Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов банка

Министерство  образования и науки Республики Татарстан

Государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Альметьевский  государственный институт муниципальный  службы» 

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета 

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По  дисциплине Бухгалтерский финансовый  учет

На  тему: " Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов банка " 
 
 

Выполнил:

студент гр. 2815

Богданова Е.А.

_______________

Руководитель:

ст.пр. Балова Н.А.

_________________ 

       Оценка при  защите______

     Дата__________________  

Альметьевск  2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Содержание и порядок учета займов и кредитов

1.1. Кредиты и займы, их виды

1.2. Состав и порядок признания расходов по займам и кредитам

1.3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

2. Учет  обязательств по кредитам и  займам

2.1. Учет  кредитов и займов

2.2. Учет задолженности по полученным займам и кредитам

2.3. Особенности учета товарного и коммерческого кредита

2.4. Учет налоговых кредитов

2.5. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций

2.6. Учет  долговых обязательств товарного  и коммерческого кредитов  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ

1.1. КРЕДИТЫ  И ЗАЙМЫ, ИХ ВИДЫ

     Деятельность хозяйствующего субъекта неразрывно связана с привлечением денежных средств или имущества других организаций. Недостаток денежных средств, необходимых для развития бизнеса организации, может возникнуть по различным причинам: просроченная задолженность по оплате отгруженной продукции, выполненных услуг и работ; предварительная оплата поставщикам за материальные ценности, обеспечивающие бесперебойный процесс производства продукции; сокращение спроса на выпущенную продукцию и др. В таких ситуациях организации пользуются заемными средствами в форме кредитов банка или займов у других юридических или физических лиц. Отношения организации по поводу заимствования денежных средств в кредитном учреждении или у других хозяйствующих субъектов оформляются кредитным договором или договором займа, которые являются основанием возникновения обязательств заемщика – должника перед кредитором. Из этого следует, что, во-первых, обязательства возникают из договора; во-вторых, в обязательстве одна сторона является кредитором, а другая должником. Требования к исполнению обязательств содержится в ГК РФ (ст. 309,329). Их суть заключается в оформлении надлежащим образом обязательств, соответствующим требования формы договора и установленным нормам ГК РФ.

    Таким образом, объектами учета  являются долговые обязательства  организации, определяемые договором  кредита и займа.

     Содержание долговых обязательств  рассматривается непосредственно  в договорах кредита и займа, которые, несмотря на одинаковую сущность, имеют некоторые различия. Именно этим объясняется необходимость рассмотрения банковского и коммерческого кредитования.

     Банковское кредитование осуществляется  банком или кредитными организациями  на основе кредитного договора, в котором предусматриваются условия возвратности, срочности и платности. Кредитный договор обязательно заключается в письменной форме, при несоблюдении данного требования кредитный договор считается 
недействительным.

     Коммерческое кредитование заключается в предоставлении кредитором заемщику денежных средств или другого имущества, которое характеризуется родовыми признаками, на определенный срок. При коммерческом кредитовании оформляются договоры займа, 
товарного и коммерческого кредита.

   Договор займа оформляется при передаче заимодавцем в собственность  заемщика денежных средств или других вещей, определенные родовыми признаками. Условиями договора предусматриваются  возврат заемщиком заимодавцу суммы  денежных средств обозначенных в  договоре, или равного количества других вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным, если сторонами произведена передача денежных средств или вещей.

   Рассматриваемый договор может быть заключен как  в устной, так и в письменной форме. Он предусматривает не только передачу в

собственность другой стороне денег или другого  займа или вещей, 

но и  сроки возврата, и сумму процентов, размер которых определяется договором.

   В настоящее время особое распространение  среди видов коммерческого кредитования получил товарный кредит — заемное обязательство, согласно которому одна сторона (кредитор) обязуется 
предоставить другой стороне (заемщику) товары, определенные родовыми признаками. Распространенность товарного кредита объясняется необходимостью временного заимствования сырья, материалов и иных МПЗ.

   В отличие от договора займа договор  товарного кредита:

- считается заключенным с момента передачи денежных средств 
или вещей;

- является двусторонним (обе стороны имеют как права, так и  
обязанности);

- по умолчанию является возмездным, в то время как договор займа 
является возмездным, только если это прямо указано в договоре. 
От договора кредита договор товарного кредита также отличается и

по  ряду параметров:

- предметом договора являются вещи, а не денежные средства;

- кредитором является юридическое или физическое лицо, а не 
кредитная организация;

- условие о сроке возврата не является существенным в отличие 
от договора кредита.

