Бухгалтерский учет в условиях банкротства организации

    Введение

    Основной  целью хозяйственной деятельности любой коммерческой организации  является получение максимальной прибыли. Однако достичь ее бывает очень непросто, более того, под влиянием различных  внешних и внутренних факторов предприятие  может оказаться в состоянии, когда долгов больше, чем имущества и оно не может вовремя расплатиться со своими кредиторами. Такое состояние предприятия и есть несостоятельность, или банкротство.

    К сожалению, массовая приватизация предприятий  в 90-е гг. прошлого века не привела к появлению эффективных собственников, тысячи российских предприятий все еще не освоили ни современных методов управления, ни основ маркетинга, ни действенных систем управления. Отличительной особенностью многих современных отечественных предприятий продолжают оставаться недостаток оборотного капитала, низкая платежная дисциплина, высокая стоимость кредитных ресурсов. В результате действия этих и других факторов предприятия не имеют достаточно средств для выполнения своих платежных обязательств. Значительное число предприятий приближаются к банкротству или таковыми уже являются. Банкротство таких предприятий – один из факторов повышения эффективности российской экономики.

    Роль  института банкротства в отечественной  экономике особенно важна, поскольку  оно помогает решить сразу несколько задач: оптимальная его реализация объективно несет оздоравливающее начало как для предприятия, так и для экономики страны в целом, позволяет осуществлять структурные преобразования в национальном хозяйстве и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Кроме того, институт банкротства объективно служит определенным стимулом к эффективной работе предпринимательских структур, гарантируя одновременно экономические интересы кредиторов, а также государства как общего регулятора рынка.

    Банкротство во всем мире считается одной из важнейших юридических процедур, регулирующих отношения хозяйствующих  субъектов на рынке, при этом оперативная  и достоверная учетная информация позволяет установить стабильную, надежную систему отношений субъектов в ситуации несостоятельности.

    Формирование  достоверной учетной информации об имуществе, обязательствах при процедуре  банкротства, позволяет арбитражным  управляющим эффективно реализовать  поставленные цели и грамотно проводить процедуру банкротства.

    Бухгалтерская информация при банкротстве экономического субъекта одновременно служит основным информационным полем для кредиторов, и является единственным источником системы контроля со стороны государства. Поэтому в условиях банкротства трудно переоценить важность бухгалтерского учета основных процедур несостоятельности (банкротства).

    Сказанное доказывает важность и актуальность выбранной темы работы – «Бухгалтерский учет в условиях банкротства организации».

    Целью курсовой работы  является исследование бухгалтерского учета в условиях банкротства организации, а также разработка предложений по использованию прогнозирования банкротства в организации.

    Для достижения поставленных целей были решены следующие задачи:

1. исследовать исторические аспекты появления и развития института банкротства в России;
2. изложить теоретические и правовые основы несостоятельности (банкротства);
3. дать правовую и организационно-экономическую характеристику исследуемой организации;
4. исследовать особенности учета хозяйственных операций при банкротстве организации;
5. разработать предложения по использованию бухгалтерского учета и отчетности при прогнозировании несостоятельности организации.

     Объектом  исследования является СПК «Ольговский». Предмет исследования – бухгалтерский учет в условиях банкротства организации.

     Теоретической базой исследования для данной работы послужили законодательные и правовые акты Правительства РФ, учебная, научная и методическая литература, данные СПС «Консультант-плюс» по теме работы. В качестве источников информации для проведения анализа были использованы данные бухгалтерской отчетности СПК «Ольговский».

     При написании работы использованы следующие  методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, аналитический, сравнения и других.

    Работа  изложена на  66  страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений. Курсовая работа включает 20 таблиц, список литературы (35 источников) и 1 приложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Теоретические и правовые основы организации учета в условиях несостоятельности (банкротства)  

1.  Появление и развитие института несостоятельности (банкротства) в России. Понятие несостоятельности (банкротства)

    Институт  банкротства прошел длительный путь развития и окончательно сформировался к середине XX века. Появление и развитие правил о несостоятельности связаны с объективными потребностями общества и обусловлены развитием хозяйственных, кредитных отношений и отношений собственности.

    Термин  «банкрот» пришел в современный язык из итальянского права: так в Италии называли бежавших должников (ит. bancarotta – от banco – скамья, банк, и rotto - сломанный). Дословно он означает сломать скамью, на которой сидел коммерсант, ведущий торговую и финансовую деятельность. Отказ платить по своим долговым обязательствам из-за отсутствия средств приводил к тому, что его скамью ломали. Это обстоятельство служило сигналом прекращения деятельности коммерсанта и предупреждением остальных.

    В ходе исторического развития регулирования отношений собственности в связи с неплатежеспособностью отдельный субъектов первоначально был выработан специальный институт - конкурсное право – система норм, устанавливающих отношения в области несостоятельности (банкротства), то есть отношения между должником, не исполняющим свои обязательства, его кредиторами и третьими лицами.

    В развитии российского конкурсного  права можно выделить три этапа. Первый – дореволюционное конкурсное право (до 1917 г.); второй – конкурсное право советского периода (существовавшее только во время НЭПа); третий – современное конкурсное право (с 1992 г.).

    Конкурсный  процесс существовал и развивался в России с древнейших времен. Первые свидетельства об этом можно обнаружить в Русской Правде, в одном из древнейших памятников российского правоведения (приблизительно XIII в.), где содержатся ясные и подробные постановления, касающиеся отдельных аспектов несостоятельности и конкурсного процесса. Существовала система распределения средств между кредиторами: сначала отдавался долг князю, потом – иногородним кредиторам, затем – всем остальным. В этом прослеживаются зачатки формирования понятия очередности кредиторов. Способом получения денег служила продажа должника по торгу.

    В течение четырех столетий, вплоть до Уложения 1649 г., не появилось каких-либо законов, регулирующих конкурсные отношения в России. Соборное Уложение практически повторяет то, что было установлено за 400 лет до этого «Русской Правдой». Изменения были небольшие: при распределении имущества должника устанавливалось преимущество иностранцев перед русскими кредиторами и государственной казны перед подданными.

    Переломом в истории русского конкурсного  права стал XVIII в.: именно тогда было составлено несколько проектов законов, регулирующих конкурс, принято множество актов, причем оживленная работа завершилась изданием в 1800 г. крупнейшего законодательного акта – «Устава о банкротах». Этот документ был дополнен в 1832 г. и действовал вплоть до 1917 г. Устав о несостоятельности 1832 г. давал следующее определение банкротства: «Торговой несостоятельностью признается, когда кто-либо по торговле придет в такое положение дел, что не только не имеет наличных денег на удовлетворение в сроки своих долгов, но и есть признаки, по коим заключить можно, что долги его неоплатны, то есть всего имущества его для полной их оплаты будет недостаточно». Таким образом, для российских условий исторически характерным был подход к несостоятельности с точки зрения критерия неоплатности.  В то же время во многих зарубежных странах применялся другой (конкурирующий) критерий – неплатежеспособности, фактически означающий неоплату должником своих обязательств в определенные сроки, независимо от величины стоимости его имущества.

    Для признания должника банкротом по принципу неоплатности, необходимо было подсчитать стоимость всего принадлежащего ему имущества, включая права требования и имущество, находящееся у третьих лиц, а также иные возможные поступления, и сравнивать со стоимостью требований кредиторов. Все это крайне затрудняло и затягивало процедуру признания банкротства. Так, с 1902 по 1908 г. В среднем по России за банкротство из общей массы дел должников было  осуждено менее 2% человек, причем количество оправданных по обвинению в банкротстве составило 87,7%, в то время как средний процент оправданных по остальным преступлениям равнялся 36,5.

    Анализируя  и сравнивая позитивные и негативные моменты рассматриваемых критериев, отечественные ученые высказывали  мысль о необходимости реформы  существующей в дореволюционной  России системы несостоятельности (банкротства). Одним из основных положений новой системы должен быть переход к критерию неплатежеспособности. Однако Октябрьская революция помешала введению в жизнь этой реформы.

