Бухгалтерский учет в торговле. 3

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных  видов деятельности, в особенности  для так называемого малого и  среднего бизнеса. В первую очередь  эта привлекательность заключается  в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального  капитала используют именно торговую деятельность. Разумеется, как и  во всяком другом роде деятельности, связанном  с вложением собственных де-нежных средств, в торговле присутствует доля риска. Но тем не менее можно с большой уверенностью сказать, что развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно именно из-за частного предпринима-тельства. Соответственно и конкуренция в этой области велика. Как бы скептически ни относились к понятию «цивилизованные рыночные отношения», все равно обращаются к нему. Достаточно вспомнить, как об-стояло дело с рынком потребительских товаров 10–15 лет назад. Высокая конкуренция в торговле (разумеется, в тех областях, где нет монополии) приводит не только к насыщению потребительского рынка, но и к улучшению качества товаров и услуг, предоставляемых торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями.

Степень разработанности  проблемы. Вопросы  бухгалтерского учета в торговле довольно широко представлены в научной литературе. Свой вклад в развитие данной проблематики, в выявление её факторов и экономических  последствий, внесли ряд отечественных  ученых, среди которых необходимо упомянуть М.И. Баканова,  Н.Г. Волкова,  Н.П. Кондракова. В своих работах  они затрагивали саму систему  бухгалтерского учета в торговле. 

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета  на предприятии торговли. Объектом исследования является учет товаров  и торговых операций. Предметом исследования – процесс проведения учета товаров  и торговых операций.

В связи с поставленной целью, предлагается решение следующих  задач:

1. Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета на предприятии торговли

2.   Рассмотреть особенности бухгалтерского учета в торговле

3. Проанализировать правила учета товаров по продажным (розничным) ценам     

Информационно-эмпирическая и нормативно правовая база. Концептуальные подходы, реализованные в законодательных  и нормативных актах Российской Федерации, в методических документах органов Государственного управления.

Инструментарно-методический аппарат проекта. Различные методологические способы и приемы: статистический, метод индукции, системный подход к исследуемой проблеме, анализ, синтез классификации, моделирование  экономических процессов.   

Структура и объем курсовой работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИ-ЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

1.1 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета в торговле

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» и Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  определяют основные принципы ведения  бухгалтерского учета в России.

1. Обязательность двойной  записи хозяйственных операций  на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана  счетов, утверждаемого Министерством  финансов РФ.

2. Учет объектов учета  осуществляется в рублях и  на русском языке. Первичные  учетные документы, составленные  на иных языках, должны иметь  построчный перевод на русский  язык.

3. В бухгалтерском учете  текущие затраты на производство  про-дукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования  хозяйственных операций. Пер-вичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяй-ственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содер-жать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или фор-мам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Для систематизации  и накопления информации, содержащейся  в учетных документах, используются  учетные регистры, формы которых  разрабатываются Министерством  финансов РФ, органами, которым предоставлено  право регулирования бухгалтерского  учета, федеральными органами  исполнительной власти или самой  организацией при соблюдении  ими общих методических принципов  бухгалтерского учета. Содержание  регистров бухгалтерского учета  и внутренней бухгалтерской отчетности  является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат  оценке в денежном выражении.  Оценка имущества, приобретенного  за плату, осуществляется путем  суммирования фактически произведенных  затрат на его покупку; оценка  имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на  дату оприходования; оценка имущества,  произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки  допускается в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации,  а также нормативными правовыми  актами Министерства финансов  РФ и органов, которым предоставлено  право регулирования бухгалтерского  учета.

7. Обязательность проведения  инвентаризации имущества и обяза-тельств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского  учета в организации формируется  учетная политика в соответствии  с установленными допущениями  и требованиями.

Понятия «допущения» и  «требования» также являются правилами  ве-дения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1 уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно ор-ганизацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

3 уровень - методические  рекомендации (указания), инструкции, ком-ментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы  по бухгалтерскому учету самой  организации.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон  от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйству-ющих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  также следует отнести Гражданский  кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и  ряд федеральных законов.

