Бухгалтерский учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности

Содержание

 

Введение

Глава1. Теоретические  основы учета и анализа дебиторской  и кредиторской задолженности 

1.1. Понятие и классификация  дебиторской и кредиторской задолженности

1.2. Бухгалтерский учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности

Глава 2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «КОНСАЛ»

2.1 Краткая характеристика  ООО «КОНСАЛ»

2.2 Организация расчетов с дебиторами и кредиторами

2.3 Отражение результатов  учета дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Глава3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «КОНСАЛ»

3.1 Оценка дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.

Основными видами расчетов за выполненную работу являются оплата в виде безналичных платежей. В стабильной экономике доминируют безналичные расчеты, осуществляемые с помощью чеков, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

На данный момент, в условиях финансового кризиса, когда многие компании не способны рассчитаться по своим обязательствам, следовательно, у многих компаний растет дебиторская задолженность и вместе с тем, риск банкротства, выбранная для изучения тема наиболее актуальна.

Дебиторская задолженность - это одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся смешанной экономики.

Осуществляя предпринимательскую  деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике, нередко, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

• Правильная организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
• Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской и задолженности и определение резервов, направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста. Объектом исследования является ОАО «Липецкий хладокомбинат» Предмет исследования – совершенствование бухгалтерского учета и анализ дебиторской задолженности.

Целью настоящей работы является исследование учета и анализ дебиторской задолженности. Исходя из поставленной цели, в работе необходимо решить ряд задач:

• рассмотреть теоретические основы учета и анализ дебиторской и задолженности;
• дать понятие и классификацию дебиторской
• рассмотреть бухгалтерский учет дебиторской задолженности;
• дать краткую характеристику ОАО «Липецкий хладокомбинат»; рассмотреть организацию расчетов с дебиторами ОАО «Липецкий хладокомбинат»;
• рассмотреть отражение результатов учета дебиторской и задолженностей в бухгалтерской отчетности;
• провести оценку дебиторской задолженности;
• предложить способы оптимизации дебиторской задолженности.

 

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности

 

1.1 Понятие и классификация  дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Дебиторская задолженность так же можно рассматривать как элемент оборотных средств, увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, являющиеся должниками, называются дебиторами.

Источником покрытия дебиторской задолженности являются отвлеченные из оборота собственные средства.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность является:

• задолженностью покупателей за отгруженные товары и сданные работы, не оплаченные в срок, а также за товары, документы по которым не переданы в банк на инкассо в обеспечение ссуд;
• превышением задолженности рабочих и служащих по ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство и на приобретение товаров в кредит, над банковскими ссудами, выданными на эти цели, и др. (рис. 1.1)

 

 

Рисунок 1.1 – Экономическое  содержание дебиторской задолженности

 

 

 

 

 

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, с разрешения руководителя предприятия или организации списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:

• дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил;
• дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок;
• дебиторская задолженность по векселям полученным;
• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
• дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;
• прочие виды дебиторской задолженности (задолженность дочерних и зависимых обществ);
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные (рис. 1.2)

 

 

 

Рисунок 1.2. –  Классификация дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В свою очередь, дебиторская  задолженность относится к высоколиквидным  активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Обязанность осуществлять контроль за полнотой и своевременностью расчетов, состоянием дебиторской задолженности  лежит в первую очередь на самом предприятии. Для этих целей в структуре управленческого персонала предусматривается специальное подразделение финансовой службы.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. (рис. 1.3.)

 

Рисунок 1.3. – Дебиторская задолженность по характеру образования.

 

 

 

 

 

К нормальной задолженности  предприятия относится задолженность, которая обусловлена ходом выполнения производственной задачи предприятия, а также действующими формами  расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Если обязательство по оплате задолженности предусматривает или позволяет определить период времени, в течении которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день.1(рис 1.4.)

 

Рисунок 1.4. – Виды происхождения  нормальной дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Неоправданной дебиторской  задолженностью считается задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабление контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям). (рис. 1.5.) С целью определения конкретных причин образования неоправданной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения.

 

Рисунок 1.5. - Виды происхождения неоправданной  дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Актив «дебиторская задолженность» имеет три существенных характеристики:

• он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую прирост денежных средств;
• представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект.
• права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законные или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

Неплатежи, экономический  кризис, являются первоначальной причиной проблемы ликвидности дебиторской  задолженности. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

Показатель качества дебиторской задолженности определяет вероятность получения задолженности  в полной сумме, которая зависит  от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Согласно статье 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности в три года.2 Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и длительные по сравнению с общим сроком (например, статья 797 и статья 966 ГК РФ).

По структуре дебиторской  задолженности, срокам возникновения  и погашения, причинам возникновения  и деловым партнерам можно  судить об эффективности использования  организацией имеющихся денежных средств, о рациональности условий заключенных договоров и ряде других показателей.

Значительный удельный вес дебиторской задолженности  в составе оборотных активов  определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств. На величину дебиторской задолженности влияют:

• Объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оплаты. С ростом выручки (объема продаж), как правило, растут и остатки дебиторской задолженности.
• Условия расчетов с покупателями и заказчиками. Чем более льготные условия расчетов предоставляются покупателям (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов), тем выше остатки дебиторской задолженности.
• Политика взыскания дебиторской задолженности. Чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности.
• Платежная дисциплина покупателей. Объективной причиной, определяющей платежную дисциплину покупателей и заказчиков, следует назвать общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся. Кризисное состояние экономики, массовые неплатежи значительно затрудняют своевременность расчетов, приводят к росту остатков неоплаченной продукции, вместо денежных средств в качестве платежных средств используют суррогаты. Субъективные причины определяются условиями предоставления кредита и мерами, которые предпринимает предприятие по взысканию дебиторской задолженности: чем более льготные условия предоставления кредита, тем ниже платежная дисциплина дебиторов.
• Качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов. При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии должна быть сформирована информация о величине и возрастной структуре дебиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также о конкретных дебиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью предприятия.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием  большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. (рис. 1.6.)

 

Рис. 1. 6. – Преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств.

 

 

 

 

 

 

С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо  выше, чем затраты, связанные с  краткосрочным вложением денег  в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере  неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

Кредиторская задолженность3 - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные  товары, неоплаченные налоги, невыплаченная  начисленная заработная плата, невнесенные  страховые взносы, неоплаченные долги. (Рис. 1.7.)

 

Рисунок 1.7. – Составляющие кредиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит  в том, что это не только часть  имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть  имущества она принадлежит организации  на праве владения или даже праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков  кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно4 («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу 
и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям :

• Поставщики и подрядчики;
• Векселя к уплате;
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• Задолженность перед персоналом организации;
• Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• Авансы полученные.

Оценка дебиторской задолженности предполагает определение действительной рыночной стоимости дебиторской (кредиторской) задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований, по которым возникла задолженность, обремененности задолженности штрафами или пеней. Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий.

Оценка дебиторской  задолженности проводится в следующих  случаях:

• при проведении финансовой эффективности предприятия;
• при переуступке дебиторской задолженности;
• при обращения взыскания на имущество должника.

Известно, что в составе активов организаций присутствует дебиторская задолженность и как любые другие активы, дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. По своему экономическому смыслу дебиторская задолженность похожа на векселя или долговые расписки, которые имеют свободное хождение на фондовом рынке.

При оценке дебиторской  задолженности следует иметь  в виду, что достигая величины 30% от реальных активов баланса предприятия  дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а также на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия. 5

Дебиторская задолженность  не обладает функцией товара, следовательно, продаваться может только уступка права требования, а она в свою очередь, имеет цену лишь в случае появления потребительской стоимости, которая появляется у покупателя в следующих случаях:

В мировой практике рыночных отношений погашение долговых обязательств перед кредиторами является безусловным и требующим немедленного исполнения. В противном случае деловая репутация дебитора резко упадет и упущенная в результате этого выгода окажется намного больше любой величины непогашенных долгов. Именно это предполагает высокую ликвидность этого актива в бизнесе. Это нашло свое отражение в коэффициентах ликвидности, которые широко используются в финансовом анализе деятельности предприятия. В соответствии с ними получается, что чем выше величина дебиторской задолженности в балансе предприятия, тем выше ликвидность этих активов и, как следствие, выше платежеспособность такого предприятия. Однако практика российских предприятий показывает, что в действительности может иметь место прямо противоположная тенденция. Именно это обстоятельство свидетельствует, что использование для анализа платежеспособности таких коэффициентов не всегда дает объективную оценку, поэтому конкретный метод оценки дебиторской задолженности наши специалисты определят после ознакомления с исходными данными

Сумма текущей дебиторской  задолженности зависит от прогноза продаж, составляемого по контрактам на год с разбивкой по месяцам, с учетом условий оплаты (отсрочки платежа) и от укрупненного плана  продаж и прогнозируемых коэффициентов инкассации, отражающих темпы погашения дебиторской задолженности в текущий период времени.

Для многих российских предприятий  дебиторская задолженность составляет значительную часть в структуре  оборотных активов и требует  эффективного управления.

 

1.2 Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое  или физическое лицо, имеющее задолженность  данному предприятию. Это могут  быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
• 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал).

Дебиторская задолженность - сумма  долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Дебиторская задолженность является элементом оборотных средств. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лиц, являющихся должниками, называются дебиторами.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, с разрешения руководителя предприятия или организации  списывается в убыток с сообщением об этом вышестоящему органу6. Лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, несут ответственность.

Оценка дебиторской  задолженности предполагает определение действительной рыночной стоимости дебиторской задолженности предприятия с учетом сроков ее формирования, планируемых сроков погашения, юридических оснований, по которым возникла задолженность, обремененности задолженности штрафами или пеней. Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий.

Дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом. Течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения.

Поставщики часто отпускают  продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает  дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки. При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Исковая давность - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). 7

Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года 8. Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности9.

В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении  даты начала течения срока исковой  давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Анализ дебиторской  задолженности проводится на основе данных внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу.