Бухгалтерский учет и анализ доходов и расходов организации

       СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………5

1.Организационно–экономическая  характеристика предприятия....9

2.Состав  доходов по обычным видам деятельности………………14

3. Состав расходов по обычным видам деятельности……………..18

4.Синтетический  и аналитический учет доходов  и расходов по

 обычным  видам деятельности………….…………….……..……….29

5.Синтетический  и аналитический учет прочих  поступлений и 

расходов……………………….…………………………………..…...33

6.Анализ  доходов и расходов организации……………………..….38

Заключение……………….…………………………………….………42

Список  используемых источников…………………….……….…….43

Введение

     Тема курсовой работы «Бухгалтерский учет и анализ доходов и расходов организации» очень актуальна.

   Во внутренней структуре каждого предприятия механизм цен вытеснен сознательными действиями администрации, менеджеров и др. специалистов. Поэтому деятельность организации регулируется через принятия плановых решений. С этой позиции анализ следует рассматривать как механизм, который заменяет цены во внутренней деятельности предприятия. Одновременно он является и составной частью бухгалтерского учета. Поэтому анализ представляет собой умение просчитывать цели предприятия, результат его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения поставленных целей.

     Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

  Бухгалтерский учет — это специальность, востребованная временем. В современных рыночных условиях без бухгалтерии не обходится ни одно предприятие, фирма, компания, будь то детский садик или машиностроительный завод-гигант. Эта специальность на сегодняшний день входит в число самых востребованных. Любой руководитель отдаст предпочтение сообразительному, въедливому и опытному бухгалтеру. Поэтому сегодня ни одно предприятие, мелкое, крупное, государственное или коммерческое, не может обойтись без бухгалтерии как способа документального ведения хозяйственного учета денежных средств. Внешнее предназначение бухгалтерского учета состоит в подготовке информации, пригодной для целей управления хозяйствующими субъектами. В соответствии с федеральным законодательством РФ все юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность налоговым инспекциям, органам социального обеспечения, собственникам и другим заинтересованным органам.

Иоганн Шерр писал: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым консультантом настоящего и надежным помощником в оценке будущего Вашего бизнеса». Таким образом, бухгалтерский  учет – упорядоченная система  сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации (индивидуального  предпринимателя), их движении и финансовых результатах путем сплошного  непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. Имея в виду документальную обоснованность всех фактов деятельности экономических  субъектов, бухгалтерский учет можно  назвать точной экономической наукой.

С началом рыночных преобразований в России отношение к бухгалтерскому учету и его информации стало  меняться. Ведь в плановой экономике  на всех этапах развития хозяйственного механизма важнейшим экономическим  методом управления считался хозрасчет, а бухгалтерский учет рассматривался как поставщик информации для  формирования, углубления и ведения  хозрасчетных отношений. Теперь организации  получили право самостоятельного выхода на внешний рынок, начались процессы вовлечения России в мировые рынки  капитала, интеграция ее с мировым  хозяйством. К тогам работам российских организаций стали проявлять  интересы не только административные и трудовые коллективы, но и другие потребители учетной информации. И если первые начали проявлять интерес  к доходам и факторам, их увеличивающим, то инвесторов больше интересовали размеры  дивидендов на вложенные инвестиции. В наши дни бухгалтерский учет ведут с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении  и ее финансовом состоянии, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: инвесторам, кредиторам, налоговым органам, профсоюзным объединениям, средствам массовой информации и т. д. Кроме того, публикуемая финансовая отчетность, составленная по европейским и мировым правилам, является международным средством общения предпринимателей всех уровней. Без правильного ведения бухгалтерского учета не представляется возможным:

- получать полную и достоверную  информацию о хозяйственных процессах  и финансовых результатах деятельности;

- обеспечивать контроль за наличием  имущества и рациональным использовании  всех видов ресурсов;

- своевременно устанавливать недостатки  в хозяйственной деятельности, выявлять  и мобилизировать резервы, разрабатывать  меры их использования;

- правильно рассчитываться с  финансовыми организациями и  внебюджетными фондами.

Таким образом, бухгалтерский учет сегодня можно определить как  учетную систему организации, обеспечивающую информационную системную поддержку  управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием  информации, необходимой, в первую очередь, управленческому аппарату для выполнения его функций.