В системе нормативного регулирования  положения по бухгалтер-скому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано  и введено в учетную практику 25 положений по бухгалтерскому учету  и перечень приведен в таблице:

Таблица 1

Перечень положений по бухгалтерскому учету

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной  системы бухгалтерского учета.

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

При разработке нормативных  актов Минфин России осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными  ведомствами через Методологиче-ский Совет по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основными задачами Методологического  Совета является разработка Концепции  развития бухгалтерского учета и  отчетности, проектов отече-ственных бухгалтерских стандартов, положений и методических рекомендаций, содействия внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершению, а также по улучшению бухгалтерского образования.

Методологический Совет  формируется из представителей государ-ственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций (Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран содружества).

На втором уровне системы  нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

В системе нормативного регулирования  План счетов занимает промежуточное  место между нормативными документами  второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового  характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе норма-тивного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень некоторых нормативных  документов третьего уровня:

– Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

– Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов;

– Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важная роль отводится Государственной  Думе, разрабатывающей и принимающей  законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Государственной  Думы в 1994 г. создан Экспертный Совет  по аудиту, бухгалтерскому учету и  финансовой статистике Комитета Государственной  Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Он призван содействовать Комитету в подготовке и рассмотрении относящихся  к ведению вопросов аудиту, бухгалтерского учета и финансовой статистике. Его  основными задачами являются: разработка концепции построения законодательства; подготовка проектов законодательств  по аудиту, бухгалтерскому учету, статистике и их экономическое обоснование; проведение экспертизы законопроектов, подготовка заключений по ним; содействие в реализации законов РФ; обобщение  опыта применения законов, их соблюдение и подготовка необходимых рекомендаций и предложений.

Совет формируется из представителей государственных органов, академических  и учебных институтов, коммерческих структур – специалистов в области  аудита, бухгалтерского учета и статистики.

Он может создавать  постоянные и временные экспертные (рабочие) группы для подготовки материалов по отдельным вопросам его ведения  и привлекать к участию в них  специалистов, не являющихся членами  Совета.

В работе вышеназванных Экспертного  и Методологического Совета боль-шую помощь призваны оказывать общественные организации и прежде всего Ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран содружества и РФ и Международный Консультативный Комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ. Помимо реальной помощи в разработке проектов законодательств по бухгалтерскому учету и аудиту указанный выше Комитет оказывает большое содействие в разработке программ переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту, и подготовки и переподготовки аудиторских бухгалтерских кадров.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

документ по учетной политике предприятия;

― утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

― графики документооборота;

― утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

― утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации, в том числе и вторговых  организациях,  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ 06.10.2008 №106н. Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем  организации.

Учетной политикой организации  торговли должен быть определен порядок  документооборота, включая применяемые  формы первичных учетных документов, систему внутрипроизводственного  учета, отчетности и контроля.

Создание первичных учетных  документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском  учете производятся в соответствии с утвержденным предприятием графиком документооборота. Своевременное и  качественное оформление первичных  учетных документов, их передачу в  установленные сроки для отражения  в бухгалтерском учете, а также  достоверность содержащихся в них  данных обеспечивают лица, составившие  и подписавшие эти документы (п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это  не представляется возможным – непосредственно  по окончании операции.

При формировании учетной  политики предприятия по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета производится выбор одного из нескольких допускаемых  законодательством и нормативным  актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных  документах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики предприятие  осуществляет разработку соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 и иных Положений по бухгалтерскому учету.

При разработке учетной политики предприятию торговли необходимо учесть следующее:

1. учетная политика оформляется  организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.  п.);

2. способы ведения бухгалтерского  учета, которые избраны организацией  при формировании учетной политики, применяются с 1 января и до  конца года;

3. учетная политика, принятая  предприятием, применяется всеми  филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации  независимо от места их нахождения  и выделения на отдельный баланс;

4. принятая вновь созданной  организацией политика считается  приемлемой со дня приобретения  прав юридического лица (государственной  регистрации);

5. изменение учетной политики  должно быть обосновано. Изменения  вводятся с 1 января финансового  года и могут производиться  в случаях изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов по бухгалтерскому учету,  а также разработки предприятием  новых способов ведения бухгалтерского  учета, предполагающих более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности предприятия или  снижение трудоемкости учетного  процесса без снижения степени  достоверности информации.