    Признание предприятий несостоятельными было невозможно в условиях плановой экономики, когда единым собственником имущества подавляющего большинства хозяйствующих субъектов являлось государство, к тому же все проблемы решались административно-командными методами. Этой несовместимостью объясняется наличие норм о банкротстве только в период НЭПа (1921- начало 1930-х гг.).

    После введения НЭПа и расширения торгового  оборота случаи несостоятельности  стали распространенным явлением, в  связи с чем в ноябре 1927 г. был  издан декрет «О несостоятельности  частных лиц, физических и юридических». Дела о несостоятельности в соответствии с этим декретом рассматривались в исковом порядке. Устанавливался срок для производства дел указанной категории – один год с момента принятия иска к рассмотрению судом. Кредиторы были совершенно устранены как от участия в конкурсном процессе, так и от назначения управляющих. Эти функции исполняли государственные учреждения. Таким образом, законодательство о несостоятельности и банкротстве периода НЭПа представляло собой аномалию конкурсного права, поскольку защищало не законные интересы отдельных кредиторов, а общий хозяйственный результат, то есть в конечном счете – интересы государства.

    Изъятие института конкурсного права  из законодательства способно принести только отрицательные последствия, что было наглядно доказано существовавшей в нашей стране до начала 90-х гг. прошлого века ситуацией. Функционировало огромное количество убыточных предприятий, снижалась конкурентно способность продукции, возникали злоупотребления со стороны руководителей предприятий, связанные в том числе и с неосуществлением оплаты по договору. Для того чтобы устранить эти и многие другие негативные явления государственно-плановой экономики, необходимо было возрождение в российском праве института несостоятельности (банкротства).

    Экономические отношения начального этапа перехода нашей страны к  рынку характеризовались сменой собственника большинства бывших государственных предприятий в ходе их приватизации. Россия вставала на путь рыночных реформ, не имея никакой законодательной базы по вопросам несостоятельности (банкротства) и полностью утеряв соответствующие традиции. Первая попытка была предпринята в 1992 г., когда вышел Указ Президента РФ от14 июля 1992г. №623 «О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур». Однако этот Указ почти не  применялся на практике, так как имел серьезные юридические неточности. Главным положительным последствием его принятия было осознание хозяйствующими субъектами возможности признания их банкротами. С этого начался третий этап развития российского конкурсного права.

    19 ноября 1992 г. был принят первый  Закон РФ «О несостоятельности  (банкротстве) предприятий». Далеко  не все существовавшие на практике  проблемы были решены как этим законом, так и последующим – в редакции от 8 января 1998 г. Установив критерием несостоятельности  неоплатность, Закон о банкротстве в редакции 1992 г. не разработал систему критериев признания структуры баланса неудовлетворительной. Практика применения Закона показала, что путем изменения объемов дебиторской и кредиторской задолженности, переоценки активов можно было длительное время по отчетности показывать свою оплатность. Лишь спустя 1,5 года в постановлении Правительства РФ от 20 мая 1995 г. №498 были определены коэффициенты, на основе анализа которых можно было сделать вывод о том, платежеспособен или нет должник, не исполняющий требований кредиторов.

    Федеральный закон от 8 января 1998 г. №6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» изменил критерий несостоятельности – им стала платежеспособность. Он в основном был направлен на решение задач защиты интересов кредиторов.

    При принятии неплатежеспособности в качестве критерия несостоятельности основу устанавливаемой судом несостоятельности  стал составлять не подлинный недостаток средств, а предполагаемый, проявляющийся в факте прекращения платежей.

    Процедура банкротства была на столько упрощена Законом о банкротстве 1998 г., что  каждому предприятию, имевшему просроченную на 3 месяца задолженность в мизерном размере – 50 тыс. руб., угрожала ликвидация.

    Кроме того, закон содержал в себе много  неточностей, чем вызвал огромную волну  критики со стороны экспертов.  Например, журнал «Эксперт» назвал Закон 1998 года «худшим законом России». [31]

    Автор работы согласна с данной характеристикой Закона 1998 года, так как в результате из средства оздоровления экономики он превратился в источник конфликтов, привел к разорению многих платежеспособных предприятий, то есть служил фактически механизмом перераспределения собственности.

