Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции, ее оценка

Содержание

Введение

Современный этап развития России характеризуется  постепенным поворотом экономики  к внешнему миру, осознанием  ее как зависимой и одновременно влияющей части мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме.

В условиях рыночных отношений  центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на этом уровне создаётся нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение высокопроизводительной техники и технологии. Всё это требует глубоких экономических знаний, ведь в условиях рыночной экономики выживает лишь то предприятие, которое наиболее грамотно и компетентно определяет требования рынка, создает и организует производство продукции, пользующейся спросом.

Выпуск готовой продукции для  предприятий сферы материального  производства является основным элементом  предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Если организация является производителем каких-либо изделий, продукции, товаров, предназначенных для последующей  продажи, то возникает необходимость  в организации учета готовой  продукции, поступающей на склад  организации либо отпускаемой покупателям.

Готовая продукция - это  изделия и полуфабрикаты, полностью  законченные обработкой, соответствующие  действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Она представляет собой конечный результат производственного цикла хозяйственной деятельности организации.

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют  первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Реализация готовой  продукции - конечная цель деятельности производственного предприятия, заключительный этап кругооборота его средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства. В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, и выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития.

Предприятие возмещает  свои затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции и распределяет созданный в процессе производства доход, часть которого перечисляется в государственный бюджет, а другую часть предприятие получает в виде чистой прибыли.

Объём реализованной продукции  это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия, который крайне важен для исчисления налоговой базы целого ряда налогов, а также для установления размеров нормируемых статей затрат расходов на рекламу, представительских расходов.

Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством и другими предприятиями и организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с этим издержками и полученным финансовым результатом.

Таким образом, для эффективной  деятельности предприятия, крайне важно  вести непрерывный учёт готовой  продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.

При написании данной работы, главными задачами являлись изучение операций по выпуску и оприходованию готовой  продукции, её отгрузки и реализации; операций по расчёту с покупателями и заказчиками; методики отражения этих операций в учёте.

Целью курсовой работы является изучение методической базы бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой  продукции на материалах промышленного предприятия и разработка предложений по совершенствованию учета операций по выпуску и продаже готовой продукции.

Основными задачами данной работы являются:

- исследование теоретических основ  бухгалтерского учета выпуска  и реализации готовой продукции;

- изучение синтетического и аналитического учета продаж продукции, расходов на ее продажу;

- разработка предложений по  совершенствованию учетного процесса  выпуска и реализации готовой  продукции;

- выявление результата от предложенных  мероприятий.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ

1.   Методология учета процесса выпуска и продаж готовой продукции

Статьей 71 Конституции РФ устанавливается, что бухгалтерский учет находится  в ведении Российской Федерации, т.е. регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства.

Принятие Федерального закона о  бухгалтерском учете обеспечило единообразие учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Основной принцип отечественного бухгалтерского учета - это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики.

Все решения в области бухгалтерского учета, т.е. вопросы методики бухгалтерского учета конкретных хозяйственных  операций, проблемы бухгалтерской методологии, в нашей стране носят в первую очередь юридический характер. Отсюда, возникающие на практике трудности в соотношении бухгалтерского и налогового учета также должны решаться в рамках правил трактовки предписаний нормативных актов.

Это общее правило распространяется и на соотношение понятий «продажи», относящееся к области бухгалтерского законодательства, и «реализация», устанавливаемое налоговым законодательством.

Порядок бухгалтерского учета и  налогообложения операций по продаже  товаров (работ, услуг) регулируется нормами  трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

Закон о бухгалтерском учете  является основным нормативным актом  в системе законодательства, устанавливая единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.[1]

Научные исследования по проблемам  учета сегодня должны быть направлены на поиск путей оптимального вхождения  российского бухгалтерского учета в международную систему учета и отчетности в самом общем ее виде. Известно, что такой переход неизбежен и частично уже осуществлен, его необходимость определена на высшем государственном уровне. Речь не должна идти о полном отрицании того, что предусмотрено международными стандартами. Последнее невозможно хотя бы потому, что стандарты учета, применяемые в развитых странах, всегда сочетаются с национальными особенностями экономики и учетными традициями.

