Бухгалтерский учет и анализ объектов основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

      Проблема  повышения эффективности использования  основных производственных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

      Имея  ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение  издержек  производства  и  рост  производительности труда.

    В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных фондов, как технический  уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса. Также, в условиях рыночной экономики повышается роль анализа рационального использования всех ресурсов, в том числе и основных средств.     

    Актуальность  данной темы в том, что обеспеченность предприятия основными производственными  фондами в необходимом количестве,  эффективном их использовании является важнейшим фактором увеличения объема выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг.

    Объектом  данной работы является хозяйственная  деятельность предприятия. Основные средства данного предприятия будут являться предметом исследования.

    Целью данной работы является изучение теоретических аспектов анализа эффективности использования основных фондов предприятия и проведение анализа хозяйственной деятельности ОАО «Металлургический завод».

    Для достижения данной цели поставлен ряд задач:

    - рассмотреть экономическую сущность  основных производственных фондов;

    - изучить цели и задачи для  анализа основных производственных  фондов;

    - ознакомиться с источниками информации  для анализа основных производственных фондов;

    - провести анализ хозяйственной  деятельности предприятия на примере ОАО «Металлургический завод». 
 
 
 
 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ

1.1 Экономическая сущность основных производственных фондов

     Для осуществления своей деятельности, организация должна иметь многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основы ее хозяйственной деятельности. Одной из важнейших составляющих являются основные средства,  которые представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени.

     Основные  средства используются в качестве средств  и условий труда. К ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инвентарь и другие (3).

     В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», для того чтобы актив был принят к учету в качестве объекта основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг;

- использование  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией  не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

     Производственно-хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов, которые принадлежат к высокопроизводительным объектам и используются чрезвычайно интенсивно. Организация имеет право владения, пользования, распоряжения данными объектами. Может передавать, продавать их, либо сдавать в аренду.

    В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: видам, отраслевому признаку, принадлежности, использованию.

    По  видам основные средства организации  подразделяются на следующие группы:

- здания, сооружения и передаточные устройства;

- рабочие  и силовые машины и оборудование;

- измерительные  и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная  техника;

- транспортные  средства;

- инструменты;

- производственный  и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий,  продуктивный и племенной скот;

- многолетние  насаждения;

- внутрихозяйственные  дороги и пр.

    Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета (11).

    Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

    По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на  консервации.

     В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе  сданные в аренду), находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные организацией в аренду, полученные организацией в безвозмездное пользование, полученные организацией в доверительное управление.

     В соответствии с ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

     В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Каждому инвентарному объекту присваивают  инвентарный номер. Он прикрепляется  или обозначается на учитываемом  предмете и обязательно указывается  в документах, связанных с движением основных средств.

    Для удобства учета основных средств  составляется инвентарная опись, в  которой указывается, где находиться каждый объект основных средств. Она  составляется в двух экземплярах, один остается у лица, в чьем ведении  находиться основное средство, другой передается в бухгалтерию.

    Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через  пять лет после выбытия (7).

     Основные  средства могут пополняться различными способами: они могут быть приобретены за деньги или получены безвозмездно, могут сооружаться и изготавливаться самой организацией или вноситься учредителями в счет вклада в уставный капитал. Но несмотря на это, все объекты основных средств, при поступлении, приходуются по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление таких объектов, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

     К фактическим затратам можно отнести  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы за доставку объекта и приведение его в состояние пригодное для использования, таможенные пошлины и сборы и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением и сооружением объекта основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых или возводимых в  современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость основных средств определяется как их первоначальная стоимость  с учетом проведенных переоценок.

     В бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости, которая дает возможность увидеть ту сумму стоимости основных средств, которая еще не окупилась. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.   

     Поскольку основные средства принадлежат к высокопроизводительным объектам, то они используются чрезвычайно интенсивно. Под воздействием механических, тепловых, электрических и прочих видов нагрузок, а также природных явлений эти предметы изнашиваются (стареют). Кроме того, они устаревают морально, так как повсеместно появляются объекты с новыми качествами и производительностью. В результате всего этого уменьшается реальная стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов.

     В соответствии со ст. 258 НК РФ - сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей организации. В целях налогообложения основные средства делятся на амортизационные группы в зависимости от срока их полезного использовании (2). Исходя из этой классификации, организация определяет срок полезного использования, применяемый для тех или иных  объектов основных средств (см. таблицу 1).

     Таблица 1

Амортизационные группы

     В издержки производства и обращения  включаются суммы на частичное погашение  стоимости основных средств –  амортизационные отчисления. Величина данных отчислений зависит от стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации.   

     Важным  аспектом понятия амортизации предметов длительного пользования, является его определение как суммы денежного выражения накапливаемого износа, включаемого в себестоимость продукции, т.е. стоимость объектов основных средств, погашается посредством начисления амортизации (4).

     Для предприятия очень важно выбрать  правильный способ начисления амортизации, так как она влияет на величину себестоимости продукции, а, в конечном счете, на финансовый результат.

     В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов (1):

-   линейный способ;

-   способ уменьшаемого остатка;

- способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Рассмотрим  суть этих способов:

1) при  линейном способе, годовая сумма  амортизационных отчислений определяется  исходя из первоначальной стоимости  или восстановительной стоимости  (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования объекта. То есть, при начислении амортизации линейным методом, организация включает в себестоимость продукции одинаковые суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования, тем самым не увеличивая себестоимость. И при прочих равных условиях, прибыль организации тоже будет одинаковой.

2) при  способе уменьшаемого остатка,  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из остаточной стоимости объекта  и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных видов машин и оборудования (перечень установлен федеральными органами исполнительной власти), так, в соответствии со ст.259 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, организация вправе применить коэффициент ускорения = 2, для основных средств, которые являются предметом договора лизинга, коэффициент может быть равен 3.

     Предполагаемая  ликвидационная стоимость принимается  во внимание при расчете амортизации  в последний год, т.е. сумма амортизации  исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

     При использовании данного метода стоимость объекта основных средств погашается неравномерно.

3) при  способе списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования, годовая сумма  амортизационных отчислений определяется  исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Следовательно, изменяется накопленная амортизация и остаточная стоимость.

          Способы уменьшаемого остатка  и по сумме чисел лет срока  полезного использования являются  способами ускоренной амортизации  (т.е. полное перенесение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов  основных средств на издержки в более короткие сроки). Способ ускоренной амортизации направлен на повышение заинтересованности организаций в обновлении объектов основных средств, но следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости и на прибыль организации.

4) при  способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление  амортизационных отчислений производится  исходя из натурального показателя  объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.   

         При данном способе, амортизация, так же как и в предыдущем методе начисляется неравномерно, т.е. при увеличении объема выпуска продукции увеличивается сумма амортизационных отчислений, при его снижении уменьшается и сумма амортизации.

     Хоть  организация и имеет право  выбрать один из перечисленных выше методов, но для целей налогообложения, в соответствии с НК РФ, она должна  начислять амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом.

     Линейный  метод начисления амортизации применяется  к зданиям, сооружениям, входящим в  восьмую-десятую амортизационные  группы. К остальным ОС можно применять  как линейный, так и нелинейный метод.

При линейном методе сумма амортизации за месяц исчисляется, как и в бухгалтерском учете, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации (К=(1/n)*100%).

     При нелинейном методе амортизацию начисляют не по каждому объекту, а по амортизационным группам. Причем, в амортизационную группу включают не только основные средства, но и нематериальные активы.

При начислении амортизации определяется стоимость  имущества по каждой из амортизационных  групп на начало налогового периода. Для этого необходимо определить остаточную стоимость объектов и рассчитать суммарный баланс, под которым понимается сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящегося к данным группам. При определении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, входящих в 8-10 группы. Затем проводится расчет по формуле:

А=(В*К)/100%, где А-сумма амортизации за месяц, В-суммарный баланс, К-норма амортизации (см. таблицу 2).

Таблица 2 

Норма амортизации  по группам

Окончание таблицы 2

     Для  проверки фактического наличия основных средств предприятие проводит их инвентаризацию (14).

     Перед началом инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации. Также нужно проверить наличие документов на основные средства, сданные в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

     При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

     При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости, комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации, также проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов.

     При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка таких объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по их техническому состоянию. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующими актами.

     Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные об изменениях.

     Машины, оборудование, транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, изготовителя, года выпуска, назначения и др.

     Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений и учитываемые на инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

     Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

     Выявленные излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости в доход организации,  а недостающие объекты списываются в убытки либо на виновное лицо, если такое имеется.

     Таким образом, основные средства являются одной  из важнейших составляющих имущества  предприятия. Они используются в качестве средств и условий труда. Объекты основных средств имеют различную оценку и окупаются посредством начисления амортизации.  

1.2 Задачи анализа основных производственных фондов и

источники информации

     Основные  средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

     Рациональное  использование основных фондов и  производственных мощностей предприятия  способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг, снижению  себестоимости продукции, трудоемкости производства (13).

     Анализ  основных средств может проводиться  по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

     Основными направлениями анализа основных средств являются:

- анализ структуры  и состава основных средств;

- анализ движения  основных средств;

- анализ износа  и годности основных средств;

- анализ  эффективности  использования основных средств (9).

     Исходя  из вышеизложенного, главными задачами анализа основных средств являются:

- определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования;

- выявление причин  изменения их уровня;

- расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

- изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

-установление  резервов повышения эффективности  использования основных средств (15).

     Качество  анализа зависит от достоверности  информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы  и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

     Источниками информации для проведения анализа основных средств являются:

- бухгалтерский баланс (форма № 1), в котором основные средства отражены по остаточной стоимости, то есть за вычетом суммы накопленной амортизации;