Бухгалтерский учёт в субъектах малого предпринимательства

МИНОБРНАУКИ  РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет имени М.Т.Калашникова»

(ФГБОУ ВПО «ИжГТУ имени М.Т.Калашникова»)

Факультет «Менеджмента и Маркетинга»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ

хозяйственной деятельности»

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский  финансовый  учет»

на тему «Бухгалтерский учёт в субъектах малого предпринимательства»

 

                                                                       

                                                                       

 

                                                                          Выполнил(а): студент(ка)       Шадрина Е.А.

               группы________________Б06-522-3з

                                                                        Проверил (а):______________ Бушмелева Г.В.,

                          к.э.н.,  профессор

 

 

ИЖЕВСК

2015

Содержание 

Введение
1МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………………	5
1.1Критерии отнесения  предприятия к категории малых  предприятий…	5
1.2Виды малого бизнеса. Организационно-правовые формы предприятий  малого бизнеса……………………………………………………………….	8
2ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЁТА…………………………	15
2.1Особености организации  бухгалтерского учёта на малом  предприятии	15
2.2Формы бухгалтерского  учёта на малом предприятии………………..	19
2.3Учётная политика организации  малого предприятия…………………	29
2.4Организация бухгалтерского  и налогового учёта на малом  предприятии………………………………………………………………….	30
2.4.1Организация бухгалтерского  учёта у ИП…………………………….	31
2.4.2Организация бухгалтерского  учёта в ОАО…………………………..	36
3ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  И НАЛОГОВОГО УЧЁТА НА ПРИМЕРЕ  ФИРМЫ………………………………………………………….	41
3.1Организация бухгалтерского  и налогового учёта на примере  ИП….	41
3.2Организация бухгалтерского и налогового учёта на примере ОАО……	45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Особое место в современной экономике РФ принадлежит малому предпринимательству и определению его экономического потенциала. Малое предпринимательство является одной из форм организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития.

Малый бизнес в рыночной экономике – ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и количество ВНП. Этот сектор по своей сути является типично рыночным и составляет основу рыночной инфраструктуры, так как он в первую очередь обеспечивает конкурентную среду экономики.

Руководство организации осуществляет управление текущей, инвестиционной  и финансовой деятельностью. Оно принимает решение относительно величины и структуры имущества организации, величины и структуры источников формирования имущества и т.д. Результаты и последствия принятых решений отражаются в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский учёт, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важной функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих в промышленности.

Цель курсовой работы – раскрыть особенности бухгалтерского учёта и налогообложения на малом предприятии.

Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

- рассмотреть критерии  отнесения предприятия к категории  малых;

- особенность организации  бухгалтерского учёта и составления  учётной политики на малом  предприятии  на примере организации;

- рассмотреть отчётность  субъектов малого предпринимательства  на примере организации.

При написании работы были использованы источники:

- Гражданский и Налоговый  кодексы РФ;

- законы, указы, постановления  Правительства РФ;

- приказы Минфина РФ;

- учебные пособия, статьи  из журналов, первичная документация, учётные регистры и отчётность  изучаемой организации.

При решении поставленных задач использованы такие методы исследования ,как системный и ситуационный анализ, метод логического мышления, методы прогнозирования и моделирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1Критерии отнесения  предприятия к категории малых  предприятий

 Основы малого предпринимательства в нашей стране заложены в период 1987-1991 гг. после принятия Законов «Об индивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987 г.), «О кооперации в СССР» (1987 г.) и постановления Совета Министров СССР от 08 августа 1990г. № 790 «О мерах по созданию малых предприятий».

Малые предприятия в соответствии с указанными актами призваны:

• Активизировать структурную перестройку экономики;
• Усилить конкурентоспособность;
• Предоставить дополнительные рабочие места;
• Удовлетворить потребности населения в товарах и услугах;
• Оперативно реагировать на изменения потребительского спроса;
• Обеспечить быструю окупаемость затрат.

Большое значение для развития малого и среднего предпринимательства в России имеет ФЗ  от 24 июля 2007г. №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (с изм.и доп. Вступ. В силу с 01.07.2014г.).

Чтобы принять решение о выборе формы ведения собственного бизнеса, надо знать обо всех типах льгот, которое ныне действующее государственное регулирование представляет разным видам предприятий.

Для бизнеса, который можно отнести к малым предприятиям, предоставляются налоговые и иные льготы, даётся разрешение применять упрощённый порядок бухгалтерского отчётности.

Для начала, бухгалтеру надо знать, что малое предприятие является не отдельной организационно-правовой формой, а совокупностью бизнес-критериев:

• размер дохода;
• численности работников;
• доли участия в основном капитале предприятия России, областей страны, муниципальных образований.

Малые предприятия, как правило, создаются в форме ООО. К малым предприятиям, при соответствии необходимым требованиям, относятся ИП и КФХ.

Аспекты, по которым бизнес признаётся малым, нередко меняются. В 2008 году произошли последние на сегодняшний день изменения.

Так в 2014 году организация будет признана малой, если:

• госдоля  участия в её уставном капитале не выше 25%;
• она не образована при реорганизации или приватизации госпредприятия;
• прибыль от производства или оказания услуг за ушедший год не выше 400 млн. руб.;
• среднее количество сотрудников предприятия за прошедший год – не более 100 человек.(промышленность)

Критерии определения размера прибыли  определяет, как правило, НКРФ.  При расчёте количества работающих учитывают всех сотрудников, в том числе принятых по гражданско-трудовым договорам и в филиалах.

Вновь сформированное юридическое лицо может быть поставлено на учёт в инспекции как малое предприятие сразу после создания и в течение года с момента создания (при условии соответствия критериям по доходу и численности работников).

Действующий же бизнес должен соответствовать вышеупомянутым критериям не менее 2-х лет подряд, предшествующих году подачи заявки.

Новые организации должны подать заявку в течение месяца с момента регистрации, существующие – не позднее 31 декабря нынешнего года, чтобы иметь шанс воспользоваться льготами с 01 января нового года.

Малое предприятие может выбрать для применения, как обычную форму налогообложения, так и УСНО и ЕНВД.

Кроме того, малое предприятие может избрать и систему сельскохозяйственного налогообложения (ЕСХН), если соответствует требованиям к виду бизнеса, а производство сельскохозяйственной продукции является для него основным видом бизнеса.

Классификация субъектов по применяемому режиму налогообложения позволяет уточнить состав формируемой отчётности МП и ИП.

Таблица 1. Классификация субъектов малого предпринимательства при формировании и предоставлении отчётности

Классификационные признаки	Группа субъектов малого предпринимательства
Форма предпринимательской деятельности	Индивидуальный предприниматель				Юридическое лицо
Режим налогообложения	ЕНВД	УСН, ЕСХН, ЕНВД	УСН, ЕСХН, ЕНВД		УСН, ЕСХН, ЕНВД, НП
Привлечение наёмных работников	нет	Нет, или большее число	да
Первичная документация	Требуется для подтверждения доходов и расходов при:
	ЕНВД	УСН, ЕСХН		УСН, ЕСХН	УСН, ЕСХН, НП
Специальные регистры	Книга доходов	Книга доходов и расходов		Стандартные регистры
Обязанность по ведению бухгалтерского учёта и предоставлению бухгалтерской отчётности. Состав отчётности		Необязательно (ФЗ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ)		Обязательно при УСН, ЕСХН, ЕНВД
				Состав отчётности,  если организация
				Подлежит обязательно аудиторской проверке		Не подлежит аудиторской проверке
				ББ, отчёт о финансовых результатах, пояснение, аудиторское заключение		ББ, отчёт о финансовых результатах

 

 

1.2 Виды малого бизнеса. Организационно-правовые формы предприятий  малого бизнеса

Всё многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по разным признакам: виду или назначению, формам собственности, количеству собственников, организационно-правовым и организационно-экономическим формам.

По формам собственности предприятия могут быть частными, государственными, муниципальными, а также находиться в собственности общественных объединений (организаций).

По численности собственников предпринимательская деятельность может быть индивидуальной и коллективной. При индивидуальном предпринимательстве собственность принадлежит одному физическому лицу. Коллективному предпринимательству соответствует собственность, принадлежащая одновременно нескольким субъектам с определением доли каждого из них (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность).

В числе организационно-правовых форм  предпринимательства различают товарищества, общества, кооперативы.

Основными видами предпринимательской деятельности являются: производственная деятельность, коммерческая деятельность и финансовая деятельность. Все эти виды могут функционировать раздельно или вместе.

Производственную деятельность можно назвать ведущим видом предпринимательства. Речь идёт о производстве продукции, товаров, выполнении строительных и с/х работ, транспортных операциях и операциях связи. На первом этапе предпринимателю необходимо определить, какие товары он будет производить, какие виды услуг будет оказывать. Для выявления потребности в определённом товаре (услуге) он вступает в контакты с потенциальными потребителями. Формально переговоры завершаются контрактом (договором), заключённым между предпринимателем и будущими покупателями товара, потребителями услуг. Следующим этапом производственного предпринимательства является приобретение или аренда (наём) факторов производства. К факторам производства относятся производственные фонды, рабочая сила и информация. Производственные фонды подразделяются на основные и оборотные фонды.

В последние годы широкое развитие получил венчурный бизнес. Венчурный бизнес трактуется как наиболее рисковый бизнес. Эта одна из форм технологических нововведений. Венчурный бизнес характерен для коммерциализации результатов научных исследований в наукоёмких и в первую очередь в высокотехнологических областях, где получение эффекта не гарантировано и имеется значительная доля риска. Под венчурной фирмой понимается коммерческая научно-техническая фирма, занятая разработкой и внедрением новых и новейших технологий и продукции с неопределённым заранее доходом, т.е. с рискованным вкладом капиталом.

Коммерческая деятельность. Полем деятельности коммерческого предпринимательства служат товарные биржи и торговые организации. Товарная биржа – это разновидность оптового товарного рынка  без предварительного осмотра покупателем образцов и заранее установленных минимальных партий товаров. Классические примеры товарных бирж: Лондонская (цветные металлы), Ливерпульская (хлопок), Сингапурская (каучук).

Основное содержание коммерческой деятельности составляют операции и сделки по купле-продаже, другими словами, по перепродаже товаров и услуг.

Финансовая деятельность. Основное поле деятельности финансового предпринимательства создают коммерческие банки и фондовые биржи.

Организационно-правовые формы малого предпринимательства в России определены Гражданским Кодексом РФ. В соответствии с данным Кодексом предпринимательской деятельностью могут заниматься граждане (физические лица) и юридические лица.

Граждане могут заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п.1ст23 ГКРФ).

В качестве юридических лиц малые предприятия могут выступать в следующих организационно-правовых формах:

- хозяйственные товарищества;

- хозяйственные общества;

-производственные и потребительские  кооперативы.

Хозяйственные товарищества могут быть созданы в форме полного товарищества или в форме товарищества на вере. Участниками указанных товариществ могут быть индивидуальные предприниматели и коммерческие организации. Полным признаётся товарищество, участниками которого в соответствии с заключенными между ними договорами занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имущества. Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников и слова «полное товарищество», либо имя (наименование) одного или нескольких участников с добавлением слов  «и компания» и «полное товарищество».

Полное товарищество создаётся и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. В учредительном договоре, помимо общих данных по каждому ЮЛ (наименование, место его нахождения и др.) должны содержаться сведения о размере и составе складочного капитала товарищества; о порядке и размере изменения долей каждого участника; о размере, составе, сроках списания и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушения обязанностей по внесению вкладов.

В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товариществами имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов). Последние несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм, внесённых или вкладов и не принимают участие в предпринимательской деятельности товарищества.

Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, приходящуюся на его долю в складочном капитале; знакомиться с годовыми отчётами и балансами товарищества и ряд других прав, предусмотренных учредительным договором.

Хозяйственные общества могут создаваться в трёх формах:

- общества с ограниченной  ответственностью (ООО);

- общество с дополнительной  ответственностью (ОДО);

- акционерные общества (АО).

Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица.

