Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств

 

 

 

 

 

Тема        __Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств

    на примере  ООО ___________________________    

 

              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Введение……………………………………………………………………………… 6

РАЗДЕЛ 1. Теоретическая  часть.  Теоретические аспекты бухгалтерского учета

денежных средств

1.1. Нормативно – правовое   регулирование   денежных   средств…..………..9

1.2. Понятие  денежных средств, наличных и  безналичных расчетов………….…....12

1.3. Учет денежных средств и анализ их движения………………………………......18

      1.3.1 Отчет о движении денежных средств…………………….......................19

      1.3.2 Анализ движения денежных средств………………………….….....24

РАЗДЕЛ 2. Аналитическая  часть. Бухгалтерский учет денежных средств и анализ их движения на ООО «…………….»

2.1 Организация бухгалтерского  учета денежных средств ООО  «…………….»

     2.1.1  Организационно-экономическая  характеристика 

ООО «………………..»…………………………………………………………….27

     2.1.2. Оценка  организации бухгалтерского учета  на предприятии         

ООО «………………..»…………………………………………………………….30

     2.1.3. Оценка документального  оформления и учета операций 

по движению денежных средств в кассе ООО «………………..»…………...….32

    2.1.4 Учет денежных  средств на расчетном счете…………………………38

2.2  Анализ движения денежных  средств в ООО «………………..»………….44 

     2.2.1 Анализ  движения денежных средств косвенным методом………….45

     2.2.2 Анализ движения  денежных средств косвенным методом………….48

2.3 Оценка эффективности  управления денежными средствами…………..54

2.4  Рекомендации по совершенствованию финансово-экономической деятельности ООО «………………..»…………………………..……….………..57

Заключение………………......………………………………………………………….63

Список использованной литературы………………………………………….....……..67

Последний лист бакалаврской работы………………………………………………...70

Приложения  …………………………………………………………………………...71

 Приложение А Отчет о движении денежных средств (прямой метод)………...….72

Приложение  Б Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)…………73

Приложение  В  Приходный кассовый ордер……………………………………….74

Приложение Г  Расходный кассовый ордер………………………………………...75

    Приложение Д  Платежное поручение……………………………………………  76

     Приложение Е  Бухгалтерский баланс 2007г……………………………………….77

     Приложение Ж Бухгалтерский баланс 2008г ……………………..……………......79

     Приложение И  Бухгалтерский баланс 2009г.. …………………………….…….....81

     Приложение К  Отчет о прибылях и убытках 2009г …………………………...….85

     Приложение  Л   Отчет о движении денежных средств 2009г ………...………….89

     Приложение М   Приложение к  балансу 2009г………..….………....………...……92

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В рыночной экономике, в  процессе  хозяйственной деятельности, предприятия ведут расчеты с  поставщиками за  приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие  товарно-материальные ценности  и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Этим и занимается бухгалтерский отдел, целью которого является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают  грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к  каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Все это в целом  обусловило выбор темы исследования в дипломной работе и определило его цели и задачи.

Целью дипломной  работы  является изучение  системы бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств на ООО «…….», выявление существующих проблем и разработка  предложений по оптимальному их решению.

Для  достижения  поставленной  цели  потребовалось  решить следующие задачи:

1) Рассмотреть теоретические и методологические основы бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.

2) Провести учет и анализ состояния финансово-экономической деятельности в ООО «…..», для этого необходимо:

- дать общую характеристику  предприятия ООО «…….», рассмотреть его технико-экономические показатели и провести анализ финансового состояния;

- рассмотреть организацию  учета кассовых операций и  учета денежных средств на  расчетном счете и специальных  счетах предприятия;

- выявить существующие  проблемы и разработать предложения по оптимальному их решению в целях совершенствования финансовой деятельности на ООО «…….».

Объектом  исследования является ООО «…….» - торговая фирма, магазин городского назначения, который предоставляет возможность максимального выбора товаров и услуг для жителей г. Москва.

Предметом  исследования  является  система бухгалтерского учета на данном торговом предприятии.

Методологической  базой  для написания дипломной работы явился  анализ  нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет денежных средств на предприятиях.

Теоретическую  основу  исследования  составили работы отечественных и зарубежных  ученых  по  проблеме бухгалтерского учета денежных средств на предприятиях.

Структурно работа состоит  из введения, двух разделов, заключения, списка использованных источников и приложений. В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на предприятии, а также выявлена роль  денежных средств в успешном функционировании организации

Во втором разделе  проводится анализ финансово-экономического состояния в ООО «……». Разработаны рекомендации по совершенствованию финансовой деятельности на ООО «……..».

В заключении сформулированы необходимые выводы и предложения.

В последнее десятилетие  данные проблемы находят отражение и в работах отечественных экономистов: Н. В. Пошерстник, В. А. Тевлин, И. Н. Токарев, В.А. Липатова, А.С. Бакаев, Е.Б. Пошерстник, М. Н. Крейнина, Н. А. Никифорова, В. П. Привалова, Т.Б. Рубинштейн, Е. С. Стоянова, Т. В. Теплова, А. Д. Шеремета и других авторов.

Практическая значимость дипломной работы заключается в  том, что основные положения, выводы и рекомендации могут послужить  основой их  реального улучшения финансово-экономической деятельности ООО «…..».

 

 

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

 

1. Нормативно – правовое   регулирование   денежных   средств

в   Российской   Федерации

 

 Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии                   с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие   движение   денежных   средств   целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ                          и  постановления Правительства,  регламентирующие прямо или        косвенно  организацию   и     ведение    бухгалтерского    учета    в    организации.   К   ним   относятся:

• Гражданский   кодекс    РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от    21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность,  требования   к   составлению    первичной   документации   и   учетных   регистров.
• Указ   Президента   Российской   Федерации   от   19 ноября 1998  года   №  416-У  « О  мерах   по   повышению   собираемости   налогов   и   других   обязательных   платежей   и   упорядочению   наличного   и   безналичного   денежного   обращения »;

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности.   Учетный   стандарт можно определить как  свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного             объекта или их совокупности. Положения  призваны конкретизировать         закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом    системы      нормативных      документов    является    Министерство     Финансов     РФ.    

К   ним   относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета   и   отчетности в РФ, утвержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года   № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10  января  2000 года   №2н;
• «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н;

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,    письма Минфина   РФ   и   других   ведомств.   Методические  рекомендации и инструкции призваны  конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются   Минфином    РФ   и    различными      ведомствами.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной          деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года   № 94н.  Эта инструкция   применяется   как   регулирующая     организацию   и   ведение   бухгалтерского   учета   кассовых  операций;
• Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и     социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах       бухгалтерской отчетности организаций» - применяется  в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе,     а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных   средств;
• «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»,       утвержденный решением Совета директоров Центрального банка        Российской Федерации от 22 сентября 1993 года  № 40 и сообщенный письмом   Банка   России   от  4 октября 1993 года   № 18    применяется    в полном объеме;
• Положение о правилах организации наличного денежного         обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П   применяется в части порядка получения денежных средств в  банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
• Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных      организациях на территории Российской Федерации, утвержденное    постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П                применяется в части, касающейся организации порядка банками приема   денежной   наличности   и   ее   выдачи   организациям;
• Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября  1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;
• Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У              «Об установлении предельного размера расчетов наличными    деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина  РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ  о пределах  расчетов  наличными    денежными    средствами;
• "О   введении   новых    форматов   расчетных   документов "  Указание   от 22 февраля 1999 года  N 502-У о внесении  изменений   и   дополнений   в   указание   банка   России   от 03  декабря 1997 № 51-У;
• Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств.   Утверждены   приказом   Минфина  РФ   от   13 июня 1995  года   №  49.

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;                              
• утвержденный   руководителем    План  счетов бухгалтерского  учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Таким образом, Действующей  в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ [18].

 

1.2 Понятие денежных средств, наличных и безналичных расчетов

 

 

 В процессе хозяйственной  деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д.

Денежные средства - это  финансовые ресурсы организации, самые  высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных  активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. 

В странах с рыночной экономикой денежный оборот складывается из наличных и безналичных денег. Под наличными деньгами понимаются монеты, банковские билеты (банкноты) и казначейские билеты. Действительно, наличные деньги связаны с бумагой или металлом. Они имеют реальные высокие издержки хранения и транспортировки, а также могут быть потеряны или подделаны [24].

Для информации о наличии  и движении денежных средств в  кассах организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ 31.10.2000г. №94н, предусмотрен активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1) 50-1 «Касса организации»;

2) 50-2 «Операционная касса»;

3) 50-3 «Денежные документы»  и др.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет  субсчет 50-1 «Касса организации».

 На субсчете 50-1 «Касса  организации» учитываются денежные  средства в кассе организации.  Когда организация производит  кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса»  должны быть открыты соответствующие  субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

 Субсчет 50-2 «Операционная  касса» учитывается наличие и  движение денежных средств в  кассах товарных контор (пристаней)  и эксплуатационных участков, остановочных  пунктов, речных переправ, судов,  билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции упорядочению платежей. Для этого предусматривается специальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предприятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности использования авансов на хозяйственные и командировочные расходы [37].

Под безналичными деньгами понимаются средства на счетах в банках, различные депозиты (вклады) в банках, депозитные сертификаты и государственные ценные бумаги. Эти вклады называются также банковскими деньгами.

Безналичные деньги в  отличие от наличных, по существу, не являются платежными средствами, но в любую минуту они могут превратиться в наличные, гарантированные кредитными институтами. Практически же безналичные деньги выступают наравне с наличными и даже имеют некоторые преимущества перед последними.

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Порядок осуществления  безналичных расчетов определяется Положением Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ». Причем данное положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц [9].