Изменения учетной политики, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия, движение денежных средств, или финансовые результаты деятельности, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Формы первичных учетных  документов утверждаются руководи-телем организации в том случае, если они разработаны в самой органи-зации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных  за оформление документов, указываются  порядок, место, время прохождения  документа с момента его составления  до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит пере-чень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются  организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

1.2 Особенности бухгалтерского  учета в торговле

В системе бухгалтерского учета торгового предприятия  товарам отводится главная роль, так как они принадлежат к  основным объектам учета. По классификации  хозяйственных средств они (товары) относятся к оборотным средствам  и являются основным источником прибыли  торгового предприятия, именно поэтому  важна оценка рациональности их использования. В рамках хозяйственной деятельности торгового предприятия товарные запасы подлежат процессам приобретения, хранения и реализации. Перечисленные выше процессы составляют товарооборот предприятия и определяют валовой доход.

Основной задачей учета  товаров в торговле является учет поступления товаров, поскольку  правильно организованный данный участок  учета позволяет обеспечить сохранность  товаров.

Дата оприходования товара определяется исходя из выбранного организацией способа признания доходов и  расходов. При кассовом методе товары учитываются по дате отгрузки в соответствии со ст. 272 НК РФ. Датой оприходования  товара при кассовом методе считается  день оплаты товаров.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» установлено, что товары приобретенные для продажи учитываются по стоимости их приобретения. При определении цены непременно учитываются условия поставки товара. Если поставка товара поставка товара предполагается на склад покупателя, в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и т. д.

Оценка товаров, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету .

Товар приходуется по стоимости  приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося  в покупной цене, что фиксируется  следующей проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - на сумму НДС, указанную  в счете-фактуре;

Дт 41 «Товары» - на стоимость  оприходованного товара;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму  задол-женности поставщику.

Впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при  расчетах с бюджетом независимо от факта реа-лизации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не предусматривает проведения переоценок активов, относящихся к  средствам в обороте. Вместе с  тем отражение в бухгалтерской  отчетности материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, влечет за собой образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов, при этом на указанную разность составляется запись:

Дт 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена  эта запись, зарезервированная сумма  восстанавливается проводкой:

Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кт 91 «Прочие доходы и  расходы».

Работа складской службы должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить полный контроль за качеством и сохранностью принимаемого товара. Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом в исправной таре товара по качеству, весу нетто и количеству товарных единиц на основании товаросопроводительных документов.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транс-портным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. Кроме того, возможна выборочная проверка количества то-вара с распространением ее результатов на всю партию .

Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам и  проспектам продавца. Торговое предприятие  получает сертификат соответствия.

Для оформления приемки товаров  по качеству, количеству, массе и комплектности применяется Акт о приемке товаров. Данные о выявленных излишках также отражаются в акте. Акт должен быть подписан всеми лица-ми, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом. Акт приемки продукции утверждает руководитель предприятия-получателя .

Если количество и качество товара соответствуют указанным  в товаросопроводительных документах, то на документы накладывается прямоугольный  штамп предприятия (может быть использован  угловой штамп).

Если в процессе приемки  будут обнаружены недостача товара, несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки, то дальнейшая приемка товара приостанавливается и составляется акт формы № ТОРГ–2.

При приемке импортных  товаров составляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3).

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным  и полным поступлением товаров.

Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом  по доверенности с предъявлением  паспорта. Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем  торгового предприятия и главным  бухгалтером, а также заверена круглой  печатью предприятия. После получения  товара в бухгалтерию предприятия  представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в  книге (журнале) учета доверенностей  проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Получение товара оформляется  по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы  выдается документ на получение товара, по которому на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в  необходимом количестве выписывается новый документ – расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме  того, в накладной оформленной  покупателю в офисе, наряду с количеством  товара, предназначенного для отпуска, на складе необходимо отражать также  фактически выданное количество товара.