Бухгалтерский учет и анализ. 2

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Целью выполнения курсовой работы являются:

• закрепление теоретических знаний, полученных в процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ» в области экономического анализа;
• формирование практических навыков проведения экономического анализа деятельности организации;
• обобщение полученных результатов анализа, определение величины резервов и тенденций экономического развития.

В задачи работы входит изучить:

• состав основных показателей, характеризующих результаты деятельности хозяйствующих субъектов, и их экономическое значение;
• факторы, влияющие на изменения рассматриваемых показателей в анализируемом периоде;
• методику моделирования факторных систем, необходимых для анализа изменений за анализируемый период;
• последовательность расчетов воздействия выявленных факторов на результативные показатели;
• возможные методы проведения факторного анализа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

Таблица 1

Исходные данные

	Показатели	18 вариант
		Отчет за предыдущий  период	Отчетный период
			План	Факт
1.	Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	303	692	696
	в том числе: рабочие	170	388	390
2.	Фонд заработной платы ППП, тыс. руб.	6186	14948	14608
	в том числе: рабочих	4692	11640	10951
3.	Фонд отработанного времени:
	человеко-дни	37570	86524	86190
	человеко-часы	291168	673157	672282
4.	Стоимость материалов, тыс. руб.	9928	10349	10181
5.	Полная себестоимость, руб.
	Изделие А	30	35	34
	Изделие Б	44	45	45
	Изделие В	65	65	65
	Изделие Г	88	95	90
6.	Цена, руб.:
	Изделие А	55	60	60
	Изделие Б	50	60	56
	Изделие В	115	115	65
	Изделие Г	60	65	63
7.	Выпуск, тыс. шт.:
	Изделие А	190	175	180
	Изделие Б	500	506	509
	Изделие В	90	90	90
	Изделие Г	70	70	65
8.	Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	128625	179563	166550
	в том числе активной части	72030	90555	99668
9.	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	23235	32437	19248
10	Средняя норма амортизации, %	12,5	12,5	12,5

 

 

 

 

 

 

Анализ использования ресурсов предприятия

 

1. Охарактеризовать динамику  производительности труда. С помощью приема разниц абсолютных величин определить влияние на изменение выработки одного работающего по сравнению с предыдущим периодом удельного веса рабочих в общей численности ППП и средней выработки одного рабочего.

Таблица 2 - Данные для анализа производительности труда

Показатели	Предшествующий период	Отчетный период	Отклонения
1. Выпуск, шт. Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г	190000 500000 90000 70000	180000 509000 90000 65000	-10000 9000 0 -5000
2. Цена, руб. Изделие А Изделие Б Изделие В Изделие Г	55 50 115 60	60 56 65 63	+5 +6 -50 +3
3.Товарная продукция, тыс. руб.	10450+25000+10350+ 4200=50000	10800+28504+5850+4095= 49249	+751
4.Среднесписочная численность ППП, чел.	303	696	+393
5.Среднесписочная численность рабочих, чел.	170	390	+220
6.Отработано всеми рабочими человеко-дней	37570/303*170= 21078,8779	86190/696*390= 48296,1207	+27217,2428
7.Отработано всеми рабочими человеко-часов	291168/303*170= 163361,5842	672282/696*390= 376709,7414	+213348,1572
8.Средняя выработка одного работающего, тыс. руб.	50000/303= 165,0165	49249/696= 70,7601	-94,2564
9.Средняя выработка одного рабочего, тыс. руб.	50000/170= 294,1176	49249/390= 126,2795	-167,8381
10.Среднечасовая выработка рабочего, тыс. руб.	50000/ 163361,5842= 0,3061	49249 / 376709,7414 =0,1307	-0,1754
11.Удельный вес рабочих в общей численности ППП, %	170/303=0,5611	390/696=0,5603	-0,0008
12.Среднее число дней, отработанных одним рабочим	21078,8779/170=123,9934	48296,1207/390= 123,8362	-0,1572
13.Средняя продолжительность рабочего дня, час.	163361,5842/21078,8779= 7,7500	376709,7414/48296,1207= 7,8000	+0,0500

 

Определим влияние на изменение производительности труда удельного веса рабочих в общей численности ППП и средней выработки одного рабочего.