Следовательно, бухгалтерский учет – важный элемент системы управления организации. В современных условиях актуальными становятся процессы интеграции бухгалтерского учета и менеджмента, которые образуют взаимодействие двух концепций. Взаимодействие менеджмента (как концепции управления) и бухгалтерского учета (как концепции информационной системы управления) создает возможность  снижения риска принятия ошибочных  управленческих решений. Задачи постановки и эффективного функционирования системы бухгалтерского учета в организации могут успешно решаться лишь в том случае, когда четко сформулированы управленческие потребности организации. До тех пор, пока в нашей стране не произошли коренные преобразования в форме собственности, пока организации не начали работать в условиях неопределенности и риска, бухгалтерский учет как информационная система управления бизнесом не мог быть востребован. Коммерческий и внутрифирменный расчет стали теми формами хозяйствования, которые обусловили интеграцию ранее использовавшихся разрозненных элементов в целостную систему бухгалтерского учета, представляющего собой не только самостоятельное научное управление, но и сферу практической деятельности.

  Курсовая работа состоит  из введения, где  раскрыта актуальность произведения анализа доходов и расходов организации. Глав, где отражаются экономические показатели Богучарского РайПО, учет и анализ доходов и расходов предприятия. Заканчивается курсовая работа заключением, где отражены выводы и предложения по изучению бухгалтерского учета.

          Методологическую и теоретическую основу работы составили труды научных работников и специалистов практиков, отраженных в списке использованных источников.  

1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия.

    Богучарское  районное потребительское общество  входит в систему потребительской  кооперации РФ. в составе Воронежского  облпотребсоюза.

    В Законе РФ  «О потребительской кооперации (потребительских  обществах, их союзах) в РФ»  определено, что союз потребительских  обществ – это добровольное  объединение потребительских обществ  на основе решений общих собраний  пайщиков потребительских обществ  для координации их деятельности, обеспечения защиты имущественных  и иных прав потребительских  обществ и их членов, представления  их интересов в государственных  органах и органах местного  самоуправления, а также для оказания  правовых, информационных и иных  услуг, а потребительское общество - это добровольное объединение граждан или юридических лиц, созданное, как правило по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

   Богучарское РайПО расположено на юге Воронежской области на расстоянии от областного центра 250 км. РайПО создано по территориальному признаку, путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов.

В отчетном периоде совету РайПО удалось сохранить традиционные отрасли деятельности, отработанную десятилетиями структуру управления. Сегодня на едином балансе РайПО  находится торговая деятельность, отделы заготовок с/х продукции и общественного  питания, промышленность, автотранспорт  и инженерно-техническая служба. Объем валового дохода РайПО за 2008-2009 г. составил 256 млн.руб. Для сравнения  в 2007 году эта цифра составила 239 млн.руб. РайПО вошло в число бютжетообразующих организаций. А её доля в общем товарообороте района около 20%. На 67 предприятиях торговли и общественного питания РайПО приходится более 400 официально зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью. В г.Богучар расширяется сеть супермаркетов типа «Атлас» или «Магнит». Дополнительно открываются коммерческие магазины в сельской местности. Только в селе Радченское за последний год открыто два торговых предприятия. И всё же, несмотря на жесткую конкуренцию, потребительская кооперация остается на селе одной из основных торгующих организаций.  Из 234 млн.руб. розничного товарооборота РайПО за 2009 год на долю сельской торговли приходится до 60%. В отдельных населенных пунктах, где нет стационарной торговли, РайПО периодически осуществляет выездную торговлю. Хотя не всегда подобного рода торговля выгодна с финансовой стороны.

Развитие сельской торговой сети не возможна без современного облика торгового предприятия, его  освещения передовым торговым и  технологическим оборудованием.

Значительный объем строительных работ, проведенный за 2009 год (2,4 млн.руб.), стал возможен в результате доходов, полученных от хозяйственной деятельности.

Розничный товарооборот является составляющей частью совокупного объема деятельности РайПО, в связи с  чем развитию торговли придается  особое внимание. Как показывает опыт работы – начало года, особенно первый квартал, всегда сопряжен со снижением  объемов розничных товарооборотов, ростом тарифов на энергоносители. Резервом для увеличения объемов  розничного товарооборота и получения  доходов служит ускоренная товарооборачиваемость  и формирование качественных товарных запасов. К сожалению, по итогам 2009 года  в РайПО отмечена значительная диспропорция между ростом товарооборота и  товарными запасами. При однодневном  обороте РайПО в 530 тыс.руб. или  до 700 тыс.руб. доходной части. Поэтому предстоит активно поработать с товарными запасами. Обратить внимание на их качественный состав. В общем  розничном товарообороте РайПО за 2009 год общественное питание заняло 15%. На 2009 год питанием населения занято 9 предприятий и 220 посадочных мест.

Промышленность РайПО  на сегодня представлена цехом безалкогольных напитков, продукция которых имеет  хорошую репутацию у покупателей, а деятельность приносит прибыль. В  отчетном периоде было выработано 11600 тыс.декалитров безалкогольных напитков, что в натуральном выражении  составило 122% к уровню 2007 года. В  денежном выражении этот показатель выше за счёт роста цен на исходное сырьё, в том числе сахар, выросли  тарифы на энергоносители. Это повлекло за собой повышение себестоимости  продукции, но спрос на безалкогольные напитки не снижен. Но это касается в основном весеннее – летнего  периода. К сожалению зимой спрос  на продукцию снижается и производство простаивает.  Не редки случаи простоя  оборудования по техническим причинам, так как оно морально и физически  устарело. Однако, техническая реконструкция  производства безалкогольных напитков сопряжена со значительными финансовыми  затратами, которых у РайПО на данный момент недостаточно.

Финансовые результаты деятельности райпо мы более подробно рассмотрим при утверждении баланса  и распределении прибыли. Отметим, что результаты хозяйственной деятельности позволили завершить отчетный год  без убытков. Ниже приведена организационная  структура управления Богучарского РайПО на 01.01.2010 год.

Данные  таблицы (1), приведенные ниже, свидетельствуют  о том, что по всем основным показателям  финансово-хозяйственной деятельности Богучарского райпо за анализируемый  период наблюдается отрицательная  динамика.

Таблица № 1. Показатели финансово - хозяйственной деятельности

Данные  таблицы 1 свидетельствуют о том, что произошло уменьшение  выручки на 16607 тыс.руб. или на 6,6 % до 233157 тыс.руб., суммы валовой прибыли -  на 7,4 % до 51708 тыс.руб., прибыли от продаж – на 4,8% до 4946 тыс.руб. Отрицательным моментом является снижение качественных показателей. Так, уровень валовой прибыли сократился на 0,18% к выручке, рентабельность продаж - на 0,02 %, в то время как уровень коммерческих расходов возрос на 0,02 %.

Таким образом,  Богучарское райпо в 2010 году по сравнению с 2009 годом сработало менее эффективно

Таблица №2.

Основные  показатели хозяйственной деятельности Богучарского райпо

за  2009 – 2010 гг. 

2.   Состав доходов по обычным видам деятельности

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества)".  
          Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:  
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;  
-  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;  
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;  
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;  
- задатка;  
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;  
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.  
          Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:  
а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";  
б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).  
           В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.  
  -  Признание доходов

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  при следующих условиях:  
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;  
2) сумма выручки может быть определена;  
3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;  
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);  
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.  
             Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.                                                           Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).  
            Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.  
            Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.  
            Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:  
- штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;  
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;  
- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;  
- иные поступления - по мере образования (выявления).

  -  доходы в бухгалтерской отчетности

         В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:  
а) о порядке признания выручки организации;  
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.  
         По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:  
- общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;  
- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;  
- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.  
             Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.  
             Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

3.Состав расходов по обычным  видам деятельности

Понятие о расходах организации, их характеристика.

            В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).  
           Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.  
           Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:  
расходы по обычным видам деятельности;  
прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:  
  - операционные расходы,  
  - вне реализационные расходы,  
  - чрезвычайные расходы.  
            Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" . 
           Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.  
           В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.  
         В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Признание расходов организации.

                В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:  
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;  
2) сумма расходов может быть определена;  
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).  
                Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.  
                Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.  
                Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).  
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.  
                 Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.  
                Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:  
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);  
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;  

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;  
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;  
- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Классификация расходов организации по обычным видам  
деятельности.

Большое значение для правильной организации  учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам  расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения  в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости  и по эффективности.  
           По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.  
            По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.  
            По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.  
           В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:  
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);  
- затраты на оплату труда;  
- отчисления на социальные нужды;  
- амортизация;  
- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).  
            Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.  
            Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.  
Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.  
          Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение не пяти, а   - четырех элементов расходов:  
- материальные расходы;  
- расходы на оплату труда;  
- сумма начисленной амортизации;  
- прочие расходы.  
           В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:  
1)"Сырье и материалы";  
2) "Возвратные отходы" (вычитаются);  
3) "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";  
4) "Топливо и энергия на технологические цели";  
5) "Заработная плата производственных рабочих";  
6) "Отчисления на социальные нужды";  
7) "Расходы на подготовку и освоение производства";  
8) "Общепроизводственные расходы";  
9) "Общехозяйственные расходы";  
10) "Потери от брака";  
11) "Прочие производственные расходы";  
12) "Расходы на продажу".  
         Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.  
         Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.  
          По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.  
          Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.  
           Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.  
           По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.  
          Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.  
Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.  
             Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.  
          Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.  
         В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.  
По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям.            Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.  
         Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.  
По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.  
          По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные расходы списывают со счета 26 на счет 90 "Продажи" и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в производственную себестоимость продукции.  
         По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).  
          Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми. Учет расходов будущих периодов              Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.  
         Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.  
          Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.  
           Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.  
ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".

             Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки".  
               В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.  
               При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".  
               Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитует счет 90 "Продажи"), а также обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.  
               С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:  
- недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);  
- недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);  
- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");  
- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".  
           По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.  
            При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
            Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98.                                             Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.