Бухгалтерский учет заемных источников, его совершенствование

ОГЛАВЛЕНИЕ

Реферат ……………………………………………………….………………...……3

Введение ………………………………………………...………….…….. ………...5

1. Экономическая сущность и роль заемных источников в условиях рыночных отношений

1.1 Сущность и состав заемных источников организации и их

целевое назначение………..…………………………….....…..…………………….7

1.2 Краткая характеристика организации (на материалах которой выполнено исследование)………………………………………………………………………...9

1.3 Нормативно-правовая база учета заемных источников……......... ………….11

2. Бухгалтерский учет заемных источников, его совершенствование

2.1 Документальное оформление и учет кредитов банка………………………..13

2.2 Документальное оформление и учет займов……….………………………...17

2.3 Документальное оформление и учет кредиторской задолженности ……….21

2.4 Совершенствование учета заемных источников……………………………..24

Заключение………………………………………………………………………….25

Список использованных источников……………………………………………...27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа: 27 с., 5 табл., 14 источников, 11 приложений.

 

КРЕДИТ, ЗАЙМ, КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР, ПРОЦЕНТЫ, ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ, ЗАИМОДАВЕЦ, ЗАЕМЩИК, ПОКУПНАЯ СТОИМОСТЬ, ОБЛИГАЦИИ, АКЦИИ.

 

Трудно представить  себе современную, успешно развивающуюся  организацию, которая бы не использовала заемные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов. Поэтому тема курсовой работы по учету заемных источников является очень актуальной.

Цель работы - рассмотреть понятие долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации

Объектом исследования будут формы бухгалтерской отчетности, в которых раскрывается долгосрочная и краткосрочная задолженность по полученным кредитам и займам.

Основная часть курсовой работы содержит две главы. В первой главе курсовой работы рассматриваются экономическая сущность и роль заемных источников, их сущность и состав, и дается краткая характеристика организации, на основании которой выполнялось исследование. Во второй главе приводится документальное оформление кредитов, займов и кредиторской задолженности, а также их учет. В заключении излагаются теоретические выводы, вытекающие из результатов исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ABSTRACT

 

Course work: 27 s., 5 Tables., 14 sources, 11 applications.

 

CREDIT, LOAN, ACCOUNTS PAYABLE, CREDIT AGREEMENT, INTEREST, PENALTIES, THE LENDER, THE BORROWED, THE PURCHASE PRICE OF BONDS, STOCKS.

 

It is hard to imagine a modern, successfully developing an organization that would not use borrowed resources. The need for borrowing may be due to temporary shortage of the most liquid assets of the company needed to purchase raw materials, goods for sale and the main production fondov. Theme of course work to integrate sources of debt is very urgent.

The purpose of the work - to consider the notion of long-and short-term debt on loans and credits, and legal regulation of the loan agreement and loan agreements As well as the procedure for presenting information on the costs to implement the obligations of receiving long-term and short-term loans and credits in accounting and annual accounting statements

The object of the study will be accounting forms, Which revealed a long-term and short-term debt on credits and loans.

The main part of the course work includes two chapters. In the first chapter of the course work considered the economic essence and the role of borrowing sources, their nature and composition, and provides a brief description of the organization, on the basis of which the study. In the second chapter provides documentation of credits, loans and accounts receivable, as well as their integration. In conclusion, the theoretical conclusions drawn from the results of the study.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 Кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования деятельности организаций, и краткосрочные кредиты, позволяющие организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных  средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако предприятия, привлекающие заемные средства, руководствуется не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

В сложившейся  нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных  с формированием рынка и развитием  отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

В этих условиях возросла роль правильного учета  кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Таким образом, высокая значимость проблемы учета кредитов банка и заемных средств организации определяет несомненную актуальность данного исследования в современных условиях.

Основными задачами учета кредитов и займов являются:

- своевременное  и правильное оформление документов на получение

 кредитов  и займов;

- правильное  отражение в учете полученных  кредитов и займов;

- контроль за  использованием кредитов и займов  по назначению;

- своевременное  и точное ведение расчетов  по полученным кредитам и займам  с банками и заимодавцами;

-своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам.

Основной целью  данной курсовой работы является подробное  изучение на основании практических данных филиала завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25» и литературных источников правил организации учета краткосрочных кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную проверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РОЛЬ ЗАЕМНЫХ ИСТОЧНИКОВ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

 

1. Сущность и состав заемных источников организации и их целевое назначение

 

Практически все  предприятия в процессе финансово-хозяйственной  деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств.

Кредит, полученный в банке, оформляется кредитным  договором (Приложение Л). Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возвратности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. [7,с. 523]

Кредит –  система экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними организациями (лицами) другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента.

В настоящее  время под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется коммерческий и банковский кредит. Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно- финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами. [11,с. 145]

Коммерческий  кредит- кредит, в основе которого лежит  отсрочка предприятием- продавцом оплаты товара и предоставление предприятием- покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита - ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

В зависимости  от срока, на который выдаются кредиты  и предоставляются займы, они  могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и  долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

Срочной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном  порядке.

Просроченная  задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.[8, с. 539]

Краткосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.

Долгосрочной  задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.

Организация- заемщик  по истечении срока платежа обязана  обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности  по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией- заемщиком в день, следующей за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Кредитно-расчетные  отношения организации с банками  строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются соответствующими законодательными актами и регулируются кредитным договором между организацией и банком. [11, с. 147]

 

2. Краткая характеристика организации (на материалах которой выполнено исследование)

 

По своей  организационно - правовой форме предприятие  является открытое акционерное общество.

Место нахождения филиала завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25»: Республика Беларусь, Брестская обл., г. Барановичи, пр. Советский,47

Филиал завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава.

Филиал-завод  ЖБИ является одним из структурных  подразделений ОАО «Стройтрест  №25». В состав филиала входят 2 цеха, в которых функционируют бетоносмесительные узлы немецкой компании ТЕКА, смонтированные и введенные в эксплуатацию в 2008 году. Ассортимент продукции, производимой филиалом, поражает разнообразием и обширностью возможных сфер применения. Помимо товарных бетонов и растворов здесь производят стеновые блоки, плиты ленточных фундаментов, перемычки, лотки, плиты теплотрасс и др. Кроме того, с 2005 года на заводе выпускается полистиролбетон – материал, используемый при строительстве для теплоизоляции. В общей сложности за первый полугодие 2010 года в натуральном выражении было выпущено 39664 м3 различной продукции на сумму 12677 млн рублей, в том числе 5032 м3 сертифицированной продукции на 2566 млн рублей. В перечень сертифицированной продукции, выпускаемой филиалом, входят:

- элементы лестниц;

- плиты балконов  и лоджий;

- перемычки;

- сваи;

- камни бортовые  бетонные;

- плиты бетонные  для тротуаров;

- плиты теплоизоляционные  полистиролбетонные.

Виды деятельности филиала завода ЖБИ ОАО «Стройтрест  №25»:

1. производство  сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий;

2. производство  строительных металлоконструкций;

3. производство  товарного бетона;

4. разработка  гравийных и песчаных карьеров.

Коллектив филиала  завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25» насчитывает 270 человек, из них 50 инженерно-технических работников.

При ведении  бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета, обеспечивающая формирование журналов-ордеров, возможность сверки синтетического и аналитического учета, ведение главной книги.

Учетная политика (Приложение А) обрабатывается как автоматизировано, с использованием компьютерных программ, так и в ручную. Контроль внутрипроизводственной и хозяйственной деятельности, а также вверенного имущества обеспечивается руководителями обособленных структурных подразделений в установленном порядке.

Ответственность за организацию и ведение оперативно-технического учета возлагается на руководителей  производственных подразделений, за ведение  складского учета, где имеются склады, на снабженческую службу.

Основные  производственные фонды предприятия: средства труда, которые либо участвуют в производственном процессе, либо способствуют его осуществлению.

Основные  средства филиала завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25» здания, сооружения, инструменты и приспособления, машины и оборудования, передаточные устройства (стоимость свыше 30 базовых величин за единицу без учета налога на добавленную стоимость).

Филиалы самостоятельно на базе Типового плана счетов разрабатывают  и утверждают рабочий план счетов (субсчетов) бухгалтерского учета, а  также графики движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с  едиными методическими основами и порядком, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Планом счетов бухгалтерского учета:

1.Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

2.Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

3.Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером.

Главный бухгалтер  совместно с директором подписывает  документы, служащие основанием для приемки выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных, денежных обязательств.

3. Нормативно-правовая база учета заемных источников

Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, договорные и иные обязательства.

2. Банковский кодекс Республики Беларусь (далее – БК). Банковское законодательство Республики Беларусь – система нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, и устанавливающих права, обязанности и ответственность субъектов и участников банковских правоотношений.

3. План счетов представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, которые должны применять и соблюдать все предприятия и организации, независимо от их организационно-правовой формы собственности. Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия  и организации различных отраслей народного хозяйства.

4. Учетной политика  организации - совокупность способов  ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.).

5. Законом РБ от 18 октября 1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями от 29.12.2006 № 188-3). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

6. Закон «О кредитных историях №441» одобрен Советом Республики 22 октября 2008 года. Настоящий Закон направлен на укрепление платежной дисциплины, повышение заинтересованности физических и юридических лиц в надлежащем исполнении обязательств перед Национальным банком Республики Беларусь, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь.

7. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 226 ( с изменениями и дополнениями от 29.01.2010 г.). Определяет  порядок  и условия предоставления банками, кроме  Национального банка Республики Беларусь,  денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим и физическим лицам и их возврата.

8. Постановление Правления Национального банка от 17 мая 2004 г. № 79 «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата». Проведение  валютных  операций  за  счет  кредитных средств, полученных  кредитополучателями  в  белорусских рублях и иностранной валюте,  осуществляется  в  соответствии  с  требованиями  валютного законодательства.

9. Постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 января 2009 г № 209/150/28/150.

10. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (с изменениями и дополнениями от 05.01.2011 №1)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАЕМНЫХ ИСТОЧНИКОВ, ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

 

2.1 Документальное  оформление и учет кредитов банка

 

В настоящее  время кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельность филиала завода ЖБИ ОАО «Стройтрест №25», содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредитование осуществляется на основе следующих принципов: целевой характер кредитования, срочность и возвратность, обеспеченность кредитов, платность кредита. Различают краткосрочные и долгосрочные кредиты банка.

Под краткосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный на срок до двенадцати месяцев для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 140 БК).

Кредиты представляются на условиях  срочности, возвратности, платности и под обеспечение. То есть, кредит предоставляется на определённый срок, в зависимости от его окупаемости и по истечению этого срока он должен быть возвращён банку. Кредиты предоставляются как правило под залог имущества организации (Приложение М). 

Для получения  кредита  необходимо: письменное ходатайство, в котором  указывается цель кредита, размер, срок, конкретные сроки погашения кредита, приводится краткая характеристика кредитуемого мероприятия и рассчитывается экономическая  эффективность от него (технико-экономическое обоснование).

Целевое использование  предоставленных кредитов контролирует банк и  это отражается  в сведениях о целевом использовании кредита.  В случае нецелевого использования  кредита он сразу же взыскивается, и на организацию налагаются штрафные санкции. [7, с. 526]

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете  обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

 На кредите счета  отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также  начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.

 К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка";

66-2 "Расчеты по краткосрочным  займам";

66-3 "Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

На  субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

Учет  расчетов по начисленным процентам  должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к  данному субсчету можно  открывать субсчета второго порядка для учета  расчетов по полученным кредитам банков и по  начисленным  и уплаченным  процентам по ним. [9, с. 138]

Краткосрочный кредит выдается, как правило,  на  срок не более 1 года, в отдельных  случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.

Все бухгалтерские  записи по кредитованию  в организации  оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

Таблица 2.1.1: Записи по счетам для учета краткосрочного кредита:

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн.руб.	Приложение
Сумма кредита на начало отчетного периода	51	66/1	779,1	Приложение  Б
Получен кредита на заработную плату и текущую деятельность	51	66/1	788,9	Приложение  Б
Оплата  счетов поставщиков и подрядчиков	60	66/1
Перечисление  поставщику аванса за счет кредита	60	66/1
Расчеты по внебюджетным платежам, платежам в  бюджет (налогам), задолженности Фонду социальной защиты населения	68, 69	66/1
Начисление  процентов за пользование краткосрочными кредитами	20, 26, 15, 08	66/1
Начисление  процентов за пользование просроченными  краткосрочными кредитами	91	66/1
Начисление  штрафных санкций по краткосрочным  кредитам	92	66/1
Погашение кредита с расчетного счета	66/1	51	460	Приложение  Б
Продолжение таблицы 2.1.1
Получение кредита на погашение просроченной задолженности по ранее выданным кредитам	66/1	66
Погашение кредита за счет целевых поступлений	66/1	86
Погашение задолженности по учету (дисконту) векселей (краткосрочных) при получении извещения банка об их оплате векселедателем	66/1	62
Сальдо  на конец отчетного периода	51	66/1	1107,9	Приложение  И