 Безналичные расчеты  осуществляются через кредитные  организации или Банки России  по счетам, открытым на основании  договора банковского счета или  договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Банк выполняет поручения  предприятия о перечислении или  выдаче соответствующих материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и при отсутствии претензий, подлежащих удовлетворению в первую очередь.

 Все платежи, за  исключением выплат денежных  средств на неотложные нужды,  платежей в бюджеты всех уровней,  а также в Пенсионный фонд  РФ, с расчетных счетов производятся  в порядке календарной очередности платежей, поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд вносятся в первоочередном порядке.

Для информации о наличии  и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется счет 51 «Расчетные счета». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

 Организации при  осуществлении безналичных расчетов должны руководствоваться положением ЦБ России от 03.10.2002 «2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

 При осуществлении  товарных операций в валюте  РФ (рублях) допускаются следующие  формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитивам;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

 Формы безналичных  расчетов в валюте РФ организация  выбирает самостоятельно и предусматривает  в договорах, заключаемых ими  со своими контрагентами (поставщиками, покупателями и др.).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных  валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, иных платежных документах (кроме  векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету могут  быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Специальные счета  в иностранной валюте» и др.

 На субсчете 55-1 «Аккредитивы»  учитывается движение средств,  находящихся в аккредитиве. Аккредитивная  форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно- технического назначения и товаров народного потребления.

 Аккредитив - специальный  банковский счет, на котором можно  резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Аккредитивная форма расчетов достаточно широко используется в настоящее время, а раньше чаще всего применялась инкассовая форма расчетов. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции [16].

 На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

 Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается за счет денежных средств чекодателя.

В условиях рыночной экономики  чек является основным средством  безналичных расчетов. Чек действителен в течение 10 дней с момента его  выписки. Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации  и должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Расчеты чеками очень удобны в тех случаях, когда покупатель не хочет платить деньги до того, как получит товар, а поставщик не желает передать товар до получения гарантий платежа.

 На субсчете 55-3 «Депозитные  счета» учитывается движение  средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

 

 

1.3 Учет денежных средств и анализ их движения

 

Цель анализа денежных средств - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных средств, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности. Денежный средства характеризуют степень самофинансирования предприятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность. Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки. Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ денежных потоков позволит установить реальное финансовое состояние на предприятии. Анализ удобно проводить  при помощи отчета о движении денежных средств. Отчет формируется не по источникам и направлениям использования средств, а по сферам деятельности предприятия - операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. Он является основным источником информации для анализа денежных потоков.   1.3.1 Отчет о движении денежных средств   Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного  периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа  финансовых результатов предприятия  должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств. Основным источником информации для проведения анализа  взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии ООО «………..». В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и  тогда оценка рентабельности будет  высокой, хотя в то же время предприятие  может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками  являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому  в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы. Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы. В сфере производственно-хозяйственной  деятельности отражаются статьи, которые  используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и  убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров  и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток денежных средств  вызывается такими операциями, как  выплата заработной платы, выплата  процентов по займам, оплата продукции  и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности. Таким образом, для расчета  прироста или уменьшения денежных средств  в результате производственно-хозяйственной  деятельности необходимо осуществить  следующие операции: 1) Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что, оценивая оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени что и прибыли. При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли. 2) Корректировка чистой  прибыли на расходы, не требующие  выплаты денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов. 3) Исключить влияние  прибылей и убытков, полученных  от неординарной деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов и ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих операций следует прибавить к чистой прибыли, а прибыли — вычесть из суммы чистой прибыли. Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся  к изменениям в необоротных активах. Это – «Реализация и покупка недвижимости», «Продажа и покупка ценных бумаг других компаний», «Предоставление долгосрочных займов», «Поступление средств от погашения займов». Финансовая сфера включает такие операции как изменения  в долгосрочных обязательствах фирмы  и собственном капитале, продажа  и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период. Алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств. В разделе производственно-хозяйственной  деятельности сумма чистой прибыли  корректируется наследующие статьи: 1) прибавляются к чистой  прибыли: амортизация, уменьшение  счетов к получению, увеличение  расходов будущих периодов, убытки  от реализации нематериальных  активов, увеличение задолженности  по уплате налога. 2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МПЗ (материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита. В разделе инвестиционной деятельности: 1) прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов. 2) вычитаются: покупка  ценных бумаг и материальных  необоротных активов. В сфере финансовой деятельности: 1) прибавляются эмиссия  обычных акций. 2) вычитаются: погашение  облигаций и выплата дивидендов. В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы. Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении  причин дефицита или избытка денежных средств и определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью предприятия, которые находятся в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета. Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта [23]. В зависимости от целей  составления, а также возможности доступа к информации, денежные средства от операционной деятельности могут быть представлены с помощью двух основных методов: прямого и косвенного. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом.