Введение

 

     Ценные  бумаги – это и инструмент привлечения  средств и объект вложения финансовых ресурсов, а их обращение  - сфера  таких весьма рентабельных видов  деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.

Возникновение и быстрое развитие рынка ценных бумаг были обусловлены развитием  капиталистических производственных и торговых отношений. Одной из наиболее распространенных ценных бумаг, является вексель.

Вексель уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десятилетия осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России существовала нормативная база для его использования.

      В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями, при этом  наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти — ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Поэтому при использовании в хозяйственной практике векселей предприятия часто сталкиваются с большим количеством трудностей в этих аспектах.

К сожалению, зачастую нехватку “живых” денег, взаиморасчеты, скрытое кредитование предприятия пытаются проводить  в том числе и через выпуск в обращение векселей. Основная проблема — в необеспеченности и неконтролируемости многих из них. Использование векселей для скрытого кредитования, создание вексельных “пирамид” часто сопровождаются нарушениями в области методологии учета.

Массовое  применение таких форм расчета делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета векселей. Рассмотрению ряда вопросов, показавшихся мне актуальными, и посвящена эта курсовая работа.

    Так, в начале работы будут рассмотрены основные понятия бухгалтерского учета операций с векселями: собственно вексель, его виды, передача и нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей. Во второй главе мы непосредственно коснемся вопросов учета векселей и их обращения. Вопрос о необходимых реквизитах векселя, кратко рассмотренный нами, представляется достаточно важным в практическом отношении. Далее в этой же главе мы коснемся разделения векселей на товарные и финансовые, и опишем общую методику учета векселей в организации. При написании работы автор пользовался нормативными документами, учебными пособиями и статьями из специальных газет и журналов по вопросам вексельного обращения и учета.

 

     1. Теоретические основы бухгалтерского учета вексельных операций

1. Понятие векселя и классификация векселя

 

     Вексель – это первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.

     Вексель – универсальный финансовый инструмент, который выполняет несколько  экономических функций:

• привлечение дополнительного оборотного капитала;
• средство обеспечения сделок и кредитов;
• средство платежа;
• инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

     Выпуск  и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.

     Вексель обладает следующими характеристиками:

1. абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;
2. вексель составлен только в письменной форме;

 
 
 
 
 
     

3. предметом вексельного обязательства могут  быть только деньги;
4. вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;
5. вексель – это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует  восемь обязательных реквизита векселя:

• наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

• простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Далее мы рассмотрим их более подробно.

Виды  векселей

     Векселя в зависимости от выполняемых  функций и условий возникновения  долга подразделяются на несколько  видов. Рассмотрим некоторые из них. 
 
 
 

     Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.

     Помимо  вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных  векселей: дружеские, встречные и  бронзовые (дутые).

     Дружеский вексель передается платежеспособным предприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке. 

     Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.

     Бронзовый вексель не имеет реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам. ¹ 
 

     

¹ Дмитриева И.В., «Бухгалтерский учет и аудит»,учебное пособие, Изд. ФБК Пресс, 2004г. 

     Финансовый  вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона  получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.

     Казначейский  вексель – это краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

     Банковский  вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

     Многие  из вышеуказанных векселей могут быть двух видов:

• простой вексель
• переводной вексель

     Рассмотрим  некоторые виды векселей более подробно.

Простой вексель

      В простом векселе участвуют два  лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая  такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель на котором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Данная форма векселя наиболее распространена. (см. Приложение 1) 
 
 
 

Переводной  вексель (тратта)

     В переводном векселе участвуют три  и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает  на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Участников в переводном векселе называют:

• трассант – выдающий вексель;
• ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;
• трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

     Переводной  вексель, содержащий приказ совершить  платеж (приказ исходит от лица выдавшего  вексель), еще не обязательство платежа  со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты). (см. Приложение 2) 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей

 
 

1. Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ 
   (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)
3. Международная конвенция о законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930г.
4. Положение о простом и переводном векселе, введен в действие Постановлением СНК СССР № 104/1341 от 07.08.37г.
5. Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., (ред. 30.06.2003)
6. Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г., (ред. 15.04.2006)
7. Федеральный закон № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г.
8. Постановление правительства РФ № 914 «О ведении счетов-фактур» от 02.12.00г., (ред. 11.05.2006)
9. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 
   (ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»
10. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.
11. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.

