Бухгалтерский учёт и анализ основных средств. 2

Челябинский колледж информатики, информационных технологий и экономики

Кафедра « Бухгалтерского учёта, аудита и  налогообложения» 
 
 
 
 
 
 

                                      Курсовая работа

по дисциплине « Бухгалтерский учёт»

на тему Бухгалтерский учёт и анализ основных средств 
 
 
 

                                                                              Выполнила:

                                                                       Проверил 
 
 
 
 
 
 

Челябинск,2010

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Глава 1. Бухгалтерский учёт основных средств на предприятии ООО «Силикат»

1. Понятие основных средств                                                            стр. 3 - 4             
2. Учёт поступления основных средств                                            стр. 4 – 8
3. Учёт выбытия основных средств                                                 стр. 8 - 11
4. Учёт амортизации основных средств                                            стр. 12 - 19
5. Учёт переоценки и инвентаризации основных средств              стр. 19 - 24
6. Учёт ремонта и реконструкции основных средств                      стр. 24 - 29

Глава 2. Методика проведения анализа основных средств на предприятии ООО «Силикат»

2.1 Цель, задачи  анализа операций с основными  средствами, источники информации.                                                                                         стр. 29 – 33

2.2 Структура  основных средств                                                         стр. 34 - 35

2.3 Анализ наличия и движения основных средств                          стр. 35 - 37

2.4 Анализ технического состояния основных средств                    стр. 37 - 39

2.5 Анализ эффективности использования основных средств         стр. 39 - 41

Заключение.                                                                                         стр. 41  - 42 Приложение 1( Унифицированная форма  № ОС – 1 )                    стр.43

Приложение 2 (Унифицированная  форма  № ОС – 6)                     стр. 46

Список использованных источников.                                              стр. 48 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Бухгалтерский учёт основных средств

Понятие основных средств

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся  к основным средствам и учитываются  организацией в составе средств  в обороте предметы, используемые в течение периода 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальный месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учёту.

Основные средства организации в большинстве случаев  составляют наиболее весомую часть  её имущества. Достоверность данных бухгалтерского учёта об основных средствах  во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

К основным средствам  предприятия ООО»Силикат» относятся:

• Здания (корпуса цехов, складские помещения);
• Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства:, автомобильные дороги, туннели, мосты);
• Внутрихозяйственные дороги;
• Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
• Машины и оборудование, в том числе:
• Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
• Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы,).
• Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
• Вычислительная техника.
• Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
• Прочие машины и оборудование.
• Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).
• Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.
• Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.).
• Хозяйственный инвентарь.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств  являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы износа основных средств; контроль за затратами  на ремонт основных  средств , за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации  учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.

Учёт  поступления основных средств

Синтетический учёт основных средств ведётся на активном, инвентарном счёте 01 « Основные средства » . На этом счёте предприятие ООО «Силикат» учитывает объекты основных средств, принадлежащие им на правах собственности. В то же время затраты, связанные со строительством, возведением и приобретением объектов основных средств, производственными предприятиями учитываются на активном калькуляционном счете 08 « Вложения во внеоборотные активы».

При осуществлении  затрат, связанных со строительством, возведением и приобретением  основных средств, в бухгалтерии  предприятия ООО «Силикат»  дебетуют счет 08 « Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета учёта материальных ценностей и расчетов. При принятии объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 01 « Основные средства»

Кредит  счета 08 « Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной  стоимостью основных средств , внесенных  в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителя в счет их вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражается записями:

Первоначальной  стоимостью основных средств полученных предприятием по договору дарения(безвозмездно),признается их текучая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При определении рыночной стоимости основных средств предприятия ОО «Силикат»используются следующая информация:

- данные на  цены на аналогичную продукцию,  полученные в письменной форме  от организации-изготовителей;

-сведения об  уровне цен, имеющих у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной литературы;

- экспертные  заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счёте 08» Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

Первоначальная  стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнения обязательств(оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией. И устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

На стоимость  списываемых  материалов производится запись по кредиту счёта 91» Прочие доходы и расходы». На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся  организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

При принятии к бухгалтерскому  учёту основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, производится по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 « Вложения во внеоборотные активы».

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, то стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнения обязательств(оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты основных средств. В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

На сумму производственных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим  увеличением первоначальной стоимости  объёкта.

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

Неучтённые объекты  основных средств, обнаруженные при  инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому  учёту по рыночной стоимости и  отражаются по дебету счёта 01 « Основные средства» в корреспонденции  со счётом 91 « Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Безвозмездно  принятые основные средства приходуются  по дебету счетов 08 «Вложения во  внеоборотные активы» и кредиту  счёта 98 « Доходы будущих периодов», субсчёт 98-2 « Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации  по ним списывается  с  субсчёта98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счёта 91  «Прочие  доходы и расходы».

Таким образом, по безвозмездно принятым основным средствам в бухгалтерии производственного предприятия составляются следующие записи.

На первоначальную стоимость поступивших безвозмездно объектов основных средств дебетуют счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют  счет 98 «Доходы будущих и других счетов периодов».

Принятие данного  объекта в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства»  и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Ежемесячно начисленные  суммы амортизации по безвозмездно полученным объектам основных средств отражаются  по дебету счетов учета затрат

( 25,26 и др.)  и кредиту счета 02 «Амортизация  основных средств».

Одновременно  с этой проводкой в бухгалтерии  производственного предприятия  в пределах суммы начисленной  амортизации производятся следующие записи:

Дебет счета 98 «Доходы будущих  периодов»

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка объекта  основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учет  выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации  в результате:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода  права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам

Для списания с  бухгалтерского баланса предприятия ООО «Силикат» объектов основных средств приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.

В состав комиссии могут входить соответствующие  должностные лица, в том числе  главный бухгалтер (бухгалтер) и  лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию  комиссии входит:

• Осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• Установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
• Выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
• Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• Осуществление контроля за изъятием их списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
• Составление акта на списание основных средств (форма № ОС - 4а ) , акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС – 4а) ( с приложением актов об авариях, о причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС – 4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС – 4а).

При выбытии  основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии  основных средств вследствие продажи  либо по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет  счёта 91  «Прочие  доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных  при ликвидации объектов, и др.)

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 и на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже  основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» или 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту  счета 91 « Прочие доходы и расходы» . Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизации основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам ( с кредита счета 68 « Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 « Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной  передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной  передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 « Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58

«Финансовые вложения»  с кредита счета 01 «Основные средства». Одновременно на сумму амортизации по переданным основным средствам кредитуют счет 01 «Основные средства» и дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между  согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на сете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Для учета выбытия  основных средств к счету 01 «Основные  средства» может открываться  субсчет «Выбытия основных средств». В дебет этого субсчета переносят  стоимость выбывшего объекта, а  в кредит – сумму накопленной  амортизации. Остаточная стоимость  объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет  амортизации основных средств

   В процессе эксплуатации объектов основных средств под воздействием физических сил, технических и экономических факторов происходит их физический и моральный износ, т.е. они утрачивают свои первоначальные свойства и стоимость. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь создаваемого организацией продукта, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизационных отчислений по основным средствам в течение срока их полезного использования.

   Расчет  амортизационных отчислений производится одним из следующих способов:

   – линейным;

   – уменьшаемого остатка;

   – списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

   – списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

   Рассмотрим  содержание этих способов и проиллюстрируем  их применение на предприятие ОО «Силикат»

   Пример. ООО «Силикат» приобрело станок стоимостью 100 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка – 100 ед. продукции.

   При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.  
 
 

 Таблица 1.1

   Норма амортизации объекта составит 20% в год (равномерно в течение 5 лет).

   Таким образом, при линейном способе амортизационные  отчисления производятся равномерно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Применяется одна и та же норма амортизации и в качестве базы для начисления амортизации всегда используется первоначальная стоимость основных средств.

   При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало от четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   Таким образом, в отличие от линейного  способа базой для начисления амортизации служит не первоначальная, а остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года.

При способе  уменьшаемого остатка тех же исходных данных годовая норма амортизации  составляет 40% ( 20% * 2,0). 

Таблица 1.2

   При начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

   Применительно к нашему примеру рассчитаем сумму  чисел лет срока полезного использования: (1 + 2 + 3 + 4 +5) = 15. Сколько лет остается до конца срока полезного использования в первый год эксплуатации?–5. Следовательно, для того чтобы рассчитать норму амортизации в первый год эксплуатации, мы должны взять коэффициент–5:15.А во второй год? Осталось 4 года срока полезного использования, следовательно, норма амортизации –4:15.