    Нынедействующий Закон о банкротстве 2002 г. (далее – Закон о банкротстве) понятие банкротства определяет следующим образом: «Несостоятельность (банкротство) – признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по оплате обязательных платежей» (ст.3).

    Международный опыт свидетельствует, что в законодательстве ряда стран используется термин «несостоятельность», термин же банкротство не употребляется. В других странах, например в США, напротив, используется только понятие «банкротство». А в республике Беларусь понятие «несостоятельность» четко отделено от понятия банкротства.

    Некоторые российские ученые считают, что российский законодатель поступил правильно, подкрепив новый термин «несостоятельность» распространенным и достаточно энергичным термином «банкротство». [16, с.20]

    Однако  автор работы не может согласиться  с этим мнением, поскольку речь идет не просто об употреблении терминов и эмоциональном воздействии на должников, а о принципиальной разнице между этими понятиями.

    В рыночных условиях большое значение имеют вопросы деловой репутации, поэтому для должника будет очень  важно называться именно несостоятельным, а не банкротом. Ведь в ряде случаев должник, находившийся в процессе производства по делу о банкротстве, будет продолжать свою деятельность. В такой ситуации квалификация положения должника будет иметь принципиальное значение не только для самого должника, но и для его контрагентов (как реальных, так и потенциальных).

    Таким образом, целесообразнее все-таки считать  несостоятельностью просто неплатежеспособность (неисполнение обязательств), а банкротством – неплатежеспособность, признанную судом. Однако ныне действующий Закон  о банкротстве не учитывает и не обозначивает разницы между этими понятиями.

    В современной России в ходе рыночных преобразований возникает необходимость  нормативно-правового и государственного регулирования механизма банкротства  организаций. Изложению данного аспекта посвящен следующий пункт данной главы. 

2.  Нормативно-правовое  регулирование несостоятельности  (банкротства) в РФ

    В настоящее время к нормативно-правовой базе банкротства организаций в  РФ относятся следующие документы:

• Гражданский кодекс РФ (введен в действие с 1 января 1995 г.).
• Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ
• Уголовный кодекс РФ от 9 июля 1999 г. №158.
• Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
• Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» №83-ФЗ от 09.07.02.
• Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».
• Федеральный закон от 24 июня 1999 г. №122-ФЗ «Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса».
• Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. №855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».
• Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. №367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
• Постановление Правительства РФ от 20 мая 1994 г. №498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».
• Методические положения по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса,  утвержденные распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. №31-р.
• Методические рекомендации по выявлению неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной финансовой поддержке, а также по определению неплатежеспособных предприятий, подлежащих выводу из числа действующих в связи с неэффективностью, утвержденные Федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве) от 24 октября 1994 г. №70-р.
• Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, утвержденные распоряжением Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 8 октября 1999 г. №33-р.
• Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации, утвержденные приказом ФСФО от 23 января 2001г. №16.
• Указ президента РФ от 18 августа 1996 г. №1210 «О мерах по защите прав акционеров и обеспечению интересов государства как собственника и акционера».

    Кроме того, в 2000 г. постановлением Правительства от 4 апреля 2000 г. №301  была создана Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО). ФСФО являлась федеральным органом исполнительной власти, осуществляла исполнительные, контрольные, разрешительные, регулирующие и организационные функции, предусмотренные законодательством РФ о финансовом оздоровлении и несостоятельности (банкротстве) организаций. Однако в 2004 году Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» ФСФО была упразднена, а ее функции по принятию нормативных актов переданы Министерству экономического развития и торговли РФ, а функции по представлению интересов Российской Федерации перед кредиторами в процедурах банкротства – Федеральной налоговой службе РФ.

    Вступление в силу нового Федерального закона  от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - важное событие в экономической жизни страны. В нем были устранены существовавшие в предыдущих редакциях неточности, и самое важное, - был учтен опыт применения института банкротства в условиях постсоветской России.

    Закон призван способствовать решению  трех основных задач:

1. оздоровлению экономики путем избавления от неэффективных предприятий;
2. Закон должен защищать интересы кредиторов и тем самым способствовать созданию благоприятного инвестиционного климата в стране;
3. Закон должен способствовать восстановлению финансовой устойчивости, платежеспособности предприятий, оказавшихся в сложном положении, но в принципе жизнеспособных, потенциально перспективных.

    В Законе установлены признаки банкротства, состав участников и их функции в процедурах банкротства. Закон регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) предприятий, определяет процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство и мировое соглашение.

    Признаки  банкротства Закон определяет следующим  образом: «Юридическое лицо считается  неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязательства по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены». Таким образом, в соответствии с ныне действующим российским законодательством определение признаков банкротства юридических лиц базируется на принципе неплатежеспособности. Его суть состоит в презумпции невозможности должника удовлетворить требования кредиторов или произвести обязательные платежи в бюджет или внебюджетные фонды, если он не делает этого в течение длительного времени (свыше 3 месяцев).

    Участниками дела о банкротстве являются:

• Должник - гражданин или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение 3 месяцев с наступления даты их исполнения;
• Арбитражный управляющий (временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий или конкурсный управляющий) – гражданин РФ, утверждаемый арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных законодательно установленных полномочий и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций;
• Конкурсные кредиторы – кредиторы по денежным обязательствам, за исключением уполномоченных органов, граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, морального вреда, имеет обязательства по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также учредителей (участников) должника по обязательствам, вытекающим из такого участия;
• Уполномоченные органы – федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации представлять в деле о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, уполномоченные представлять в деле о банкротстве и в процедурах банкротства требования по денежным обязательствам соответственно субъектов Российской Федерации муниципальных образований;
• Федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления  по месту нахождения должника;
• Лицо, предоставившее обеспечение для проведения финансового оздоровления.

    Дела  о банкротстве рассматриваются  арбитражным судом.

    До  момента подачи в арбитражный  суд  заявления о признании  должника банкротом учредители (участники) должника, собственник имущества должника могут принять законодательно предусмотренные меры, направленные на восстановление платежеспособности должника. Эти меры называются досудебной санацией и заключаются в оказании заинтересованными лицами финансовой помощи должнику в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей.

    Кроме того, Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»  №83-ФЗ от 09.07.02. устанавливает правовые основы и условия реструктуризации долгов с/х товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния до применения процедур банкротства.

    Правом  на обращение в арбитражный суд  с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы.

    В соответствии с Законом о банкротстве  дело о банкротстве должно быть рассмотрено  в заседании арбитражного суда в  срок, не превышающий 7 месяцев с  даты поступления заявления о  признании должника банкротом в  арбитражный суд.

    Законом о банкротстве 2002 г. был изменен  порядок судебного разбирательства  по делу. Была установлена обязанность  публикации сведений о введении наблюдения, о признании должника банкротом  и об открытии конкурсного производства, а также о прекращении производства по делу. Кроме того, если количество кредиторов превышает 100 или их количество не может быть определено, то обязательному опубликованию подлежат также сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника. Таким образом, данное положение предоставляет кредиторам дополнительные гарантии защиты им своих интересов.

    В законе прописана система мер  по восстановлению платежеспособности должника: перепрофилирование производства; закрытие нерентабельных производств; взыскание дебиторской задолженности; продажа части имущества должника; уступка прав должника; увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц; размещение дополнительных обыкновенных акций должника и др.

    Однако  мнение  Александра Привалова– научного редактора  журнала «Эксперт»- таково, что «закон о банкротстве должен быть именно о банкротстве, а не о финансовом оздоровлении…пусть им занимаются другие законы». По мнению эксперта, это страхует Закон от превращения в инструмент передела собственности. [32]

    Автор согласна с экспертом в той части, что закон должен быть построен таким образом, чтобы не позволять получать из него недолжную выгоду заинтересованным лицам. Закон о банкротстве в редакции 2002 г. не лишен недостатков и утверждать, что теперь не будет заказных банкротств вполне благополучных организаций в интересах отдельных лиц, нельзя. Но наиболее существенные просчеты прежнего законодательства устранены – и в этом состоит его главное  достоинство.