Факторная модель этого показателя выглядит следующим образом:

                                             ПТ = dР * ПТр                                              (1.1)

где  ПТ – производительность труда, руб.

dР – удельный вес рабочих в общей численности ППП,

ПТр – средняя выработка одного рабочего.

1) Изменение производительности труда за счет изменения удельного веса рабочих определяется как произведение абсолютного изменения удельного веса на среднюю выработку рабочего в базисном году:

                                          ∆ПТ = ∆dР * ПТр баз                                       (1.2)

2) Изменение производительности труда за счет изменения средней выработки одного рабочего равно удельному весу рабочих в отчетном году, умноженному на изменение средней выработки одного рабочего.

                                         ∆ПТ = dРотч * ∆ПТр                                         (1.3)

Изменение производительности труда:

- за счет изменения удельного  веса рабочих в общей численности  ППП: -0,0008 * 294,1176 = -0,2353 тыс. руб.

- за счет изменения средней  выработки одного рабочего: 0,5603 * (-167,8381) = -94,0397 тыс. руб.

- общее изменение -0,2353 – 94,0397 = -94,275 тыс. руб.

За рассматриваемый период снижение производительности труда составило 94,28 тыс. руб. Главным фактором, оказавшим столь сильное влияние на изменение производительности, стала средняя выработка одного рабочего, которая снизилась на 167,84 тыс. руб.

 

2. С помощью приема разниц процентов определить влияние на изменение фактического фонда отработанного времени в человеко-часах по сравнению с планом изменения численности рабочих, среднего числа отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня (исходные данные в таблице 2).

Факторная модель показателя:

ФРВ = Чр * Д * t

где ФРВ – фонд рабочего времени, чел.-час.

Чр – численность рабочих, чел.

Д – среднее число отработанных дней;

t – средняя продолжительность рабочего дня.

Используя способ относительных разниц, получим следующее:

 

Всего: +211409,11-475,14 + 2414,81 = 213348,78 тыс. руб.

Таким образом, наибольшее влияние на фонд рабочего времени оказало изменение численности рабочих в отчетном периоде по сравнению с предыдущим на 129,41% (220 чел.)

 

3. С помощь индексного метода определить влияние использования рабочего времени и среднечасовой выработки на выработку одного рабочего (по сравнению с предыдущим периодом).

ПТ рабочего можно определить как произведение среднечасовой выработки рабочего, среднего числа дней, отработанных одним рабочим, и средней продолжительности рабочего дня.

Следовательно, индекс выработки рабочего Iв будет равен произведению индекса среднечасовой выработки IВч, индекса среднего числа дней, отработанных одним рабочим IД и индекса средней продолжительности рабочего дня It.

                

∆В = 126.25 – 294.15 = -167.90 тыс. руб.

                        

                           

∆ВВч = 125,5960 – 294,1464 =-168,55 тыс. руб.

∆ВД = 125,4368-125,5960 =-0,16 тыс. руб.

∆Вt = 126.2461-125.4368 =0.81 тыс. руб.

Выводы по результатам анализа: наибольшее влияние на уменьшение выработки рабочего оказало уменьшение среднечасовой выработки, влияние ее отрицательное, поскольку ее снижение составило за период 0,1754 тыс. руб.

 

4. Определить  влияние изменения соотношения  темпов роста производительности  труда и средней заработной  платы рабочих на себестоимость  товарной продукции (таблица 3).

Средняя заработная плата определяется отношением фонда заработной платы к численности рабочих:

                                       ЗПср = ФЗП / Ч                                            

где ЗПср – средняя  заработная плата;

ФЗП – фонд заработной платы;

Ч – среднегодовая численность рабочих.

Относительным показателем динамики является темп роста, который определяется отношением значения показателя в отчетном году к значению показателя в базисном.

Для сравнения темпов роста выработки и средней заработной платы используется коэффициент опережения темпов роста, который показывает, насколько процентов рост выработки опережает рост средней заработной платы или отстает от него:

                                        Коп = Тр выр / Тр зп                                 

где  Коп – коэффициент опережения темпов роста;

Тр выр – темп роста выработки на одного работника;

Тр зп – темп роста средней заработной платы.

Таблица 3 – Динамика трудовых показателей

Показатели	Предшествую-щий период	Отчетный период	Отклоне-ния (+,-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1. Товарная продукция, тыс.руб. 2.Фонд заработной платы рабочих, тыс. руб. 3.Среднесписочная численность  рабочих, чел. 4.Средняя заработная плата, рабочего, тыс. руб.   5.Затраты заработной платы на  рубль товарной продукции, руб./руб. 6. Средняя выработка одного рабочего, тыс.руб./чел. 7. Коэффициент опережения	50000 4692   170   27,6   0,0938     294,1176   Х	49249 10951   390   28,0795   0,2224     126,2795   Х	-751 6259   220   0,4795   0,1286     -167,8381   Х	98,50 233,40   229,42   101,74   237,10     42,94   0,4221

 

Анализ коэффициента опережения позволяет выявить его влияние на рентабельность предприятия. При опережающих темпах роста производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы предприятие получает относительную экономию фонда заработной платы, снижающую себестоимость продукции. В противном случае предприятие допускает перерасход фонда заработной платы, растет себестоимость продукции, снижается прибыль и рентабельность.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

,

где РПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

ТР и ТW — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

∆Р = 4692 * (101,74 – 42,94) / 42,94 = 6425,00 тыс. руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при снижении объема выпуска продукции на 1,50 %, затраты на оплату труда увеличились на 133,40 %, т.е. темп их роста выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

 

5. Проанализировать  эффективность использования персонала  предприятия на основе факторного  анализа показателя зарплаторентабельности (исходные данные в таблице 4).

 

Таблица 4 – Исходные данные для анализа эффективности использования персонала предприятия

Показатели	Условное обозначение	Предшествующий период	Отчетный период
Исходные показатели
1. Выручка от продаж, тыс.руб.	В	50000	49249
2. Себестоимость товарной продукции, тыс.руб.	С	5700+22000+5850+6160= 39710	6120+22905+5850+ 5850=40725
3.Прибыль от продаж, тыс.руб.	Ппр	10290	8524
4.Среднесписочная численность работающих, чел.	Чппп	303	696
5.Среднесписочная численность рабочих, чел.	Чр	170	390
6.Фонд заработной платы работающих, тыс.руб.	ФЗП	6186	14608
7. Среднее число дней, отработанных  одним рабочим, дн.	Др	123,9934	123,8362
8. Средняя продолжительность рабочего  дня (смены), ч.	Tсм	7,75	7,80
Расчетные показатели
9. Рентабельность продаж, к-т (п.3 / п.1)	Рпр	0,2058	0,1731
10.Соотношение стоимости проданной  и товарной продукции, к-т	Кт	1	1
11. Удельный вес рабочих в общей численности ППП, к-т (п.5 / п.4)	dр	0,5611	0,5603
12. Среднечасовая выработка рабочего, тыс.руб./чел.	Вч	0,3061	0,1307
14.Средняя заработная плата одного  работающего, тыс.руб./чел.(п.6 / п. 4)	ЗПср	20,4158	20,9885
14. Зарплаторентабельность, к-т (п.3 / п.6)	Зр	1,6634	0,5833

 

Определим влияние прибыли от продаж на изменение зарплаторентабельности:

Определим влияние фонда заработной платы  на изменение зарплаторентабельности:

Показатель зарплаторентабельности снизился за период на 1,0801, в том числе за счет снижения прибыли от продаж – на 0,2854, за счет роста ФЗП – на 0,7947.

