческие или товарные векселя.
2. Финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием  к платежу или индоссированием  которых осуществляется погашение  обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей  по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа  и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

Вексель, первоначально  выданный как финансовый, может в  дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

Рассмотрим  конкретные положения, которые должны быть определены в учетной политике каждой организации, использующей товарные векселя в своей хозяйственной практике.

1).В учетной  политике организации должны  быть раскрыты способы проведения инвентаризации векселей: согласно Методическим указаниям по инвентаризации или согласно самостоятельно установленному порядку. При этом требуют раскрытия: количество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств при дополнительных (плановых и неплановых) инвентаризациях; создание и порядок работы инвентаризационной комиссии. Кроме того, должен быть определен порядок отражения разницы между учетной стоимостью недостающих ценных бумаг и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, которая может:

а) включаться во внереализационные  доходы и расходы по мере возникновения  и признания должником задолженности (т.е. отражаться сразу по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы»);

б) включаться в финансовый результат по мере получения средств  от виновных лиц (т.е. отражаться по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  с последующим списанием на счет 91).

2). Порядок отражения  процентов по выданным товарным векселям. Проценты могут включаться в учетную стоимость приобретаемых активов, которые оплачиваются товарным векселем, либо относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).

3).Порядок учета дохода  по векселям, использованным при  расчетах за работы и услуги.

В настоящее время организация  имеет право выбирать момент включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) дохода по товарным векселям, переданным исполнителям работ или услуг: доход  может быть отнесен на счета затрат (20, 23, 25, 26) и включен в себестоимость единовременно либо отнесен на счет расходов будущих периодов (97) и включен в себестоимость ежемесячно, равными долями в течение всего срока обращения векселя.

4). Учет векселей, поступивших «авансом».

В настоящее время в  нормативных документах однозначно не определено, к какой категории — товарным или финансовым векселям — должен быть отнесен вексель, полученный от покупателя продукции (работ, услуг) «авансом», т.е. до момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

5). Особенности ведения бухгалтерских записей.

В качестве приложений к  учетной политике должны быть разработаны  и утверждены: детализированный рабочий  план счетов с указанием субсчетов  разных уровней и всех используемых аналитических позиций и кодов (в том числе для забалансовых счетов) и типовые корреспонденции синтетических счетов (блоки проводок по типовым операциям).

По каждому  полученному или выданному векселю  составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем — как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей. Карточки содержат сведения по следующей структуре:

- бухгалтерский счет, субсчет, аналитическая позиция, по которым учтен вексель;

- ФИО и должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения (выдачи) векселя (со ссылкой на реквизиты договоров, товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.);

- тип векселя, векселедатель и плательщик по векселю;

- сведения об авалистах;

- дата выписки векселя;

- сведения об отгрузочных документах по продукции, оплаченной товарными векселями;

- величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;

- вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет, субсчет, на который отнесены проценты или дисконт;

- дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

- дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

- сведения о протесте векселя (нотариус и дата);

- сведения о реализации векселя — стоимость продажи, финансовый результат от реализации (заполняется только по полученным векселям);

- сведения об оплате (погашении) векселя — дата, сумма, номер платежного поручения.

На основе карточек аналитического учета векселей ежемесячно составляются оборотные ведомости по учету операций с товарными векселями, в которых данные об их движении суммируются по итогам месяца и представляются по следующей структуре.

Товарные векселя  полученные (счета 62 и 76), товарные векселя  выданные (счета 60 и 76)

- Сумма поставки.

- Дисконты и проценты.

- Итого вексельная сумма.

- Суммы, поступившие или перечисленные в погашение векселей.

- Суммы индоссированных векселей.

В таблице указываются  серия и номер каждого векселя, с которыми в течение месяца осуществлялись какие-либо операции (поступление, выбытие, начисление дохода), а также остаток на начало и конец месяца. Проводками, как правило, отражаются только итоговые значения показателей таблицы, т.е. ведомость является регистром по сбору и обработке информации для бухгалтерских записей.