Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство. 3

Содержание

Введение………………………………………………………………………..……….3

Глава 1 Затраты на производство: понятие, сущность, классификация………...….5

1. Основные понятия и нормативное регулирование затрат на производство…………………………………………………………………...…….…5
2. Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции……………………………………………………………………..……….11

Глава 2 Теоретические  и методологические основы учета  затрат на производство…………………………………………………………………………..15

1. Общие вопросы об организации учета затрат………………………....……..15
2. Система счетов учета затрат на производство………….……………………17
3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции……………………………………………………………………………...28

Глава 3 Учет и анализ затрат на производство и  калькулирование себестоимости  продукции на примере конкретного  Предприятия………………………………….36

1. Система бухгалтерского учета на исследуемом Предприятии…….………..36
2. Методология учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на исследуемом объекте………………………………..42
3. Анализ структуры затрат………………………………………………………47

Заключение…………………………………………………………………………….51

Список литературы……………………………………………………………………53

Приложение 1 Журнал-ордер № 10

Приложение 2 Ведомость № 12

Приложение 3 Ведомость № 15

Приложение 4 Ведомость учета затрат на производство № В-3 

Введение

Одной из самых актуальных проблем методологии  и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время  проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета  и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) и порядка  формирования финансовых результатов  деятельности организаций.

Издержки (затраты) производства группируются и  учитываются по видам, местам их возникновения  и носителям затрат. Места возникновения  затрат - это структурные единицы  и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Администрация организации решает сама, в каких  разрезах классифицировать затраты, насколько  детализировать места возникновения  затрат.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки  от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая  прибыль, может быть представлена схемой:

«Затраты-объем  производства-прибыль»

Составляющие  этой схемы должны находиться под  постоянным вниманием и контролем.

Исходя  из вышесказанного, можно сделать  вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости  в соответствии с нормативным  регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи  с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и  их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

Выбор темы данной курсовой работы обусловлен ее актуальностью в условиях рыночных отношений, когда каждое предприятие  стремиться извлечь максимальную прибыль  с наименьшими затратами.

Основной  целью курсовой работы является изучение сущности и основных методов учета  затрат на производство, выработанных теорией и практикой управленческого  учета.

В соответствии с целью курсовой работы в ходе ее решаются следующие задачи:

1) исследовать  сущность и задачи учета затрат  на производство;

2) рассмотреть  классификацию систем учета затрат  на производство;

3) изучить  основные существующие методы  учета затрат на производство;

4) описать  работу бухгалтерии по определению  себестоимости и учету затрат  на производство и реализацию продукции на исследуемом предприятии.

Объектом  исследования является система бухгалтерского учета исследуемого Предприятия.

Предмет исследования – состояние учета затрат и калькуляции себестоимости.

Теоретической базой работы послужили труды  таких авторов как Вахрушина  М.А., Гаврилова А.Н., Каморджанова Н.А., Кондраков Н.П., Фролова Т.А. и др.

Методологическую  основу работы составила нормативная, законодательная, специальная, периодическая  литература по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости.

Глава 1 Затраты на производство: понятие, сущность, классификация

1. Основные понятия и нормативное регулирование затрат на производство

Важным  теоретическим и методологическим вопросом при организации учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) является раскрытие таких понятий, как «затраты», «расходы», «затраты на производство», «издержки производства», «себестоимость».

Затраты – это расходы ресурсов, относимые  к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть  ранее сделанных, т.е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны  для определения финансового  результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг. От понятия «затраты»  следует отличать понятие «расходы».

Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т.е. его уменьшение или  использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т.е. отражаются в балансе как  актив, и постепенно переносятся  в затраты или потери в будущие  периоды, или немедленно относятся  на затраты или потери отчетного  периода. Таким образом, по отношению  к затратам расходы выступают  в качестве их причины или следствия.

В соответствии с ПБУ 10/99 [4] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Данное  ПБУ также не признает расходами  выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Налоговом  кодексе РФ расходами в целях  исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях  и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Помимо  понятий «расходы» и «затраты»  в учетной практике используется понятие «издержки» (рис.1). Данное понятие трактуется в литературных первоисточниках двояко. С одной стороны, издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнении работ, оказании услуг) и её продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». С другой стороны, понятие издержек связано не с производство, а со сферой обращения, применяется оно в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности».

Таким образом, расходы, связанные с  производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. [23,c.338]

Рисунок 1 - Соотношение понятий «расходы», «затраты», «издержки» во времени

Затраты на производство и реализацию продукции  принимают форму себестоимости.

Себестоимость продукции – совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции  находят отражение все произведенные  предприятием затраты живого и овеществленного  труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации  основных средств, оплаты труда. [24, с.184]

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей  мере, два аспекта данного термина  — экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости  следует руководствоваться содержанием  актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного  понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому  экономический смысл себестоимости  продукта следует искать в нормативных  документах на всех четырех уровнях  сложившейся в России системы  законодательства по бухгалтерскому учету.

На первом уровне это:

• Гражданский кодекс РФ, (части первая - четвертая)[2];
• Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая[3];
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1];
• Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями)[5];
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н и от 24.12.2010 № 186 н)[6].

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 24 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115 н)[7].
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116 н)[8].
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44 н, в редакции приказов Минфина России от 27.22.2006 № 156 н и от 12.04.2007 № 26 н)[9].
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н, от 27.11.2006 № 156 н и от 24.12.2010 № 186 н)[10].
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91 н в редакции приказа Минфина Рф от 24.12.2010 № 186 н)[11].
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 107 н)[12].
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н и от 27.11.2006 № 156 н)[13].
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115 н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116 н)[14].

Третий  уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику  различных организаций.

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 № 119 н, в редакции приказов Минфина России от 26.03.2003 № 26 н и от 24.12.2010 № 186 н)[15].
• Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены письмом Минстроя России от 04.12.1995 № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 28.11.1995)[16].
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 № 1-550/32-2)[17].
• Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для рыбной отрасли, утвержденная Комитетом РФ по рыболовству 16.03.93 г. № 6-Ц, в редакции от 25.12.96 г. (письмо Госналогслужбы РФ от 11.02.98 г. № ВП-6-02/106)[18].
• Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Госкомитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. № 9 и одобренная Минэкономики РФ[19].
• Инструкция по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях книжной торговли, утвержденная приказом МПТР России от 04.12.2000 г. № 234[20].
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены Минсельхозом России от 06.06.2003 № 792)[21]. [25, с. 291]
• Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 № АБ-21-Д)[22].

Четвертый уровень — внутренние рабочие  документы организации, основным из которых является Положение об учетной  политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время  — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [4].

Кроме того, в некоторых отраслях экономики  действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они  действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и  ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической  продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные  «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика  функционирования современных видов  предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для  которых отсутствуют специальные  методические рекомендации, накладывает  свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и  калькулирования себестоимости. Это  приводит к возникновению множества  нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.[26]

2. Состав и классификация затрат на производство и

реализацию продукции

Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров  и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Для правильной организации учета  затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа  с целью принятия необходимых  управленческих решений, связанных  с эффективностью использования  ресурсов организации, затраты на производство классифицируют по следующим признакам:

• по экономическому содержанию;
• по экономическим элементам;
• по способу включения в себестоимость;
• по статьям калькуляции.

Рассмотрим  подробную классификацию затрат на производство по названным признакам (табл.1)

Таблица 1 – Общая схема классификации затрат на производство

Основные затраты — затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на зарплату и т. п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23  «Вспомогательные производства».

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, т. п. общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:

• зарплата производственных рабочих;

• материальные затраты;

• прямые затраты;

• выручка  от реализации.

Переменные – затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Постоянные – затраты , которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т. п. общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». [27,с. 187]

Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Следует отметить специфику деятельности субъектов  малого предпринимательства. В отличие  от крупных организаций, состав затрат которых хотя и значительно шире, но более стандартизирован, на малых  предприятиях состав и структура  затрат могут существенно меняться в зависимости от условий хозяйствования. Потому рекомендованные в нормативных  актах по бухгалтерскому учету или  специальной литературе составы  статей калькуляции могут применяться  у субъектов малого бизнеса только в значительно переработанном виде.

Таким образом, под затратами понимаются расходы, которые несёт предприятие в  процессе осуществления своей хозяйственной  деятельности. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру  себестоимости и позволяет проводить  целенаправленную политику по улучшению  экономики предприятия. Группировка  затрат по калькуляционным статьям  расходов отражает их состав в зависимости  от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживание хозяйства и др.).

Глава 2 Теоретические и методологические основы учета затрат на производство

1. Общие вопросы об организации учета затрат

Формирование  информации о ходе производственного  процесса является одной из основных задач бухгалтерского учета, так  как именно эта информация наиболее востребована руководством организации.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
• выявление непроизводительных расходов и потерь;
• контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;
• проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
• выявлении результатов производственной деятельности.

В зависимости  от применяемой формы бухгалтерского учета организации учет затрат может  вестись:

• в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 12, 15 – при  применении   Единой  журнально-ордерной  формы,  утвержденной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960г №63(данные регистры представлены в приложениях 1,2,3 соответственно);

• в ведомости  учета затрат на производство №  В-3 – при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с  использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденной приказом № 64н (см.приложение 4);

• в Книге учета доходов  и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом  Минфина РФ от 30.12.2005 года № 167н, применяющими упрощенную систему налогообложения  и выбравшими в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на расходы. 

В настоящее  время учет затрат на производство практически не регламентируется государством. Это в свою очередь предоставляет  возможность наиболее эффективной его организации, так как нет необходимости соблюдать какие-либо излишние требования. [28, с.127]

Общая схема  затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные  затраты в течение отчетного  периода (месяца) на основании первичных  документов отражаются на производственных счетах:

• Д-20, К-10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства
• Д-23, К-10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства
• Д-25,   К-10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)
• Д-26,  К-10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом
• Д-28,   К-10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака
• Д-97,  К- 51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)

На втором этапе производится распределение  затрат по назначению после окончания  отчетного периода. Фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная  на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д-25,26,   К-23).

Расходы будущих периодов списываются с  К-97  в  Д-25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем  этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы  сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной  их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются  по окончании отчетного периода в Д-20 счета с К-25,26.

На четвертом  этапе при наличии производственного  брака на счете 28 выявляются окончательные  потери от брака и списываются  с К 28 в Д 20. По завершении данного  этапа на счете 20 собираются все  прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом  этапе определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической  себестоимости определяется незавершенное  производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую  всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное  производство» в разрезе каждого  изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию  (Д-4,  К-20). [29]