   Кроме того, к коммерческому кредитованию относится как таковой коммерческий кредит. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредитов, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческий кредит). К такому виду сделки применяются правила гл. 42 ГК РФ. если иное не предусмотрено в договоре.

   Определение коммерческого кредита позволяет  сделать вывод о том, что данный вид кредита не является самостоятельной сделкой по заемным отношениям, а представляет собой дополнительное условие основного договора.

     Таким образом, рассмотрение содержания  кредитного договора и договора  займа свидетельствует об их  отличиях:

   1) займы могут выдаваться как в виде денег, так и в виде других вещей, определенных родовыми признаками, в то время как кредит выдается только в виде денежных средств;

   2) займы выдаст любая организация или любое частное лицо, кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию;

      3) для кредитного договора обязательным  требованием является письменное  оформление договора, тогда как  аналогичное требование применимо  к договорам займа на сумму,  превышающую 10 МРОТ;

      4) уплата процентов является обязательным  условием договора кредита, и договор займа может быть беспроцентным.

   В настоящее время распространение  получили налоговые кредиты. Сущность налоговых кредитов заключается  в отсрочке платежа по налогам  и сборам, имеющей целевой характер и оформленной кредитным договором.

     Налоговый кредит, правила, предоставления  которого прописаны в ст. 65 НК  РФ, отличается от отсрочки и  рассрочки более длительным сроком  действия — от 3 мес. до 1 года. Для получения налогового кредита  необходимо наличие одного из  оснований:

- причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка налогоплательщику финансирования из бюджета иди оплаты выполненного им государственного заказа;

- угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.

   Налоговый кредит может быть предоставлен как  по одному, так и по нескольким налогам.

     Различают текущие и инвестиционные  налоговые кредиты. Текущие налоговые  кредиты предоставляются обычно от 3 мес. до 1 года, а инвестиционные — на срок от 1 года до 5 лет.

   Таким образом, отличия между кредитами  и займами касаются 
конкретизации отдельных моментов получения заемных средств, условий и возврата, начисления процентов и т.д. Между тем единой основой всех видов кредитов и займов являются долговые обязательства заемщика, которые исходя из своей сущности, объединяются в одну группу учетных объектов — «Обязательства по кредитам и займам». 

1.2. СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

     Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным и использованным займам и кредитам, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам);

- дополнительные расходы по займам.

     Расходы по полученным займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности периода, к которому они относятся и в котором признаются прочими расходами, за исключением части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих активов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

     Дополнительными расходами по  займам являются:

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплаченные за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получение займов и кредитов.

     Дополнительные расходы по займам  могут включаться в состав  прочих расходов равномерно, в  течении срока займа ( кредитного договора).

     Бухгалтерские записи по учету  указанных операций предоставлены  в табл.2. 

Табл.2. «Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитов и займов»

1.3. РАСКРЫТИЕ  ИФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

     В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам и кредитам;

- суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- суммах расходов по займам, включенные в прочие расходы;

- величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- сроках погашения займов (кредитов);

- суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива;

- суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.

     В пояснительной записке раскрывается информация о суммах займов, недополученных  по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КРЕДИТАМ И  ЗАЙМАМ

2.1. УЧЕТ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ 

   Учет  полученных организацией заемных средств регулируется 
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом  
Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н).

   Для отражения краткосрочных кредитов и займов Планом счетов 
предусмотрен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета заемных средств, оформленных на период свыше 
12 мес., — сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   Задолженность организации по кредитам и займам признается в  
составе кредиторской задолженности при условии фактического поступления денежных средств или других вещей в соответствии с кредитным договором или договором займа. При этом в ПБУ 15/2008 приводятся критерии разделения обязательств по кредитам и займам в зависимости от сроков их погашения. Эти критерии, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, общеизвестны. Разграничение кредиторской задолженности, по полученным кредитам и займам по срокам предусматривается не только в бухгалтерской отчетности, но и на стадии отражения .данных операций по счетам бухгалтерского учета.

   Согласно  ПБУ 15/2008 задолженность организации  по кредитам и займам разделяется  на краткосрочную и долгосрочную.

   Краткосрочной считается задолженность по полученным займам 
и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не 
превышает 12 мес.

   Долгосрочной  считается задолженность по полученным займам и 
кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

   Кроме перечисленных критериев подразделении  обязательств по 
кредитам и займам, применяется другой признак их группировки 
в зависимости от соблюдения сроков их погашения. ПБУ 15/2008 
выделяет срочную и просроченную задолженность.

   Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения  которой не наступил по условиям договора 
или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

     Просроченной считается задолженность  по полученным займам и 
кредитам с истекшим сроком их погашения согласно условиям договора.