 

6. Проанализировать с помощью приема разниц абсолютных величин влияние изменения удельного веса активной части основных производственных фондов (ОПФ) и фондоотдачи активной части ОПФ на изменение обобщающего показателя фондоотдачи (исходные данные в таблице 5).

К показателям эффективности использования основных средств относятся:

- фондоотдача;

- фондоемкость.

Фондоотдача основных средств – наиболее обобщающий стоимостной показатель, представляющий собой отношение объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

            Фотд = Объем выпуска / Среднегодовая стоимость ОПФ        

где Фотд – фондоотдача основных производственных фондов.

Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче.

Определяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов к стоимости выпускаемой продукции и характеризует величину участия фондов в производстве единицы продукции:

          Фемк = Среднегодовая стоимость ОПФ / Выпуск продукции  

где Фемк - фондоемкость основных средств.

Фемк предшествующего периода = 128625 / 50000 = 2,5725 руб. / руб.

Фемк отчетного  периода = 166550 / 49249 = 3,3818 руб. / руб.

Изменение фондоемкости = 0,8093 руб. / руб.

Показателем эффективной деятельности организации является повышение фондоотдачи и снижение фондоемкости. В данном случае же фондоотдача снизилась, фондоемкость возросла на 0,8093 рубля.

Повышению фондоотдачи основных средств способствуют:

- механизация и автоматизация  производства;

- использование прогрессивной  технологии;

- повышение времени и интенсивности  работы оборудования и др.

Факторная модель фондоотдачи будет выглядеть как произведение удельного веса активной части основных средств (Дакт. части) и фондоотдачи активной части ОПФ (Фотд акт. части):

                             Фотд = Дакт. части  * Фотд акт. части                                       

Определим влияние факторов на фондоотдачу основных производственных фондов.

Изменение фондоотдачи за счет изменения удельного веса активной части:

                         ∆Фотд уд вес = ∆ Дакт. части  * Фотд акт. части баз.                  

∆Фотд уд вес = 0,0384 * 0,6942 * 100 =0,0267 руб./руб.

Изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активной части основных средств:

                        ∆Фотд акт. части = Дакт. части отч.  * ∆Фотд акт. части              

∆Фотд акт. части = 0,5984 * (-0,2001) = -0,1197 руб/руб.  

Изменение фондоотдачи за счет обоих факторов:

∆Фотд = -0,0930 руб/руб.

Удельный вес активной части увеличился за период на 0,0384. Под воздействием этого изменения фондоотдача возросла на 2,67 коп. / руб. За счет снижения же фондоотдачи активной части (-0,2001 руб/руб) фондоотдача основных средств в целом снизилась на 0,1197 руб/руб. Общее снижение фондоотдачи составило 0,0930 руб/руб.

Таблица 5

Использование ОПФ

Показатели	Предшествующий период	Отчетный период	Отклонения
1 .Средняя стоимость ОПФ, тыс. руб.	128625	166550	37925
2.Средняя стоимость активной части ОПФ, тыс. руб.	72030	99668	27638
3. Товарная продукция, тыс. руб.	50000	49249	-751
4. Удельный вес активной части  ОПФ в общей стоимости ОПФ руб.	72030 / 128625 = 0,5600	99668 / 166550=0,5984	0,0384
5. Фондоотдача с 1 руб. стоимости ОПФ, руб.	50000 / 128625 = 0,3887	49249 / 166550 = 0,2957	-0,0930
6. Фондоотдача с 1 руб. активной части ОПФ, руб.	50000 / 72030 = 0,6942	49249 / 99668 = 0,4941	-0,2001

 

Анализ производства продукции

 

7. Определить выполнение планов по объему и ассортименту продукции (табл.6)

Таблица 6

Выполнение плана по ассортименту

Изделия	План тыс. руб.	Отчет, тыс. руб.	В счет выполнения плана по ассортименту, тыс. руб.
А	60*175=10500	60*180=10800	10500
Б	60*506=30360	56*509=28504	28504
В	115*90=10350	65*90=5850	5850
Г	65*70=4550	63*65=4095	4095
Итого:          48949

 

По данным таблицы видно, что план по ассортименту выполнен только в отношении изделия А. По остальным изделиям не засчитано выполнение плана.