 
 
 
 

12. Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008  N 10н
13. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02г.
14. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.02г.
15. ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н 
    (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
16. ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
17. Письмо Мин. Финансов РФ № 07-05-14/207 от 09.08.04г. (об  отражении в бухгалтерском учете и налогообложении на прибыль операций с простыми векселями)
18. Письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-ИК-СХ/8970 от 25.06.03г. «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»
19. Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 N 14-3/30 «О банковских операциях с векселями»
20. ПИСЬМО Минфина РФ от 15.11.2005 N 07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей»
21. ПИСЬМО ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/834@ «О порядке налогообложения доходов от операций с векселями» 
    (вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88)

 
 
 
 

22.  ПИСЬМО ФНС РФ от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ «Передача векселя в оплату обязательств по договору»
23. ПИСЬМО ФНС РФ от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость»
24. ПИСЬМО МНС РФ от 21.06.2004 N 02-5-11/111@ «О применении норм Главы 25 Налогового Кодекса РФ»
25. ПИСЬМО МНС РФ от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 «О налоге на добавленную стоимость»
26. ПИСЬМО МНС РФ от 27.05.2004 N 02-3-07/82@ «О применении положений Главы 25 НК РФ»
27. ПИСЬМО ФКЦБ РФ от 25.06.2003 N 03-ИК-СХ/8970 «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»
28. Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1 
    (ред. от 05.02.1991) «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Документальное  оформление учета и передачи векселей

 
 
 

При учете векселей:  

      Состав  реквизитов, которые должен содержать  в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

      1. Наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

      2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

      Все части векселя, соответствующие  его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

      3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

      4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенную дату.

      Если  вексель выписан сроком платежа  по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок. 

Срок  платежа по переводному векселю  во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

      5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

      6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

      7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

• временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
• время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

      8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.

      Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В БМПГЭТС заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).

      Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";
• при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим  образом: 

 

      Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

      Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

      В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.²

      В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

      Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим  образом:

      1. Оформление договоров на само  действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

      2. Акт приема-передачи векселя;

      3. При погашении Векселя – расписку  плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют  регистрации всех индоссаментов  в специализированных отделах. 
 

При передаче векселей: 
 

     Вексель - ценная ордерная бумага. Гражданским  кодексом Российской Федерации определено, что если названное в ценной бумаге лицо в праве само осуществить  вытекающие из него права или назначить  своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо, то такая ценная бумага называется ордерной, и права по такой бумаге передаются путем совершения  
 
 
 

     передаточной  надписи – индоссамента. Индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя. Процедура передачи векселя упрощена до предела: так индоссамент не требует нотариального заверения или каких-то иных бюрократических проволочек. Передаточная надпись (индоссамент) совершается на оборотной стороне векселя. (см. Приложение 3)

     Функции индоссамента:

• права держателя векселя вытекают только из самого документа и из законного им владения. Очередной векселедержатель основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, а также на добросовестном приобретении векселя. Индоссант не обязан, удостоверятся в подлинности печатей и подписей на векселе.
• Индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем за платеж. Будучи в этом самостоятельны и независимы друг от друга, их присутствие на векселе служит признаком его надежности.

     Оформление  индоссамента:

1. Именная передаточная надпись содержит наименование нового приобретателя векселя (индоссанта):

• для юридического лица – полное наименование, адрес и банковские реквизиты индоссанта;

• для предпринимателя – фамилия, имя, отчество, паспортные данные, реквизиты свидетельства о регистрации и банковские реквизиты индоссанта;
• для физического лица - фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные о счете индоссанта.

2. Бланковая передаточная надпись не содержит наименования нового приобретателя векселя (индоссанта), т.е. вексель приобретает свойства ценной бумаги на предъявителя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

 
 
 
     

• заполнить бланк или своим именем или  именем какого-либо другого лица;
• индоссировать в свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;
• передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка на совершение индоссамента.

     Исправления на индоссаменте не допускаются, если при заполнении передаточной надписи была совершена ошибка, то вся надпись зачеркивается и заполняется следующая по счету. Зачеркнутые индоссаменты при этом считаются ненаписанными и не имеют юридической силы.

     Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение  векселя в виде аваля дается третьим  лицом или даже одним из лиц, подписавших  вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы. При невозможности оплаты по векселю векселедателем, авалист должен сам оплатить вексель. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию.

     Вексельные  отношения не всегда прекращаются оплатой. При нарушении нормального хода вексельного обращения, например в  случае отказа указанного в тратте плательщика проставить свой акцепт, уклонения обязанного лица от платежа по векселю, частичного акцепта или частичного

     платежа указанных лиц, применяется нотариальный протест – составленный в публичном  порядке акт, удостоверяющий бесспорные и юридически значимые для вексельного  обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные юридические последствия. Предусматриваются несколько видов протестов:

• Протест в неакцепте переводного векселя;

 
 
 
     

• Протест тратты, удостоверяющий не датирование акцепта;
• Протест векселя, переводного или простого, в неплатеже.

     Протесты  производятся нотариусами по месту  нахождения плательщика. Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к платежу. Упущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельной силы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях и неакцептованных траттах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

² Джаарбеков С.М. "Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями". // "Консультант", – М., 2007 г. 
2. Бухгалтерский учет  вексельных операций