Указанная информация необходима для аналитических  целей, 
и ее формирование предполагает использование регистров бухгалтерского учета, в которых отдельно отражаются долгосрочные и краткосрочные обязательства по кредитам и займам.

     ПБУ 15/2008 устанавливает право  организации переводить долгосрочную  задолженность в краткосрочную  задолженность по кредитам и займам, если по условиям договора кредита остается не более 365 дней до погашения основной суммы долга.

     Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается по  счетам бухгалтерского учета  следующим образом:

     при получении денежных средств по договору долгосрочного кредита:

   Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» 

   К-т  сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет

«Расчеты  по основной сумме долга»

     При переводе задолженности по  полученному кредиту из долгосрочной  в краткосрочную задолженность:

   Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

     К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет  «Расчеты по основной сумме  долга».

      Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную предусматривается в учетной политике организации.

     Если организация не предусматривает  операции по переводу  
долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитами в краткосрочную, то долгосрочные заемные обязательства учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока их погашении, что также отмечается в учетной политике.

   Приведенная выше характеристика кредитов и займов  
учетной информации, формирование которой связано с этапным отражением хозяйственных операций по данным объектам. Учетная  
процедура по отражению займов и кредитов включает: 1) документальное оформление учет полученных кредитов и займов (основной суммы долга); 2) учет затрат, связанных с привлечением займов и кредитов; 3) документальное оформление и учет возврата кредитов и займов. 
     Кредиторской задолженностью считается основная сумма обязательств по полученным займам и кредитам и отражающаяся в учете организации-заемщика в сумме, соответствующей условиям договора займа.

     Первичным документом, подтверждающим получение кредита на расчетный счет, является выписка банка по расчетному счету, а при получении кредита в кассу организации — приходный кассовый ордер. Получение ценностей по договору займа подтверждается накладной типовой формы первичного учета.

   Согласно  ПБУ 15/2008 заемщик учитывает сумму  основного долга в соответствии с условиями договора займа и  кредита в сумме фактически  поступивших денежных средств и  материальных ценностей в стоимостной  оценке.

   Для учета основной суммы долга по займам и кредитам открывается отдельный субсчет «Расчеты по основной сумме долга» к сч. 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   Зачисление  на расчетный счет полученного краткосрочного кредита отражается записью: 
      Д-т сч. 51«Расчетные счета»

   К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

   Аналогичные записи отражения задолженности  по краткосрочным займам и кредитам производятся, если имеет место их получение в кассу организации или зачисление кредита на специальные, валютные счета организации.

   В соответствии с ПБУ 15/2008 порядок  учета основной суммы 
долга и затрат по получаемым кредитам и займам различен. Именно 
этим объясняется необходимость предусмотреть соответствующие 
субсчета в рабочем плане счетов.

   Перечень  затрат, связанных с получением и  использованием займов и кредитов, приводится в ПБУ 15/2008 (п. 3). Расходы  по займам и кредитам включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам), включая проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением 
займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, конкретизация которых приводится в ПБУ 15/2008. 
Основным видом затрат являются проценты. Их размер и порядок

начисления  определяются условиями договора. При  отсутствии в договоре условия о  размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга  или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок: с досрочным начислением процентов или с единовременным их начислением в конце срока кредита.

     Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета  
зависит от целей на которые получены заемные средства. Проценты по займам и кредитам могут подлежать декапитализации или капитализации.      По общему правилу проценты по полученным заемным средствам декапитализируются,  т.е. признаются расходами того периода, в котором они произведены. Эти затраты относятся к прочим расходам.

     При начислении процентов по  полученным займам и кредитам  производится бухгалтерская запись:

     Д-т сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

     К-т сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

     К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»

     Для иллюстрации порядка отражения полученных кредитов и начисленных процентов рассмотрим задачу:

     Организация получила в банке 300000 руб. под 24% годовых на период с 01.12 2008 по 31.12.2008 г. включительно. Проценты по кредитному договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.

     Сформулируем содержание хозяйственных операций и отразим

их на счетах бухгалтерского учета: 

на расчетный  счет поступили денежные средства - 300000 p.

     Д-т сч 51  «Расчетные счета» 

     К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займы», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»;

Начислены проценты по кредиту за декабрь 2008 г. – 6115р;

     Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

     К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

Проценты  за декабрь 2008 г. перечислены банку  – 6115 р.

     Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

     К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Возвращена  банку с расчетного счета основная сумма долга – 300000р.

     Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

     К-т сч. 51 «Расчетные счета».

     Если организация использует  полученные заемные средства  для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов по заработной плате, то расходы 
по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.