Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерский учет и анализ кредитов в организации

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал

Экономический факультет

Кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"

(курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»)

Исполнитель: студент 2 курса гр.112ду _________ Камалтдинова Г.М.

Научный руководитель: ассистент __________ Набиева А.Г.

Набережные Челны – 2013

Содержание

Введение……………………………………………………………...….3

1.Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитов на предприятии ………………………………………………….…..6

1. 1.Понятие кредита, состав и его правовое регулирование…..….6

1.2.Учет затрат по обслуживанию кредитов …………………….…11

2. Учет и анализ кредитов в ООО «Мэлт»………………………….18

2.1. Бухгалтерский учет кредитов………………………………...…18

2.2. Анализ кредитов………………………………………………….23

Заключение …………………………………………………….…..….39

Список литературы……………………………………….……………41

Введение

Денежно-кредитная система является составной частью государственной макроэкономической политики, в общем виде может быть определена как управление денежным предложением или создание условий для доступа экономических субъектов к кредитам в объемах, соответствующих определенным целям экономической политики. Иными словами, под денежно-кредитной системой понимают проводимые государством мероприятий, направленные на изменение денежной массы в обращении, объемов кредитов, уровня процентных ставок и других показателей денежного обращения и составляющих финансового рынка. Ёе – цель регулирование экономики путем воздействия на состояние денежного обращения и кредита. Характер и содержание денежно-кредитной политики предопределяется экономической стратегией общества, национальными особенностями кредитной системы, общей ситуацией в стране.

В рыночной экономике использование кредита является эффективным средством при осуществлении многих задач, решаемых субъектами экономической деятельности. В современных условиях неизмеримо возрастает управления экономикой и, прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результата хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с предприятиями-кредиторами, банковскими институтами у которых они заимствуют необходимые средства для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При осуществлении этих займов возникают, как правило, по разным причинам временные долги, т.е. кредиторская задолженность.

Денежный оборот является основной частью денежного и платежного оборота, где движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях или зачетов взаимных требований, оплата наличными деньгами. Он опосредует такие сферы хозяйственных отношений, как: реализация продукции, услуг, работ, распределение и перераспределение национального дохода, получение и возврат банковских кредитов, выплата и использование денежных доходов.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, и эффективном использование финансовых ресурсов. Для того чтобы правильно управлять деятельностью предприятия, принимать правильные и своевременные решения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, надо иметь достаточный объем информации, и в первую очередь учетной информации. Эта информация о фактическом повседневном состоянии хозяйственной деятельности появляется процесс хозяйственного учета, когда с помощью цифр происходит наблюдение и регистрация всех факторов и явлений в деятельности предприятия. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Исходя, из вышеизложенного и определило выбор темы исследования.

Объектом исследования являются организации учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Предметом исследования практика осуществления учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и проведения анализ эффективности использования кредитов на примере предприятия ООО «Мэлт».

Цель курсовой работы – изучить практику осуществления учета кредитов и займов на предприятии, дать оценку состояния учета кредитных отношений на предприятии, проанализировать эффективности использования кредитов и займов.

Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач:

- изучить сущность значение, виды кредитов и займов;

- выявить проблемы и пути совершенствования кредитования предприятий;

- определить значение и задачи учета и анализа кредитов банка и займов

- изучить документальное оформление кредитных отношений;

- проанализировать кредитоспособность предприятия, а также эффективности использования полученных кредитов и займов.

При написании курсовой работы изучены и использованы законодательные, нормативные и методические материалы, регламентирующие учет кредитных отношений; статистические ежегодники, статистические и экономические обзоры, опубликованные в периодической печати. Исследование выполнялось на материалах ООО «Мэлт».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитов

1.1. Понятие кредита, состав и его правовое регулирование

Кредит представляет собой систему экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной и натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданными денежными средствами или имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит .

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение – лицензию, на проведение банковских операций.

При заключении кредитного договора в нем оговаривается :

Объект кредитования
Срок кредитования, в зависимости от которого заемные средства будут отражаться в бухгалтерском учете
Назначение кредитных средств (цель привлечения)
Условия и порядок выдачи и погашения кредита
Процентные ставки по кредиту
Обязательства, права и ответственность сторон
Гарантии возврата полученных средств

При заключении кредитного договора должно быть оговорено условия возможности досрочности погашения кредита заемщиком. Если заёмные средства необходимы не все, а частями в течении определенного промежутка времени, то имеется возможность оформление в банке кредитной линии, вместо разового кредита. В этом случае определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может использовать средства по целевому назначению, при этом проценты за пользование кредитными ресурсами будут начисляться исходя из фактической суммы, переданной в распоряжение заёмщику.

В соответствии со ст.819 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) банк или кредитная организация согласно кредитному договору обязуется предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Кредитный договор может быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной формы ведет за собой к недействительности договора и признание его ничтожным. Кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусматривается ст. 819 ГК РФ. Основными принципами кредитного договора является срочность, платность и возвратность. Ст.822 ГК РФ предусмотрено, что кроме денежных средств кредит может быть представлен в виде вещей, определенных родовыми признаками (товарный кредит) и виде аванса, предоплаты, рассрочки или отсрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческие кредиты).

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В УГФПМП бухгалтерский учет займов и кредитов построен в соответствии ПБУ 15/01. для отражения займов и кредитов полученных задействованы счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.(7.С. 234)

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".(15,С.324)

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации. В учетной политике УГФПМП отражено, что долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводить.

Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:

Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета», 52 «Валютные счета»- К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Поскольку полученные денежных средств по договору займа не связано с расчетами за товары (работы и услуги), их сумма у организации заемщика не облагается НДС.

По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности без начисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:

Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Если кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество организации учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Как ранее было сказано, заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой заемщика. В этом случае производится запись на счетах:

Д-т сч. 67-К-т сч.66, если до возврата основной суммы долга остается 365 дне,

Или

Д-т сч.66- К-т сч. 67- при пролонгации договора.

Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 66 и 67 необходимо открыть субсчет «Просроченная задолженность»:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам- К-т сч. 66,субсчет «Просроченная задолженность»-на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.

В УГФПМП для учета займов и кредитов применяется запись: Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». С Поставщиками и подрядчиками УГФПМП рассчитывается по условиям договора с ними, то есть сч. 60, 76, 10 с Сч.66 не корреспондируют .

Возврат кредита или займа отражается записями:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- К-т сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета»- на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погашение банком;

Д-т сч. 66,67 –К-т сч. 10 «материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»- на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и других заемных обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы, и о величине средневзвешенной ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).

Вывод. Под понятием «кредитные отношения» подразумевают особые отношения между двумя сторонами, в процессе которых одна из них уступает в собственность другой материальные ценности при условии их последующего возврата в обязательном порядке. В современное время выделяют пять форм кредита, благодаря которым удается создать традиционную классификацию финансовых отношений между структурами и частными лицами.

Банковское кредитование является особой формой кредита, согласно которой предпринимателям и частным лицам предоставляется денежный капитал. Такой заем подлежит погашению в строго установленные сроки.

1.2. Учет затрат по обслуживанию кредитов

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

1) проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

2) курсовые и суммовые разницы;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:

юридическими и консультационными услугами;
копировально-множительными работами;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.(8,С.567)

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.

В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по К-ту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Д-том счета 91-2 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.

Если полученные заемные средства используются организацией на приобретение товарно-материальных ценностей или инвестиционных активов, то затраты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Если организация использует заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму полученного кредита;

Д-т сч.60,субсч. «Авансы выданные»- К-т сч.51 «Расчетные счета»- на сумму предварительной оплаты материалов;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму причитающихся процентов по полученному кредиту;

Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму принятых к учету материалов и сумму НДС по ним;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- К-т сч. 60 , субсч. «Авансы выданные»- зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т сч.91-2 «прочие расходы»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов, начисленных после принятия материалов к учету и учтенных в составе операционных расходов.

Если заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью:

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»- К-т сч. 66субсч. «Проценты по кредитам и займам»

Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч. 01 «Основные средства»- К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»- инвестиционный актив принят к учету;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66,сусч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму процентов по кредитам и займам, начисленных в следующем месяце после месяца ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.

Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки, плавающей процентной ставкой, в соответствии с условиями договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по рублевым счетам. Но при этом следует отражать в учете курсовые разницы, возникающие по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличается от его курса на дату принятия кредиторской задолженности к учету либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности. Порядо к расчета регулируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка РФ на дату начисления.(10,С.640)

Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовый результаты организации в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:

Д-т сч. 52-К-т сч. 66,67 – на сумму полученного кредита в валюте;

Д-т 91-2 – К-т сч.66,67 – на сумму начисленных процентов в валюте или рублях;

Д-т сч. 66,67-К-т сч.66,67 – учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т сч.91-2 – К-т сч.91-1- Учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т сч.66,67 – К-т 91-1 - учтена в составе внереализационных расходов положительная курсовая разница;

Д-т сч.66,67 – К-т сч. 52 – погашены проценты в валюте;

Д-т сч.91-2 – К-т сч. 66,67, субсчет «Проценты по кредитам и займам»- учтена в составе операционных расходов курсовая разница по процентам.

Согласно ст.317 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов организации.

Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи облигаций.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа заещик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой , указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на сч.97 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сумма веселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа учитывается на забалансовом счете 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные».(13,С.704)

Расчёты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет дисконтированных векселей организация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселям.

Бухгалтерский учет и анализ кредитов в организации 📙 Курсовая → 🆔 42732