Для российской учетной науки решение  этой задачи состоит в том, чтобы определить возможность сочетания того, что накоплено в теории и практике бухгалтерского учета в нашей стране, с тем, что требуют общие принципы и правила международных стандартов.

Формирование отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

Кроме того, использование международных  стандартов закладывает основу для  укрепления и расцвета бухгалтерской  профессии. Расширяет круг полномочий, обязанностей и, как следствие, знаний и навыков. Это, в свою очередь заставит каждого бухгалтера переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре, а общество в целом - осознать значение бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики.

Порядок учета готовой продукции  регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", правила применения которого разъяснены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ. [5]

Выпуск готовой продукции для  организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.[8, с. 188]

Основные задачи учета материально - производственных запасов вообще и готовой продукции в частности  определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях:

- правильное и своевременное  документальное оформление операций  и обеспечение достоверных данных  по заготовлению, поступлению и отпуску запасов. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

-  контроль за сохранностью  запасов в местах ее хранения  и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми по приказу руководителя на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг.

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

- проведение анализа эффективности  использования запасов.[5] Последняя  задача сформулирована в общем  виде, который предполагает наличие  методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

2.    Готовая продукция, ее состав и оценка

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов промышленного предприятия. Она представляет конечный результат производства, когда исходный материал прошел все стадии обработки на данном предприятии и готов к продаже сторонним организациям.

В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.

В учете продукция отражается в  натуральных, условно - натуральных  единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д.

Наряду с натуральными в ряде производств используют условно - натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно - натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т.д.

Наряду с натуральными, условно - натуральными измерителями используется стоимостный измеритель. С помощью  стоимостного измерителя ведется аналитический  и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.[7, c. 193,194]

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции на складе, а также исчисления финансовых результатов является наличие номенклатуры - ценника.

Номенклатура - ценник - это перечень выпускаемой продукции (изделий). Он разрабатывается самой организацией. В номенклатуре - ценнике указываются номенклатурный номер, наименование продукции (изделий), характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. В качестве учетной цены используется нормативная (плановая) себестоимость или продажная цена.

Выпуск и продажа готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг на синтетических  счетах отражаются по фактической себестоимости  их производства. В текущем учете  продукция, работы, услуги могут оцениваться:

- по фактической производственной  себестоимости. Этот способ оценки  применяется в производствах,  выпускающих изделия или выполняющих  работы по индивидуальным заказам.  Фактическая себестоимость каждого  изделия, вида работ определяется  по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;

- по нормативной (плановой) себестоимости.  При данном способе оценки  по окончании месяца выявляют  отклонения фактической себестоимости  от нормативной (плановой), которые  в аналитическом учете отражаются  обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;

- по продажным ценам на продукцию  и тарифам на работы (услуги). В  этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;

- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки  все косвенные расходы списываются  непосредственно на проданную  продукцию.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим НДС. По подакцизной продукции к продажной стоимости добавляется акциз.

Свободные продажные цены согласовываются  сторонами сделки, т.е. продавцом  и покупателем, и фиксируются  в договоре купли - продажи. Свободные  договорные цены при необходимости  проверяются налоговыми органами. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ проверке могут быть подвергнуты цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.[18, с. 186]

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Основным источником поступления  материалов и товаров (других видов  материально - производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла.

Продукция относится к готовой при условиях:

- окончания производственного  цикла в соответствии с технологическим  режимом ее изготовления;

- приемки продукции в соответствии  с установленными техническими  параметрами и другими стандартами,  используемыми в организации;

- документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад непосредственно заказчику (покупателю).

Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных выше условий, учитывается  в составе незавершенного производства.

Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется приемо-сдаточными накладными, приемными актами и другими  первичными документами, применяемыми в организациях, исходя из особенностей производства. Перечисленные документы  должны содержать следующие реквизиты: подразделение-сдатчик продукции, склад, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, количество, предъявленное подразделением к сдаче и принятое складом. Первичные документы по сдаче продукции подписываются представителем подразделения, заведующим складом, а также представителем службы технического контроля.