Общество с ограниченной ответственностью учреждается  одним или  несколькими гражданами, уставной капитал ООО разделён на доли определённых размеров, указанных в учредительных документах; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Учредительными документами ООО являются его устав, принимаемый единогласно или квалифицированным большинством. Сведения о каждом участнике общества, размер его доли в УК общества и её оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом должны содержаться в списке участников общества. Число участников ООО не должно быть выше предела, установленного законом об обществах с ограниченной ответственностью ( в соотв. с законом №14-ФЗ от 08.02.1998 в действ. ред. от 05.05.2014 не более 50 человек); размер УК не должен быть ниже суммы, равной 100-кратному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) в месяц, на дату предоставления учредительных документов для регистрации.

Участник ООО может продать свою долю в УК и в любое время выйти из общества независимо от согласия его членов.

К обществу с дополнительной ответственностью в соотв. со ст.95 ГКРФ применяются правила ГК об ООО. Отличие ОДО от ООО заключается в том, что участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам свои имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не предусмотрен учредительными документами. Основными организациями, использующими ОДО являются управляющие компании при банках и управления, созданные при бывших ЖКХ.

В акционерном обществе УК разделён на определённое количество акций; акционеры АО не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащих им акций. АО может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества.

АО могут открытыми (ОАО) и закрытыми (ЗАО). В ОАО его участники могут отчуждать свои акции без согласия других акционеров. ОАО вправе производить открытую подписку на выпускаемые акции и их свободную продажу на условиях, установленных законом и иным правовым актом. ОАО обязано ежегодно публиковать годовой отчёт, бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках.

В ЗАО акции распределяются только среди его учредителей или иного заранее определённого круга лиц. Оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другим акционерам этого общества. В случаях, предусмотренных законом об АО, ЗАО не может быть обязано, публиковать годовой отчёт, бухгалтерский учёт, отчёт о прибылях и убытках.

Производственный кооператив (артель) – это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанное на их личном трудовом или ином участии и объединения его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.

В России на начало 2014 г. насчитывалось 964 тысячи малых предприятий. Доля малых предприятий составляет в ВВП 10-12%%,  в  о время как в развитых странах эта цифра равна 50-60%%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

2.1Особенности организации бухгалтерского учёта на малом предприятии

При организации и ведении бухгалтерского учёта в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность  за организацию бухгалтерского учёта на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

 Руководитель малого  предприятия в зависимости от  объёма учётной работы вправе:

- создать бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность  бухгалтера;

- передать на договорных  началах ведение бухгалтерского  учёта специальной организации (централизованной  бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учёт лично.

При организации бухгалтерского учёта субъектам малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству РФ, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положении по ведению бухгалтерского учёту. Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в РФ, является ФЗ от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:

1. специальные налоговые режимы, упрощённые правила ведения налогового учёта, упрощённые формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2. упрощённая система ведения бухгалтерской отчётности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3. упрощённый порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчётности;
4. льготный порядок расчётов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5. особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6. меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства;
7. меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8. меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
9. иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов ФЗ от 24.07.2007 №209-ФЗ меры.

 Основной принцип организации бухгалтерского учёта в любой организации – это максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учёта без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ними задач. Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

Следовательно, процедуре первичной постановки и или реформирования бухгалтерского учёта организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

Грамотная постановка учёта в организации позволяет:

- обеспечить сохранность  имущества;

- обеспечить эффективность  управления ресурсами;

- исчислить финансовый  результат деятельности;

- определить налоговые  обязательства.

Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой организации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учёта и, что более важно, управления организацией.

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учёта на предприятии должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач. Средние и крупные предприятия испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учёта решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учёта организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно и её учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как всё оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в определении эффективности управления ресурсами. Бухгалтерский учёт организации, уплачивающей ЕНВД, не выполняет задачу исчисления налоговых обязательств, так как они рассчитываются на основе небухгалтерских данных.

Руководитель вместе с главным бухгалтером организации должен определять потребность в выполнении бухгалтерским учётом указанных выше задач.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учёт с применением следующих систем регистров бухгалтерского учёта: