Бухгалтерский учет затрат на производство продукции. 2

ВВЕДЕНИЕ 

          Данная работа посвящена  теме «Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг)».

    Основными направлениями деятельности любой  производственной организации являются создание (изготовление) продукции,   выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

    В процессе производства организация  несет определенные затраты, в частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, на средства труда, на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, а также на амортизацию оборудования производственного и общехозяйственного назначения и другие затраты, связанные (напрямую и косвенно) с изготовлением продукции (работ, услуг), поэтому предприятия ведут учет этих затрат.

    В настоящее время на предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценный  контроль расходов организации, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учёта.

     Для принятия управленческих оптимальных  решений необходимо знать свои затраты  и разбираться в информации о  произведенных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными.

    Необходимость учета затрат растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, поэтому неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Формирование  затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным  элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма  предприятия охваченного общей системой управленческого и бухгалтерского учета.

    Правильная  организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием имеющихся основных средств, производственных запасов и других материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и позволяет определять налогооблагаемую прибыль.

    Актуальность данной работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) является одним из важнейших инструментов, используемых по управлению предприятием. Он представляет собой необходимое условие организации внутрифирменного расчета себестоимости продукции и определения резервов снижения затрат на различных участках производства. Это является основной причиной того, что издержки производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимают наиболее важное место в системе организации.

    Нормативной базой бухгалтерского учета затрат организации являются общегражданское  и специальное законодательство РФ, нормативные акты по бухгалтерскому учету Министерства Финансов РФ и  других министерств и ведомств.

    Основными документами, регламентирующие учет расходов, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налоговый кодекс РФ.

    Целью исследования является – изучение бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

    Исходя  из поставленной цели, были выделены следующие  задачи:

• Сформулировать понятие, сущность и задачи бухгалтерского учета затрат на производство продукции;
• провести группировку и классификацию затрат;
• рассмотреть систему счетов для учета затрат на производство;
• исследовать учет прямых и косвенных затрат;
• обозначить и охарактеризовать основные методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
• проанализировать состав и учет затрат в ООО «Фортуна-БК»;
• разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
• сделать выводы по проделанной работе.

    Объектом  данного исследования является ООО «Фортуна-БК».

    Основными теоретическими и методологическими источниками при написании данной работы послужили базовая учебная литература, справочная и научная литература, посвященные содержанию издержкам производства и методам учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также положения по организации бухгалтерского учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета хозяйствующих субъектов, принятых в РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.  Теоретические аспекты учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

    1.1 Понятие, сущность и задачи бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг) 

    Управление  издержками предприятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

    Совокупность  хозяйственных операций, связанных  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, представляет собой процесс производства.

    В процессе производства используются внеоборотные и оборотные активы, финансовые, трудовые ресурсы организации. Все затраты материальных, финансовых и трудовых ресурсов образуют издержки производства

    Затраты (издержки) — представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними. [16, с.490]

    Система учета затрат позволяет организации  функционировать, оставаясь прибыльной, в современном коммерческом и  административном окружении. Она обязательно согласуется с учетной политикой и нормативными признаками, а также опирается на стандарты функциональной деятельности, так как расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов.

    Учет  затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю хозяйствующего субъекта и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления хозяйствующим субъектом с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

    Расходы представляют собой часть затрат, произведенных организацией для  получения дохода, то есть они уменьшают  сумму полученного дохода в результате деятельности организации. Фактически расходы являются себестоимостью произведенной продукции (работ, услуг) и в расчетной практике называются «расходами по обычным видам деятельности». [19]

    Согласно  п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованиям законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота, т.е. каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными документами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета;
• сумма расходов должна быть определяемой, т.е. расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
• организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы, т.е. уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

    Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская задолженность. [4]

    В момент признания в бухгалтерском  учете затраты не оказывают влияние  на прибыль организации, и этим отличаются от расходов.

    Накопление  затрат, которые несет организация, направлено на исчисление себестоимости продукции (совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме), которая становится расходом в момент извлечения дохода от реализации (продажи) продукции (работ, услуг).

    Таким образом, затраты признаются в качестве расходов организации только в том случае, когда производственные затраты приводят к получению доходов. Если производственные затраты не привели к получению дохода ни в текущем периоде, нив последующих отчетных периодах, то эти затраты квалифицируются как убытки. [8, с.491]

    Сущность  бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг) заключается  в совокупности сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их количественного измерения, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции.

    К основным задачам бухгалтерского учета  затрат на производство продукции (работ, услуг) относятся:

• своевременное отражение в учете расходов, понесенных организацией;
• контроль за уровнем издержек производства в целом и на единицу продукции (работ, услуг);
• режим экономии, снижение затрат, выявление и использование внутрифирменных резервов;
• формирование бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет налогов;
• определение затрат (себестоимости) по каждому виду производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг с целью формирования их ассортимента, нахождения безубыточности   производства, выборе ценовой и маркетинговой политики. [18, с.320]

    При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации  производства, характера вырабатываемой продукции (работ, услуг) и для правильного формирования их себестоимости и определения прибыли в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

• согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения прибыли произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;
• документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление является недостаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость);
• единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д. [21]

    Таким образом, назначением  учета затрат на производство продукции (работ, услуг) является контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

    Правильная  организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов. 
 

    1.2 Группировка, состав и классификация затрат 

    Особенностями затрат как объекта учета считается  их динамизм и многообразие, требующие применения обширного спектра приемов и методов, трудность измерения, учета и оценки затрат, а также сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат.

    Многообразие  затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности организации, во-вторых, оценить возможность воздействуя на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.

    Большое значение для правильной организации  учета затрат на производство имеет научно обоснованная классификация и объединение их в однородные группы по определенным признакам.

    Для целей бухгалтерского учета при  формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты, в их составе отражается стоимость покупных материалов, сырья, топлива, также услуг производственного характера которые выполняются сторонними организациями. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без НДС;
• затраты на оплату труда, которые состоят из расходов на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственный результат, а также различные компенсации, которые гарантируются Трудовым кодексом РФ ;
• страховые взносы в фонд социального страхования и обеспечения, в данном элементе отражаются отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты: налоги, сборы, платежи, отчисления в резервы, оплата процентов по полученным кредитам, командировочные расходы, оплата услуг связи, охраны и др. [4; 23; 17, с.14]

    Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того  или иного элемента в общей сумме затрат.

    Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящих в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.

    Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:

1. сырье и  основные материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия  и полуфабрикаты;
4. топливо и энергию для технологических целей;
5. заработную плату производственного персонала;
6. амортизацию основных средств;
7. страховые взносы в фонд социального страхования и обеспечения;
8. затраты на подготовку и освоение производств;
9. общепроизводственные затраты;
10. общехозяйственные затраты;
11. потери от брака;
12. прочие производственные затраты;
13. затраты на реализацию (продажу) продукции. [16, с.492]

    Сумма всех статей затрат (кроме последней  статьи) образует производственную себестоимость  продукции.

    Сумма всех статей затрат, включая и последнюю  статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

    Группировка затрат по калькуляционным статьям  служит основой для калькулирования  себестоимости произведенной продукции. [17, с.333]

    Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как  показывают не только, что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.

    Помимо  перечисленных выше группировок  затраты классифицируются и по другим признакам.

      Классификация затрат по другим  признакам представлена в таблице  1. [16, с.493] 

Таблица - 1

    Основные  расходы связанны непосредственно с процессом изготовления продукции (расходы сырья, материалов, оплатой труда производственного персонала). К накладным расходам относятся затраты по обслуживанию, управлению производством и предприятием (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

    Прямые  затраты – это затраты связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты и др.), они относятся ко всем ее видам и распределяются  между ними условно. [6, с.307]

    Условно-переменные расходы – это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.п.). Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объемов производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых затрат, но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов. Условно-постоянные расходы практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы и т.п.), они рассчитываются на единицу продукции, изменяются обратно пропорционально изменению объема производства, т.е. с увеличение объема производства их величина в расчете на единицу продукции уменьшается. [12, с.193]

    Текущие затраты относятся к расходам данного отчетного периода (ежемесячный расход сырья и материалов и др.) Расходы будущих периодов представляют собой единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.)

    Производительные  затраты связаны с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости. Непроизводительные затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.д. [18, с.327]

    Производственные  расходы – это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу связаны с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.д.).

    Одноэлементные  затраты – это затраты, однородные  по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата и т.д.). Комплексные затраты состоят из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и др.). [6, с.308] 
 

    1.3 Система счетов для учета затрат на производство 

    Для бухгалтерского учета расходов, связанных  с производством продукции (работ, услуг) используются счета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; [5]

    Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данного предприятия.

    По  дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, и потери от брака.

    Прямые  расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

    По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции (работ, услуг). Эти суммы могут  списываться со счета 20 «Основное  производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи». Остаток по счету «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Малым предприятиям с простой технологией  производства, имеющим незначительное количество хозяйственных операций, для учета затрат достаточно  счета 20 «Основное производство», на котором отражаются общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (расходы на продажу), а также затраты вспомогательных производств.

    Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции. [ 7, с.502]

    Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

    В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в  составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

    По  дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в  корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

    По  кредиту счета 21 "Полуфабрикаты  собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции  со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").[10, с.330]

    Аналитический учет по данному счету ведется  по местам хранения полуфабрикатов и  отдельным наименованиям (видам, сортам и т.п.).

    Счет 23 « Вспомогательные производства» используются для обобщения информации о затратах производств, которые осуществляют обслуживание основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом), оказывают транспортные услуги, выполняют ремонт основных средств, изготавливают инструменты, штампы, запасные части и другие необходимые для функционирования основного производства предметы.

    По  дебету данного счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, они списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда; учитываются также косвенные расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, они списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"); потери от брака - списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".