Порядок учета готовой продукции  на складах аналогичен учету материально-производственных запасов, поэтому в организации  должны быть разработаны номенклатура-ценник по наименованиям продукции, различного рода справочники. Готовая продукция на складе учитывается в карточках складского учета по отдельным наименованиям, ее видам, местам хранения и материально-ответственным лицам. Записи в карточках производятся на основании приемо-сдаточных накладных или других аналогичных первичных документов.

Вся первичная документация по приходу  и расходу готовой продукции  после записей в карточках  складского учета сдается в бухгалтерию, при этом в процессе приемки этой документации  проверяется правильность записей, сделанных в карточках складского учета. На основании поступивших в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих движение готовой продукции, определяется учетная стоимость, поскольку фактическая себестоимость продукции в момент поступления на склад еще не известна. Она может быть определена только после окончания отчетного периода как результат обобщения производственных затрат на изготовление продукции и оказание услуг. Оценка, по которой ведется текущий учет готовой продукции, называется учетной ценой. В качестве учетной цены могут быть использованы фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) производственная себестоимость и продажные цены.

Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в сальдовой книге (ф. № М-14). По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам ее хранения.[12, с. 159,160]

3.  Хозяйственная деятельность ООО «Феррум-Групп»

История завода по производству металлических  дверей ООО «Феррум-Групп» началась еще в 2008 г. На протяжении 5 лет безупречной работы предприятие имеет стабильное производство и хорошую репутацию. Продукция фирмы сразу завоевала популярность, и она пользуется повышенным спросом на рынке аналогичных товаров и отличается высоким качеством и надежностью. Благодаря модернизации производства и росту производительности труда, объем выпускаемой продукции увеличивается с каждым месяцем работы предприятия.

Сегодня ООО «Феррум-Групп» является крупным предприятием по разработке, проектированию и производству стальных дверей.

Бухгалтерский учет в ООО «Феррум-Групп» осуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер, в соответствии с рисунком 1. Бухгалтерия ООО «Феррум-Групп» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина  России от 09.12.1998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

В процессе развития бухгалтерский учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью усовершенствовать систему учета и облегчить труд бухгалтера. В настоящее время в ООО «Феррум-Групп» применяется простая журнально-ордерная форма учета, при которой бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы - ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерской  службы ООО «Феррум-Групп»

Благодаря своим положительным  качествам эта форма учета  применяется на многих предприятиях. Но в ней есть и отрицательные качества - она не может органически сочетать в себе аналитический и синтетический учет, и не везде соблюдены принципы взаимосвязи и взаимоконтроля регистров. На рисунке 2 представлена схема журнально-ордерной формы учета на ООО «Феррум-групп».

Рисунок 2 - Схема журнально-ордерной формы учета

2. Учет продаж и выпуска готовой продукции на ООО «Феррум-Групп»

1.  Синтетический и аналитический учет готовой продукции в местах хранения и бухгалтерии

Аналитический учет - это  натуральный и стоимостной учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально-ответственных лиц. Важным условием правильной организации аналитического учета является, прежде всего, хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения в ООО «Феррум-Групп» отвечают всем требованиям сохранности продукции. Помещения изолированные, оборудованные охранной и пожарной сигнализацией. С материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключены договоры о материальной ответственности.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках).

Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции  в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. Записи в карточках производятся материально-ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. В конце отчетного периода во всех карточках проставляется конечный остаток.

Все первичные документы по приходу  и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Как правило, такая передача осуществляется раз  в неделю. Бухгалтер проверяет  правильность оформления первичных  документов, записей в карточках по ее приходу и расходу и исчисления остатков. Обнаруженные ошибки тут же исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверждается в карточках подписью работника бухгалтерии.[16, с. 253-256]

На предприятии реестр переданных документов не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках, а кладовщика - в ведомости движения готовой продукции на складе.

В бухгалтерии на основании приходно-расходных  документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостной аналитический учет готовой продукции.

В настоящее время аналитический  учет готовой продукции в ООО  «Феррум-Групп» ведется на складе и  в бухгалтерии. На складе ведутся  карточки количественного учета, а в бухгалтерии - ведомость количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся на основании приходных и расходных первичных документов. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета ежемесячно сверяются с данными бухгалтерии. По окончании месяца в бухгалтерии составляется оборотная ведомость в разрезе наименований. В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении проверяется правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.