Выполнение плана по ассортименту может оцениваться:

1) по способу наименьшего процента, который составляет 5850/10350*100=56,52%;

2)  по способу среднего процента, который рассчитывается делением  общего фактического выпуска  продукции в пределах плана  на общеплановый выпуск продукции (48949 / 55760 * 100 = 87,79%);

3) по удельному весу изделий, по которым план выполнен: 10800 / 49249 * 100 = 21,93%.

План выпуска продукции недовыполнен в целом на 11,68% (49249 / 55760 * 100), но степень выполнения по отдельным ассортиментным позициям значительно различается: по группе А план перевыполнен на 2,86%, по группе Б – недовыполнен на 6,11%, по группе В – недовыполнен на 43,48%, по группе Г – недовыполнен на 10%.

 

8. Определить  влияние структурных сдвигов в составе продукции на изменение стоимости продукции (таблица 7).

Таблица 7 – Анализ влияния структурных сдвигов в составе продукции на изменение стоимости продукции

Изделия	План		Фактически		Изм.струк-туры про-дукции, %	Влияние структурных сдвигов на стоимость продукции, тыс.руб.		Откло-нение,%
	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %		+	-
А	10500	18,83	10800	21,93	3,1	1569,84		-50,73
Б	30360	54,45	28504	57,88	3,43	1736,95		-56,13
В	10350	18,56	5850	11,88	-6,68		-6483,61	209,52
Г	4550	8,16	4095	8,31	0,15	82,29		-2,66
Итого	55760	100	49249	100	0	3389,08	-6483,61	100

Влияние структурных сдвигов на объем выпуска товаров определяется как разность между условным объемом производства товаров при фактическом выпуске, фактической структуре и плановой цене (V2) и условным объемом производства товаров при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене (V1):

DVстр = V2 - V1;

V2 = (180+509+90+65) * (0.2193*60+0.5788*60+0.1188*115+0.0831*65)=

= 844*(13.158+34.728+13.662+5.4015)=56505,378 тыс. руб.

V1 = 844 * (0,1883*60+0,5445*60+0,1856*115+0,0816*65)=

= 844*(11,298+32,67+21,344+5,304)=59599,904 тыс. руб.

DVстр = V2 - V1 = 56505,378-59599,904=-3094,53 тыс. руб.

Наибольшее изменение на уменьшение стоимости товарной продукции оказало снижение удельного веса изделия В в структуре продукции.

 

9. Определить  с помощь приема цепных подстановок  влияние изменений по сравнению  с планом в обеспеченности  численностью рабочих, удельного  веса рабочих в численности  ППП, использовании рабочего времени и среднечасовой выработки на стоимость товарной продукции.

 

К трудовым факторам, влияющим на отклонение фактического выпуска от планового, относятся:

- численность работающих (N);

- удельный вес рабочих в общей  численности персонала (d);

- число рабочих дней, отработанных одним рабочим в год, (Qгод);

- число часов, отработанных одним  рабочим в течение дня (tcм);

- среднечасовая выработка одного  рабочего (Вч).

Для расчета количественного влияния вышеперечисленных факторов используются данные:

- объем выпуска продукции, руб.;

- среднесписочная численность  рабочих, чел.;

- число дней, отработанных одним  рабочим за год, дни;

- число часов, отработанных одним  рабочим в течение дня, часы;

- среднечасовая выработка одного  рабочего, руб.

Для определения количественного влияния используется способ подстановок, который дает возможность последовательно измерить степень влияния всех трудовых факторов в денежном выражении.

Объем выпуска товарной продукции (Vвп) определяется по формуле:

Vвп = N * d * Q год * tcм * Вч

dплан = 388/692=0,5607

Q год план = 86524 / 692=125,0347

tcм план =673157/86524=7,7800

Вч план = 55760 / 377434,8497 = 0,1477

Vвп (N) = ∆N * dплан * Q год план * tcм план * Вч план

=(696-692) * 0,5607 * 125,0347 * 7,78 * 0,1477 =322 тыс. руб.

Влияние удельного веса рабочих:

Vвп (d) = Nфакт * ∆d * Q год план * tcм план * Вч план

= 696 * (0,5603-0,5607) * 125,0347 * 7,78 * 0,1477 =-40 тыс. руб.

Влияние количества дней, отработанных одним рабочим:

Vвп (Q год) = Nфакт * dфакт * ∆Q год * tcм план * Вч план

= 696 * 0,5603 * (123,8362-125,0347) * 7,78 * 0,1477 = - 537тыс. руб.

Влияние числа часов, отработанных одним рабочим  в течение дня:

Vвп (tcм) = Nфакт * dфакт * Q год факт * ∆tcм * Вч план = 696 * 0,5603 * 123,8362 * (7,80-7,78) * 0,1477= 143 тыс. руб.

Влияние среднечасовой выработки рабочего:

Vвп (Вч) = Nфакт * dфакт * Q год факт * tcм факт * ∆Вч =

696 * 0,5603 * 123,8362 * 7,80 * (0,1307-0,1477) = -6403 тыс. руб.

Общее изменение выпуска:

322-40-537+143-6403=-6515 тыс. руб.

 

10. Определить с помощь приема разниц процентов влияние изменения стоимости ОПФ и фондоотдачи ОПФ на отклонение фактической товарной продукции по сравнению с планом.

Отклонение ТП:

49249 – 55760 = -6511 тыс. руб.

ТП = ОПФ * Фотд

Изменение ТП за счет стоимости ОПФ равно:

(166550/179563*100-100) * 55760 / 100 = (92,7530-100)*55760/100=-4041 тыс. руб.

Изменение ТП за счет фондоотдачи:

 

(49249/55760*100-92,7530)*55760/100=-2470тыс. руб.

Общее изменение ТП = -6511 тыс. руб.

Наибольшим является влияние на изменение объема товарной продукции изменения стоимости основных производственных фондов.

 

11. Определить  с помощь приема разниц абсолютных  величин влияние изменения стоимости  материалов и материалоотдачи  на отклонение фактической товарной  продукции по сравнению с планом.

МО = ТП / См

где МО – материалоотдача

ТП – товарная продукция

См – стоимость материалов.

МО0 = 55760/10349=5,3880 руб./руб.

МО1 = 49249/10181=4,8373 руб./руб.

∆ ТП = 49249-55760 = -6511 руб.

∆ ТП См = ∆См * МО0 = (10181-10349) * 5,3880 = -905 тыс. руб.

∆ ТПМО = ∆МО * См1 = (4,8373-5,3880)*10181=-5606.

Общее влияние факторов: -6511 тыс. руб.

Таким образом, уменьшение стоимости товарной продукции связано главным образом со снижением материалоотдачи на 0,5507 руб/руб. Влияние фактора составило 5606 тыс. руб.

 

12. Обосновать резервы улучшения использования ОПФ, материальных и трудовых ресурсов, подсчитать величину комплектного резерва увеличения объема товарной продукции (таблица 8).

 

 

 

 

 

 

Таблица 8 – Экономические резервы

 

Ресурсы	Величина резерва увеличения ТП, тыс.руб.
1.ОПФ	14741
2.Материальные ресурсы	1274
3.Трудовые ресурсы	64851
Комплектный резерв	80866